Учет кассовой наличности и денежных документов (счета 50, 57) (на примере ОАО ПЗ "Чарышский")

Выдача наличных денег из кассы ОАО ПЗ «Чарышский» производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером ОАО ПЗ «Чарышский».

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии ОАО ПЗ «Чарышский», регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3 и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег делается получателем только собственноручно шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ОАО ПЗ «Чарышский». По истечении установленных сроков оплаты труда кассир выполняет следующие действия:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки «Депонировано»;

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы на изучаемом предприятии заполняются четко и ясно шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах кассиром не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должны указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов ф. № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Все поступления и выдачи наличных денег на изучаемом предприятии учитываются в кассовой книге по форме КО-4. Кассовая книга ведется в одном экземпляре, ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены круглой печатью ОАО ПЗ «Чарышский». Количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Записи ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге кассир ОАО ПЗ «Чарышский» не допускает. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ОАО ПЗ «Чарышский». Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами, после чего в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Поскольку ОАО ПЗ «Чарышский» - торговое предприятие, расчеты с покупателями осуществляются с применением контрольно-кассовой машины. Поэтому далее необходимо рассмотреть особенности документального оформления расчетов с покупателями с применением контрольно-кассовой техники.

На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Предприятие заключило договор с техническим центром на ее ремонт и обслуживание. На нем работает кассир-операционист Иванова Т.А. , с которой заключен договор о полной материальной ответственности. В ее обязанности входит ведение журнала кассира-операциониста, составление справки-отчета кассира-операциониста по форме № КМ-6 и составление акта о возврате денежных сумм покупателям. Порядок действий кассира-операциониста и схема документооборота в части розничной торговли при наличных и приравненных к ним расчетах в ОАО ПЗ «Чарышский».

В исполнение требований, установленных Федеральным законом от 22 мая 2004 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», при расчетах наличными денежными средствами за проданный товар как с физическими, так и с юридическими лицами, в ОАО ПЗ «Чарышский» обязательно выдается кассовый чек.

Основной документ, отражающий движение наличных денежных средств в операционной кассе ОАО ПЗ «Чарышский», - журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. Все записи в журнале ведет кассир-операционист в хронологическом порядке.

Покупатели могут вернуть товар ОАО ПЗ «Чарышский» как в день его покупки, так и позже. Оформление возврата денежных средств из кассы в этих случаях будет разным.

Если возврат товара производится в день его продажи, то никаких проводок делать не нужно, так как в учете изначально не отражается факт реализации возвращенного товара. Сумму возврата кассир отражает в графе 15 журнала. Возврат денег из кассы кассир может осуществить только по чеку, выданному в данной кассе и на соответствующую покупке сумму. Руководитель ОАО ПЗ «Чарышский» должен подписать чек - это разрешение кассиру сделать возврат денег из кассы. В конце рабочего дня при этом составляется акт по форме № КМ-3 в одном экземпляре.



Рис. 1 Схема документооборота при работе ОАО ПЗ «Чарышский» с контрольно-кассовой машиной

Если при возврате товара надлежащего качества у покупателя не сохранился чек или какие-либо другие документы, подтверждающие факт покупки в ОАО ПЗ «Чарышский», то возврат денег непосредственно из операционной кассы невозможен. Но отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований о возврате денег за некачественный товар. В данной ситуации ОАО ПЗ «Чарышский» осуществляет возврат денег не из операционной, а из главной кассы предприятия на основании заявления покупателя, заверенного подписью руководителя магазина. Возврат в этом случае оформляют не актом по форме № КМ-3, а расходным кассовым ордером, на котором покупатель расписывается.

В конце рабочего дня, после того как кассир-операционист пробил итоговый чек (Z-отчет), ему необходимо заполнить журнал кассира-операциониста. В нем отражают показания счетчиков и сумму дневной выручки. Прежде всего заполняют графу 1, где указывают дату снятия отчета.

В графе 4 кассир указывает порядковый номер контрольного счетчика на конец рабочего дня (Z-отчета) - Z-0125.

Показатели в столбце 5 заполняют только при проверке, перерегистрации контрольно-кассовой машины, снятии ее с учета или при передаче машины в ремонт.

В графу 6 переносят показания денежного счетчика на начало дня.

Эту сумму кассир-операционист заносит в графу 9 журнала. Разница между показаниями счетчика на начало и конец рабочего дня - это сумма выручки за рабочий день, которую кассир вписывает в графу 10.

В графе 11 журнала кассир-операционист отражает выручку за рабочий день (смену), сданную наличными в кассу предприятия.

Если возврат товара произошел не в день его продажи, то предусмотрен иной порядок действий. Прежде всего, покупатель должен оформить заявление на возврат денег в произвольной форме. После этого составляют накладную на возврат товара и выдают покупателю деньги из основной кассы ОАО ПЗ «Чарышский». Сумма, возвращенная покупателям, не фигурирует в журнале кассира-операциониста и Акт по форме № КМ-3 не составляют. При возврате денежных сумм составляется расходный кассовый ордер, операция отражается в кассовой книге ОАО ПЗ «Чарышский», и в бухгалтерском учете делаются сторнирующие записи.

Еще одним документом, который нужно заполнять, является справка-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. В конце рабочего дня кассир заполняет этот документ в одном экземпляре. В нем отражаются показания счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня, сумма выручки, а также сумма денег, возвращенная покупателям. Отчет подписывает кассир-операционист и сдает в бухгалтерию вместе с выручкой за день и распечатанным Z-отчетом.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета кассира-операциониста по форме № КМ-6.

В первую графу справки вписывают порядковый номер контрольного счетчика (Z-отчета) - Z-0125. Во второй и третьей графах указывают номер отдела, секции. Четвертую графу заполняют только при проверке, перерегистрации контрольно-кассовой машины, снятии ее с учета или при передаче машины в ремонт.

В графах 5 и 6 кассир отражает показания контрольного счетчика на начало и конец рабочего дня. В графе 7 указывают сумму выручки за день, а в графе 8 - сумму, возвращенную покупателям по неиспользованным кассовым чекам.

Бухгалтер на основании справки-отчета составил приходный кассовый ордер № 692 на полученную сумму и сделал записи в кассовой книге.

Журнал кассира-операциониста, контрольные ленты, Z-отчеты и другие документы, которые касаются денежных расчетов с покупателями, в ОАО ПЗ «Чарышский» хранятся в течение срока, установленного для первичных документов (пять лет). Руководитель ОАО ПЗ «Чарышский» несет прямую ответственность за их сохранность.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ОАО ПЗ «Чарышский» производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 г. № 18. Комиссией, назначенной приказом руководителя ОАО ПЗ «Чарышский», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы. Кроме того, на предприятии имеется постоянно действующая ревизионная комиссия, и один раз в год проводится полная ревизия кассы.

Основными документами, которые изучаются при инвентаризации кассы в ОАО ПЗ «Чарышский», являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных документов, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При инвентаризации кассы проверяется наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Аналитический учет денежных средств в ОАО ПЗ «Чарышский» организован только в регистрах бухгалтерского учета (ведомости № 1 и журнале-ордере № 1). Выделение субсчетов первого и второго порядка к синтетическом счету 50 «Касса» учетной политикой не предусмотрено. На предприятии для учета кассовых операций составляются следующие ведомости и журналы-ордера:

1 Ведомость № 1/1 и журнал-ордер № 1/1 - для учета денежных средств в главной кассе организации;

2 Ведомость № 1/2 и журнал-ордер № 1/2 - для учета денежных документов;

Как уже отмечалось, для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в ОАО ПЗ «Чарышский» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, используется активный счет 50 «Касса».

Сальдо счета 50 «Касса» указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражают поступление денежных средств в кассу предприятия с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 «Касса» отражают выбытие денежных средств из кассы в дебет различных счетов в зависимости от назначения расходов. Кассовые операции, записанные по дебету счета 50 «Касса», отражаются в ведомости № 1/1.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, денежные документы учитываются в ЗАО «Бакалавр», как и денежные средства, на активном счете 50 «Касса». Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Синтетический учет операций на счете 57 «Переводы в пути» организуется также в журнале - ордере № 1/1. Аналитический учет по счету 57 "Переводы в пути" ведется по каждому документу.

Рассмотрим теоретически порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации денежных средств, поскольку в ходе инвентаризации кассы ОАО ПЗ «Чарышский» отклонений фактического остатка от данных кассовых документов выявлено не было.

Выявленные излишки денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской проводкой:

Дебет 50 «Касса» кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляется следующей записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании данных Главной книги, журнала- ордера № 1 и ведомости № 1 составляется Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

3.2 Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе

Денежные средства, которыми располагает организация могут находиться:

· в кассе(наличные деньги);

· в банке на счетах в виде денежных документов

· в аккредитивах выставленных, на чековых книжках, на особых счетах

· Учёт денежных средств призван выполнять такие задачи, как:

· учёт денежных средств и хозяйственных операций, отражающих их движение;

· контроль над сохранностью денежных средств, надёжностью размещения денежных документов, и применению согласно их назначению;

· строгий надзор над соблюдением расчётно-платежной и кассовой дисциплины;

· анализ и поиск возможностей использовать средства наиболее рационально.

Денежные средства хранятся и расходуются в соответствии с положением ЦБРФ о порядке ведения кассовых операций от 12.10.2011, заменившим Инструкцию от 04.10.93.

Организации обязаны держать денежные средства в банках. Расчёты по обязательствам они производят главным образом в безналичной форме.

Расчёты наличными деньгами организация осуществляет через кассу, при этом ведётся кассовая книга. При расчётах с населением используются контрольно-кассовые машины. Максимальная сумма для расчёта наличными - 100 тыс.руб.

Кассовые операции ведут кассиры, несущие полную материальную ответственность за принятые ценности. В пределах установленного организацией лимита в кассе можно держать денежные суммы для оплаты небольших хозяйственных расходов. Лимит кассы рассчитывается исходя из суммы поступлений наличности за проданные товары(сданные работы, оказанные услуги) за расчётный период и величины этого расчётного периода. Последний не превышает 92 дня. Учитывается и периодичность инкассации сверхлимитной наличной выручки. Таким образом, формула расчёта лимита кассы такова: Л=В/Т*t. Наличие денег сверх лимита возможно в период, когда выплачивается заработная плата, на которую отводится 5 дней, а также в выходные и праздничные дни, если в течение их осуществлялись кассовые операции.

3.3 Первичный, аналитический и синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе

Первичный учёт денежных средств

Учёт кассовых операций оформляется типовыми межведомственными формами первичной документации и учётных регистров:

· поступление денег в кассу регистрируется в приходном кассовом ордере (форме КО-1);

· выплаты из кассы отражаются в расходном кассовом ордере формы КО-2;

· ведётся журнал регистрации приходных и расходных ордеров (КО-3);

· заполняется кассовая книга(КО-4);

· ведётся книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);

В ордерах суммы прописывают как цифрами, так и, в подтверждение, прописью. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или уполномоченным им лицом. Расходные - руководителем, а также главным бухгалтером. Опять же, вместо них это могут сделать уполномоченные ими лица. Иногда на документах, прилагаемых к расходным ордерам, может быть разрешительная подпись, поставленная руководителем. В таких случаях нет необходимости в проставлении подписи на самих ордерах.

Все документы, отражающие поступление и выдачу денег из кассы и прилагающиеся к ним квитанции должны быть заполнены ясно и чётко. При этом используется шариковая ручка или ЭВМ. Помарки и всевозможные исправления недопустимы. Как приём, так и выдача денежных средств производятся в день составления данных документов.

Покупателю, внёсшему деньги, выдаётся отрывная часть расходного ордера - квитанция. Поскольку поступающие в кассу деньги оформляются при помощи кассового аппарата, к ней прилагается чек.

Заработную плату и премии выдают по расчётно-платёжной ведомости. Главный бухгалтер и руководитель подписывают данный документ. Сотрудники расписываются в ведомости при получении денег.

Когда суммы выдаются по доверенности, после ФИО получателя в расходном ордере вписывают аналогичные данные доверенного лица. В ведомости же перед распиской в получении кассир приписывает фразу «По доверенности». Последняя прикрепляется к ордеру или ведомости.

В книгу учёта принятых и выданных кассиром денег заносятся суммы, выданные доверенным лицам в качестве зарплаты, а также возврата остатка наличных денег и оплаченных документов. Операции возврата скрепляются подписями.

По окончании срока выплаты зарплат кассир:

· напротив фамилий сотрудников, не получивших денежных средств, в платёжной ведомости ставит штамп или делает пометку от руки: «Депонировано»;

· составляет реестр депонированных сумм;

· делает надпись в конце ведомости, какие суммы выплачены и какие подлежат депонированию;

· записывает в кассовую книгу выплаченную фактически сумму и ставит штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Если деньги выдаются другим лицом, помимо кассира, открывается новая ведомость, на которой ставится надпись «Деньги по ведомости выдавал» и подпись.

Далее, после проверки сделанных отметок, депонированные суммы сдаются в банк. На них предварительно составляют расходный кассовый ордер.

Все ордера - приходные и расходные - регистрируются в журнале формы КО-3.

Операции по поступлению денег и их расходованию записываются в кассовую книгу сразу же после их совершения. Автоматизированный способ ведения учёта предполагает вывод вкладных листов кассовой книги. По окончании рабочего дня подсчитываются итоги и выводится остаток на следующее число. Таким образом формируется отчёт кассира. Кассир проверяет обе машинограммы - вкладной лист кассовой книги и отчёт кассира - подписывает их и передаёт в бухгалтерию.

Эти документы хранятся отдельно за каждый месяц, затем в хронологическом порядке брошюруются, подписываются главным бухгалтером и руководителем и опечатываются.

Для контроля соблюдения кассовой дисциплины руководителем инициируется ревизия. То же происходит в случае смены кассира. Организовывается комиссия для проведения ревизии, составляется акт, в котором отражаются обнаруженные недостачи и причины их возникновения. Контролируется и исправность вычислительных машин, помогающих в работе с документами.

За соблюдение порядка ведения кассовых операций ответственен руководитель организации.

Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», по дебету отражается поступление денежных средств а кассу, а по кредиту - расходование.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости №1 по дебету счета 50 (для контроля).

К счету 50 «Касса» могут открываться при необходимости следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

50-4 «Валютная касса»;

50-5 «Касса филиала».

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и так далее.

Субсчет50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.

Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:

· 90 «Реализация» - на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальные ценности;

· 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели;

· 99 «Прибыли и убытки» - на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных авансов;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на поступление денег за купленные товары в кредит, в счет погашения займов;

· 86 «Целевые финансирование» - на взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях и рядом других счетов.

· По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:

· 51 «Расчетный счет» - на внесенные в банк наличные деньги;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на выплаты из фонда социальной защиты;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выданную наличными зарплату, премии;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выданные авансы в подотчет;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм;

· 83 «»Добавочный фонд» - Поступление денежных средств, принятых безвозмездно в пределах одного собственника;

· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на выданные единовременные премии и т. д.

Текущие записи в журнале-ордере 1 и ведомости 1, как и в некоторых других журналах-ордерах, влекут за собой составление листков-расшифровок для переноса дебетовых и кредитовых оборотов по отдельным счетам в те журналы-ордера или ведомости, в которых ведется аналитический учет по этим счетам. Если в отчете кассира содержится большое число операций и их разноска непосредственно в журнал-ордер №1 и ведомость №1 без ошибок затруднительна, тогда на основании отчета кассира готовится сводка операций в разрезе корреспондирующих счетов и в соответствии с нею заполняются журнал-ордер №1 и ведомость №1. Сводка может составляться как вручную, так и на персональных ЭВМ.

При обработке документов на вычислительных машинах на основании отчетов кассира составляется ежемесячно ведомость учета по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса». В основе машинной обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету которого группируются суммы приходных, а по кредиту - расходных операций. Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу.

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам, по операциям с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов. Записи производятся отдельной строкой, соответствующей дате отчета кассира. Количество строк в учетном регистре (записей) по дебету и кредиту счета будет соответствовать количеству отчетов кассира за месяц.

На исследуемом предприятии в начале месяца, проводится обработка и сверка кассовых документов (кассовых ордеров, листов кассовой книги, отчетов кассира) за предыдущий месяц, а также подшивка в папку для дальнейшего хранения.

3.4Анализ отчета о прибылях и убытках

Проведем оценку динамики прибыли до налогообложения. Данные представлены в таблице 20.

Таблица 20 - Общая оценка динамики прибыли до налогообложения ОАО ПЗ «Чарышский»

Показатели	За отчетный период, тыс. руб.	За предыдущий период, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
1. Прибыль (убыток) от продаж	17952	-2900	20852	619,03
2. Проценты к получению	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-8458	-7286	-1172	-116,08
4. Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
5. Прочие доходы	20214	20527	-313	-98,47
6. Прочие расходы	-8300	-1559	-6741	-532,39
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	21408	8782	12626	243,77

Как видно из таблицы 20, за отчетный период прибыль от продаж увеличилась на 20852 тыс. руб., что является положительным моментом в деятельности предприятия. Что касается процентов к уплате, то их величина уменьшилась на 1172 тыс. руб. Прочие расходы существенно уменьшились на 6741 тыс. руб., прочие доходы также снизились на 313 тыс. руб., но снижение незначительное. У предприятия как в предыдущем, так и в отчетном периоде отсутствуют проценты к получению и доходы от участия в других организациях, что уменьшает прочие доходы. Но не смотря на это прибыль до налогообложения значительно увеличилась за отчетный период по сравнению с пришедшим периодом на 12626 тыс.руб.

Проведем анализ состава и структуры доходов предприятия.

Таблица 21-Анализ состава и структуры доходов ОАО ПЗ «Чарышский»

Показатели	За отчетный период, тыс.руб.	Уд. вес, %	За предыдущий период, тыс. руб.	Уд. вес, %	Отклонение, тыс. руб.
1. Выручка	121921	85,78	79951	79,57	41970
2. Проценты к получению	-	-	-	-	-
3. Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
4. Прочие доходы	20124	14,22	20527	20,46	-313
5. Всего доходов	142135	100	100478	100	41657

Из таблицы 21 видно, что в структуре доходов наибольшую долю занимает выручка. Ее доля в совокупных доходах возросла на 6,21 % и составила 85,78 %. Также в структуре удельный вес занимают прочие доходы 14,22 % в отчетном периоде, что незначительно меньше чем в предшествующем.

Выручка предприятия увеличилась на 41970 тыс. руб., а прочие доходы уменьшились на 313 тыс. руб. Поступления в виде процентов к получению и доходов от участия в других организациях в общей структуре доходов отсутствуют. Но, не смотря на это, доходы предприятия за отчетный период уменьшились на 41657 тыс. руб. за счет увеличения выручки.

Проведем вертикальный анализ выручки. Данные представлены в таблице 22.

Таблица 22-Вертикальный анализ выручки ОАО ПЗ «Чарышский»

Показатели	За отчетный период, тыс.руб.	Уд. вес, %	За предыдущий период, тыс. руб.	Уд. вес, %	Отклонение, тыс. руб.
1.Выручка	121921	100,00	79951	100,00	41970
2. Себестоимость	-103969	-85,28	-82851	-103,63	-21118
3. Валовая прибыль (сумма покрытия 1)	17952	14,72	-2900	-3,63	20852
4. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
5.Сумма покрытия 2	17952	14,72	-2900	-3,63	20852
6. Управленческие расходы	-	-	-	-	-
7. Прибыль	17952	14,72	-2900	-3,63	20852

Из данных таблицы можно увидеть, что выручка в отчетном периоде увеличилась на 41970 тыс. руб. Валовая прибыль (сумма покрытия 1) является положительной и составляет 17952 тыс. руб., так как себестоимость продукции меньше выручки от продаж -103969 < 121921. Сумма покрытия 2 также является положительной величиной, так как у нас положительная валовая прибыль. Соответственно прибыль в отчетном периоде существенно увеличилась.

Следующим этапом анализа является факторный анализ прибыли от продаж.

На изменение прибыли от продаж влияют такие факторы, как изменение объема продаж, изменение цен продаж, изменение удельного веса себестоимости продаж в общем объеме продаж, изменение удельного веса управленческих и коммерческих расходов.

Объект анализа:

?П = П1-П0 = 17952 - 2900 =15052 тыс.руб.

1)Rпро = Про / Во = -2900/ 79951 = -0,036

?Vинф = В1 - В1/j = 121921 - 121921 / 1,12 =13062,96

?Пq = (В1 - В0 - ?Vинф)*Rпр0 = (121921 - 79951 -13062,96)* (-0,036) = 1040,65

2)?Пр = ?Vинф*Rпро = 13062,96 *(- 0,036)= -470,27

3)?Пс/с = В1*(Уд.вес с/с0 - Уд.вес с/с1) = 121921*(-1,0363 +0,8528)= -22372,5035

4)?Пк.р = В1*(Уд.вес к.р0 - Уд.вес к.р1) = 121921*0= 0

Баланс: 1040,65+ (-470,27) - (-22372,50) - 0 = 22942,88

Проведем анализ состава и структуры расходов проведем на основании таблицы 23.

Таблица 23-Анализ состава и структуры расходов ОАО ПЗ «Чарышский»

Показатели	За отчетный период, тыс.руб.	Уд. вес, %	За предыдущий период, тыс. руб.	Уд. вес, %	Отклонение, тыс. руб.
1. Себестоимость	-103969	92,61	82851	98,15	-21118
2. Коммерческие расходы	-	-	325	0,55	-
3. Управленческие расходы	-	-	-	-	-
4. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
5. Прочие расходы	-8300	7,39	-1559	1,85	-6741
6. Всего расходов	-112269	100	-84410	100	-27859

В структуре расходов наибольшую долю занимает себестоимость проданной продукции. Ее доля в совокупных расходах уменьшилась и составила в отчетном периоде -103969 тыс. руб. Также долю в структуре расходов занимают прочие расходы, доля которых в отчетном периоде увеличилась и составила 7,39 %. Таким образом, расходы предприятия уменьшились по сравнению с предыдущим периодом на 27859 тыс.руб. в основном за счет снижения себестоимости проданной продукции и прочих расходов.

3.5 Совершенствование учета денежных средств на предприятии ОАО ПЗ «Чарышский»

Оценка системы бухгалтерского учета денежных средств ОАО ПЗ «Чарышский», можно отметить, что ведение учета в соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.

При более детальном рассмотрении порядка учета денежных средств в кассе предприятия не обнаружились нарушения:

· Прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы погашаются штампом «оплачено». Это не является нарушением пункта 20 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40), в котором указано, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

· прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день их составления -пункт 19 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40);

· Составляется реестр депонированных сумм. В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40). Этот пункт указывает на то, что по истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

…б) составить реестр депонированных сумм…

· Нет случаев подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. В соответствии с пунктом 8 «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П и Письма ГУЦБ РФ по СПб от 07.12.2007 №24-1-19/12788, от 28.08.2002 №24-01-19/628 категорически запрещается подписывать чек до заполнения.

В связи с тем, что нарушения не выявлены и в целях совершенствования учета денежных средств и контроля за ведением кассовых операций рекомендуется работнику, выполняющему обязанности кассира, так же хорошо выполнять возложенные на него обязанности и в будущем также не нарушать кассовой дисциплины.

Заключение

В теоретической части курсовой работы говорится о том, что денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе предприятия, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

Исследование показало, что налично-денежное обращение в ОАО ПЗ «Чарышский» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами за проданные товары.

Наличные денежные средства ОАО ПЗ «Чарышский» хранятся в кассе. Помещение кассы соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах.

Для учета кассовых операций ОАО ПЗ «Чарышский» применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ОАО ПЗ «Чарышский» производится по приходным кассовым ордерам ф.№ КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации ф. № КО-3. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.

Для синтетического учета наличных денежных средств ОАО ПЗ «Чарышский» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту - их списание. Кассовые операции отражаются в ведомости № 1 и журнале-ордере № 1, из которых обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 во втором разделе актива «Оборотные активы».

Комиссией, назначенной приказом руководителя ОАО ПЗ «Чарышский», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом.

Как показало исследование, организация наличного денежного обращения в ОАО ПЗ «Чарышский» организуется в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ и Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ОАО ПЗ «Чарышский» имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет от покупателей за товары и от продажи имущества. Расходные операции связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и налогов в бюджет и внебюджетные фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия.

Операции ОАО ПЗ «Чарышский» по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО ПЗ «Чарышский» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета на изучаемом предприятии служат ведомость № 2 и журнал-ордер № 2, итоговые данные которых записываются в Главную книгу. Остаток по счету 51 в Главной книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива Баланса. На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».

На исследуемом предприятии имеются специальные счета в банке для учета депозитов, чековых книжек и аккредитивов. Для синтетического учета операций по данным счетам используются субсчета к счету 55 «Специальные счета». Аналитический учет операций по специальным счетам организован в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 3.

В целом исследование показало, что организация безналичного денежного обращения в ОАО ПЗ «Чарышский» организуется в строгом соответствии с требованиями Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

В ОАО ПЗ «Чарышский» не проводится инвентаризация денежных средств на расчетном и специальных счетах в банке, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

Для повышения точности и оперативности учета денежных средств ОАО ПЗ «Чарышский» можно порекомендовать:

- утвердить приказом по предприятию список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги на хозяйственные нужды;

- движение денежной наличности в главной кассе предприятия учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;

- для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с использованием контрольно - кассовой техники, применять синтетический субсчет 50-2 «Операционная касса»;

- учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные документы»;

- в ведомостях № 1 и 2, в журналах-ордерах № 1и № 2 ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств и облегчит составление Отчета о движении денежных средств;

- в случае составления нескольких ведомостей № 1 и журналов-ордеров № 1 (по видам денежных средств) целесообразно составлять сводные регистры для разнесения оборотов по счету 50 «Касса» в Главную книгу.

В целом результаты проведенного исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в ОАО ПЗ «Чарышский» подтверждают, что все рассмотренные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ. Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов, бухгалтерская отчетность ОАО ПЗ «Чарышский» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. 30 декабря 2012г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)

Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001 г.)

Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 7 мая 2003 г.)

Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 в редакции постановления Правительства РФ от 7 августа 1998 г. N 904)

Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г. с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

Годовые отчеты ОАО ПЗ «Чарышский» за период 2008 - 2010 годы.

Размещено на Allbest.ru