Организация учета торговых скидок и надбавок в розничных торговых предприятиях. Расчет торговой надбавки на реализованные товары

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионально образования

Институт управления

г. Архангельск

Кафедра: Бухгалтерский учет анализ и аудит

Дисциплина: Особенности учета в торговле

Контрольная работа

Тема: Организация учета торговых скидок и надбавок в розничных торговых предприятиях. Расчет торговой надбавки на реализованные товары

Студентка: Микшина

Мария Николаевна

Факультет: Экономический

Курс: V

Группа: 51 БЗ

Специальность: бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Шифр зачетной книжки: 105579-БЗ

Проверил: Корсунская Л.Г.

Северодвинск 2010

Введение

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность.

Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но, тем не менее, можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Как бы скептически ни относились к понятию «цивилизованные рыночные отношения», все равно обращаются к нему. Достаточно вспомнить, как обстояло дело с рынком потребительских товаров 10-15 лет назад. Высокая конкуренция в торговле (разумеется, в тех областях, где нет монополии) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к улучшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

Занятие торговлей, как и любым другим видом коммерческой деятельности, направлено на то, чтобы приносить предпринимателю (юридическому или физическому лицу) прибыль. Практически единственным источником прибыли для продавца является разница между ценой, по которой он приобрел товар, и ценой, по которой он его продал. Разница между ценой продажи и расходами называется торговой наценкой (надбавкой). Необходимо так же учитывать торговую скидку, которая является частью розничной цены.

Правильное формирование торговой наценки - процесс очень важный, так как, с одной стороны, организация должна при продаже товара покрыть все свои затраты, связанные с продажей, и получить прибыль, а с другой, - не завысить излишне цену товара, чтобы она не стала неконкурентоспособной. Так же точно рассчитанное применение скидок позволяет увеличить объем продаж и увеличить прибыль.

1. Торговая наценка (надбавка) в розничной торговле

Только организации розничной торговли вправе самостоятельно выбирать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: по стоимости их приобретения или по продажной цене. Об этом сказано в п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Выбранный вариант учета фиксируют как элемент учетной политики магазина. В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по покупным ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п. 6 ПБУ 5/01. «Учет материально-производственных запасов» В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость

В стоимость товаров включаются также такие расходы, как:

1. затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

2. затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, расходы за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

3. начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту);

4. проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты относятся в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам, а потому отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»);

5. затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техниче-ских характеристик товаров);

6. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Сущность учета товаров по продажным ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая НДС.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой но счету 42 «Торговая наценка».

Торговая наценка (надбавка) - это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

На счете 42 учитывают и скидки (на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов), предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли. Кредитуют счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по проданным, отпущенным или списанным товарам сторнируют по Кредиту счета 42 в корреспонденции с Дебетом счета 90 «Продажи» (или иных счетов). Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом (п. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли)

1.1 Формирование торговой наценки

Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:

· сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

· для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация является дилером производителя товара);

· для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в сумме 1 руб. 80 коп. (ставка НДС - 18 %), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. - 1 руб. 80 коп.).

Если размер торговой наценки в организации составляет 40 %, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом - 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40 %)).

Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. - 10 руб.).

При этом следует учитывать, что в цену продажи уже заложена сумма НДС по ставке 18 %, которую следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы товара составит 2 руб. 14 коп (14 руб. х 18 % /118), а цена продажи товара без учета НДС - 11 руб. 86 коп. (14 руб. - 2 руб. 14 коп.).

Формирование торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС.

Начисление торговых наценок оформляется Реестром розничных цен по следующей примерной форме (см. табл. 1).

Таблица 1 - Начисление торговых наценок

№ п/п	Наименование товара	Цена приобретения руб	Торговая наценка	Розничная цена, руб
			Процент наценки, %	Сумма, руб

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

1.2 Отражение торговой наценки в бухгалтерском учете

Независимо от выбранной методики начисления торговой наценки в бухгалтерском учете поступление товаров оформляют следующими проводками: оприходованы приобретенные товары

Дебет счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена торговая наценка по оприходованным товарам (на основании Реестра розничных цен).

Дебет счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

С точки зрения управленческого учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по Дебету счета 90 и Кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Следовательно, на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

· все издержки обращения (расходы, связанные с приобретени-ем, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);

· прибыль от продаж;

· сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с Кредита счета 41 в Дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в Дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом). Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

1.3 Методика расчета торговой наценки

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Нормативным документом для выбора метода расчета реализованной торговой наценки являются Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)

Этот документ предлагает для использования в бухгалтерском учете четыре метода расчета торговой наценки:

· по общему товарообороту;

· по ассортименту товарооборота;

· по ассортименту остатка товаров;

· по среднему проценту.

В Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Способ, приведенный в пояснениях к счету 42, практически идентичен рассмотренному в Методических рекомендациях Роскомторга методу расчета по среднему проценту.

Вот как выглядит рекомендованный алгоритм расчета.

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

П = (Нн + Нп) /(Т+ Ок) х 100%,

где Нн -- сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по Кредиту счета 42;

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по Кредиту счета 90 субсчет «Выручка»;

Ок - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

Нк = Окх*П

3. Наконец, сумму реализованной наценки (Hp) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Hp =Нн +Нп --Нк

Такой расчет торговой наценки применяют, если предприятие ведет не количественно-суммовой учет товара, а только суммовой учет.

2. Торговая скидка

Определение понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует, но есть деление, сформированное практикой.

Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме бесплатной передачи определенного количества того или иного товара (бонусные скидки).

2.1 Документальное отражение скидки

Обоснованием применения скидок может быть маркетинговая политика организации как метод стимулирования продаж. Кроме того, указание на формирование цены сделки с учетом скидок в рамках проведения маркетинговой политики также необходимо отразить в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой, в счете на оплату товара. Это является доказательством того, что цена товара не занижена вследствие иных причин. В обязательном порядке они должны быть закреплены в специальных внутренних документах. Это может быть приказ или распоряжение руководителя организации, утверждающего прайс-листы на весь ассортимент продаваемых товаров и т. п.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. К ним могут относиться такие организационно-распорядительные документы, как приказ или распоряжение руководителя организации и др. Указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой (в том числе ценовой) политики также необходимо в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой.

Первичными документами, подтверждающими реализацию товара, являются:

a. товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12) на отгрузку товаров, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N° 132, в организации оптовой торговли. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров транспортом;

b. счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (сизм. и доп. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г, 11 мая 2006).

2.2 Документальное оформление предоставления скидки

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счет, в котором указывается сумма, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом, т. е. выставляется отрицательный счет (кредит-нота) и счет-фактура на сумму скидки со знаком «минус». В счете и счете-фактуре указываются основание скидки, а также период, за который она предоставлена. Вопрос выписки товарной накладной со знаком «минус» не урегулирован в настоящее время. В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении скидок покупателям может составляться акт об уценке товарно-материальных ценностей. Указанный акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка.

2.3 Применение скидки при реализации товара с определением выручки по цене со скидкой

Если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров и определяет выручку по цене со скидкой (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

2.3.1Пример: реализация товара с определением выручки по цене со скидкой

Первоначальная стоимость партии товара составляет 118000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Организация оптовой торговли отгрузила покупателю всю партию товара. Договором предусмотрена скидка 10 %. Фактическая отпускная цена составляет 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки)

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90-1 «Выручка» - 106 200 руб. начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

2.4 Применение скидки при реализации товара по продажным ценам

Факт предоставления скидки отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по Дебету счета 41 в корреспонденции с Кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации. Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

2.4.1 Пример: реализация товара по продажной цене

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Торговая наценка на товар равна 35 400 руб. На всю партию товара покупателю в момент продажи предоставляется скидка 10 %. Весь товар реализован за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: оприходован товар от поставщика.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 600 руб. начислена торговая наценка на приобретенный товар.

Дебет счета 41 «Товары», кредит счета 42 «Торговая наценка» - 48 000 руб. отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки)

Дебет счета 50 «Касса», кредит счета 90-1 «Выручка» - 106 200 руб. начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 200 руб. списана стоимость проданных товаров.

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 41 «Товары» -- 106 200 руб. сторнирована сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара.

Дебет счета 41 «Товары», кредит счета 42 «Торговая наценка» -- 11 800 руб. отражена реализованная торговая наценка. Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 42 «Торговая наценка» -- 36 200 руб. (48 000 руб. - 11 800 руб.) определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» -- 20 000 руб. (36 200 руб. - 16 200 руб.).

2.5 Применение скидки при реализации товара в течение определенного периода

Покупателю может быть дано право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение какого-то периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки. До наступления данного момента не известно, воспользуется покупатель возможностью получения скидки или нет.

2.5.1 Пример: реализация товара с предоставлением скидки в течении определенного периода

Торговая организация учитывает товар по покупным ценам. Товар стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС -- 18 000 руб., покупатель приобретает в два приема, оплачивая по 59 000 руб. за каждую партию, и пользуется накопительной скидкой. Скидка предоставляется в размере 10 % со всей партии при условии приобретения товара на 118 000 руб, Покупная цена товара составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

В бухгалтерском учете оптовой торговой организации будут сделаны следующие проводки: оприходован товар от поставщика.

Дебет счета 41 «Товары», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70 000 руб. учтен НДС по приобретенному товару.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 600 руб. перечислена оплата поставщику товара.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» - 82 600 руб. принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 12 600 руб.

2.6 Применение скидки за скорейшую оплату товара

Скидка за скорейшую оплату товаров применяется в оптовых торговых организациях. Она позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции. Скидка за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки.

2.6.1 Пример предоставления скидки за скорейшую оплату

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Кроме того, оговорено, что при досрочной оплате покупателю предоставляется скидка в размере 0,1 % от стоимости товаров за каждый день до срока оплаты. Покупатель произвел оплату товаров на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной ему скидки составила 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

2.7 Бонусные скидки

Бонусные скидки можно отразить как безвозмездную передачу товара, В этом случае безвозмездная реализация подлежит налогообложению, у обеих сторон сделки, как у продавца, так и у покупателя. Из анализа положений Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров бесплатно при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом, если в счете указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены.

Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет собой скидку.

Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую предоставляется скидка (указана стоимость передаваемых товаров (продукции)).

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуется при предоставлении бонусных скидок не выписывать отдельные документы на бесплатный товар без указания стоимости, а включить этот товар в обычном порядке в основной документ на отгрузку всей партии. В таком случае сумма предоставленной бонусной скидки будет соответствовать уменьшению торговой наценки всей партии.

Например, при продаже дорогого телевизора покупатель получает второй недорогой небольшого размера бесплатно. В этом случае следует оформить в документации реализацию двух телевизоров со скидками, а не выдачу второго бесплатно. Бухгалтерский учет в этом случае будет аналогичен предоставлению обычной скидки в момент реализации товара.

3. Налоговые риски при применении торговых надбавок и скидок

При отклонении цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, т. е. если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20 % продажной цены, то налоговые риски не возникают. Если отсутствуют фактические обстоятельства, обусловливающие необходимость предоставления скидок, либо не оформлены соответствующие документы, налоговые органы могут не принять во внимание устные ссылки на проводимую маркетинговую политику. В такой ситуации налоговые органы могут принять решение о доначислении налога и пеней с применением установленных ст. 40 НК РФ методов расчета рыночной цены. Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами можно посоветовать устанавливать максимальный размер скидки менее 20 % от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных). При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки согласно абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ (с учетом положений, предусмотренных п. 4-11 ст. 40 Н К РФ). При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 15.06.2000 г. № 04-02-05/1, под обычными следует понимать скидки, которые широко применяются в какой-либо сфере предпринимательской деятельности. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учетом основания их предоставления. Скидки, применяемые конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками.

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % от продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

· скидка является обычной;

· скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в п. 3 ст. 40 НК РФ.

Порядок предоставления скидок, превышающих 20 %, должен быть формализован в распорядительном документе (приказе руководителя). Данный документ должен содержать порядок расчета скидки, основание ее предоставления и указание на обычный характер скидки.

Размер скидок должен быть точно просчитан, иначе торговля станет приносить убытки.

4. Расчет предельной скидки на примере организации, занимающейся продажей цветов

Допустим, организация занимается оптовой и розничной продажей цветов. В собственности организации имеется несколько киосков, расположенных в разных районах города. Кроме того, организация осуществляет оптовые поставки товара организациям и индивидуальным предпринимателям из близлежащих райцентров. До недавнего времени у организации было всего два прайс-листа: один для своих торговых точек, другой для перекупщиков. Цены устанавливались приблизительно такие, как у конкурентов, при этом скидок и надбавок организация не предоставляла. Розничная наценка равнялась примерно 40 % от продажной стоимости цветов, оптовая - 30 %.

Ситуация складывалась таким образом, что некоторые павильоны и оптовики приносили намного больше выручки (а значит, и дохода), чем другие. Организация решила внедрить дифференцированные прайс-листы, применив гибкую систему цен.

Возникла необходимость выработать некую схему, направленную на привлечение новых клиентов. Было принято решение в павильонах с маленькой выручкой резко снизить цены на весь ассортимент, а затем по мере притока покупателей (который должен последовать, если наш расчет верен) медленно повышать стоимость. В первые месяцы неизбежно возникнут убытки. Это будет компенсировано тем, что продукция в киосках с большим товарооборотом станет несколько дороже. С достаточной долей вероятности можно предположить, что, несмотря на новые условия продаж, клиентура таких точек останется постоянной, поскольку одни павильоны-лидеры расположены в самых людных частях города, а другие стоят так, что в окрестности нет ни одного магазина-конкурента.

Однако нельзя уменьшать цены до бесконечности, иначе бизнес перестанет быть прибыльным. Определяя процент снижения стоимости, следует ориентироваться на порог безубыточности.

В качестве примера рассмотрим один из павильонов. Для начала посчитаем приходящиеся на него издержки. Основное средство, которым является киоск, изнашивается, и амортизация составляет в среднем 4000 руб. в месяц. Цветы в организации доставляются с помощью специально нанятой транспортной компании. Если разделить месячное вознаграждение фирмы-перевозчика на количество торговых точек, получится приблизительно 5000 руб. Счета за электроэнергию, потребляемую киоском, и прочие коммунальные платежи достигают 3000 руб. Мелкие расходы, такие как чистящие средства, бумага для накладных и прочее, обходятся организации примерно в 2000 руб. на один павильон. Кроме того, есть так называемые общехозяйственные расходы. Это аренда офиса и склада, включающая оплату коммунальных услуг, зарплата персонала (кроме продавцов), амортизация компьютеров, канцтовары и разнообразные мелкие текущие затраты. По данным прошлого года мы определили среднемесячную величину таких издержек. Она равняется 558 000 руб. Чтобы вычислить расходы, приходящиеся на каждый киоск и каждого оптовика, мы распределяем общехозяйственные издержки пропорционально выручке, поскольку это единственный показатель, наглядно отображающий различие между результатами деятельности точек и сотрудничества с тем или иным клиентом. У рассматриваемого в нашем примере павильона в 2009 г. выручка равнялась 674 000 руб. в месяц. Необходимо учесть и две другие статьи расходов: закупочную стоимость товара и вознаграждение продавцов.

Решением является число 428 000 руб. Значит, при таком товарообороте павильон покроет все издержки, но не принесет дохода. Если принять фактический показатель прошлого года за целое, то окажется, что полученное значение соответствует 64 % (428 000 руб. / 674 000 руб. х 100 %). Иными словами, критическим окажется понижение цен более чем на 36 % (100 руб. - 64 руб.). Руководствуясь этой информацией, уменьшим стоимость некоторых особенно плохо продаваемых позиций на 35 %, а наиболее ходовых -- на 30 %.

В соответствии с новой ценовой политикой оптовые покупатели должны получать скидки, если закупаемые ими партии товара превышают некий установленный минимум. Минимум рассчитывается как количество единиц продукции, соответствующее точке безубыточности, деленное на среднее число отгрузок в месяц. Проиллюстрируем это на примере одного из клиентов, предпринимателя И. И. Егорова.

Для оптовой торговли можно выделить всего две статьи расходов: закупочную стоимость товара и общехозяйственные издержки. Последние определим пропорционально доле выручки, которую наша организация получила благодаря И. И. Егорову. Этот показатель в 2009 г. равнялся в среднем 267 000 руб. в месяц. Значит, общехозяйственных издержек на И. И. Егорова приходилось 56 000 руб. (267 000 руб, * 558 000 руб. / 2 679 000 руб.) ежемесячно. торговая скидка розничная торговля надбавка

Решим его и получим, что точкой безубыточности является товарооборот, равный 187 000 руб. Учитывая, что среднее количество поставок И. И. Егорову - 15 в месяц, можно рассчитать минимальную партию товара, на которую предоставляется скидка. Например, при оптовой цене товарной единицы 100 руб. она равна 125 штукам.

Теперь рассчитаем максимальный размер скидки. Он должен быть таким, чтобы цена не превышала себестоимость, но и не опускалась ниже нее. Это возможно, когда чистый доход от продажи партии продукции, т. е. разница между ценой и закупочной стоимостью единицы продукции, умноженная на количество, заказанное оптовиком, будет равняться аналогичному показателю, рассчитанному для найденной выше минимальной партии.

Вывод

Если приобретение товаров -- начало и основа деятельности торговой организации, то реализация выступает финансово-экономической основой ее существования. Разница между продажной и покупной ценами реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торговой организации. Предприятия розничной торговли при формировании цены продажи на товар используют в основном метод торговой наценки. Наценка устанавливается в процентах к обороту, и именно за ее счет перекрываются расходы, связанные с реализацией товара, и прибыль.

Уровень торговых наценок определяется предприятием самостоятельно, при этом учитывается размер текущих расходов и плановый уровень рентабельности. При широком ассортименте товаров торговая наценка устанавливается для каждой однородной группы товаров отдельно.

Торговую наценку определяют с помощью расчета на основании данных о расходах торгового предприятия и желаемом размере рентабельности. Торговая скидка тоже представляет собой не что иное, как часть розничной цены товара. Грамотное применение скидок позволит значительно увеличить прибыль организации.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2. Учет материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н);

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2007г.

4. Н.Г. Шредер, О.И. Соснаускене, Л.Ф. Терентьева «Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле», М., издательство «Альфа-Пресс», 2005 - 240с.

5. Е.В. Невешкина, О.И. Соснаускене, Е.Г. Шредер «Бухгалтерский учет в торговле Практическое пособие», издательство «Дашков и К», 2009 - 412с.

6. Агафонова М.Н. « Бухучет в оптовой и розничной торговле» издательство «Бератор-Пресс», 2003 - 504с.

7. Э.И. Крылов, В.М. Власова, Ю.Н. Дьякова «Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации», М., издательство «КНОРУС», 2005. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru