Учет использования производственных запасов на предприятии ООО "Сфера"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет использования производственных запасов на предприятии ООО «Сфера»

Работу выполнила Лобанова Алина Алексеевна

Краснодар 2013

Оглавление

Введение

1. Теоретические вопросы учета производственных запасов

2. Экономическая характеристика ООО «Сфера»

3. Учет материально-производственных запасов на ООО «Сфера»

3.1 Организация первичного учета поступления и расходования производственных запасов

3.2 Организация складского учета производственных запасов

3.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

3.4 Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

учет запасы синтетический аналитический

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема является актуальной.

Целью данной работы является действующих законодательно-нормативных актов, рассмотреть учет производственных запасов предприятия, а также разработать пути улучшения ведения их учета. Производственные запасы (это часть оборотных активов предприятия, а, следовательно, зачастую являются составной частью имущества предприятия. Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- дать характеристику хозяйственной деятельности ООО «СФЕРА»;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- обеспеченность предприятия запасами, их сохранности и использования.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «СФЕРА».

Согласно поставленной цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.

В первой главе рассмотрен учет производственных запасов как экономическая категория.

Вторая глава содержит общую экономическую характеристику ООО «СФЕРА».

В третьей главе рассмотрены состояние и пути совершенствования производственных запасов.

В процессе написания курсовой работы автором изучены труды исследователей по проблеме учета производственных запасов. Также использованы законодательные и другие нормативные акты, учебные и практические пособия. Для изучения экономической характеристики предприятия ООО «СФЕРА» используется отчетность за 2009, 2010 и 2011 г.

1. Теоретические вопросы учета производственных запасов

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В.П. Астахов пишет, что «производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.)» [3, с. 75].

Комплексное использование природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки так считает Л.А. Бернстайн [6, с. 89].

П.И. Комышанов, А.П. Комышанов пишут, что в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [22, с. 125].

Все средства производства участвующие в процессе производства подразделений на средства и предметы труда. Такое деление вытекает из различия их роли в производственном процессе.

Средства труда - объекты, неоднократно участвующие в процессе производства, постепенно переносящие свои стоимости, возобновление натуральной формы происходит только после полного износа.

Предметы труда - объект воздействия человека для получения продуктов труда. В отличие от орудий труда они целиком потребляются в производственном процессе и полностью перенос свою стоимость. После каждого цикла производства их приходится заменять.

В целях обеспечения непрерывности определенная часть предметов труда должна находиться в запасе предметы труда, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные запасы, которые условно называют «материалы».

В.А. Герасимова, И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицына считают, что в хозяйственной практике и бухгалтерском учете производственные запасы относятся к оборотным средствам. В состав производственные запасы включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к оборотным средствам. При создании производственных запасов предприятие определяет объем и структуру материалов [11, с. 15].

По мнению авторов [34, с. 69] производственные запасы, в составе материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств.

Из определения экономического словаря иностранных слов, материально-производственные запасы это есть - вещи, предметы, входящие в состав имущества предприятия, учреждения, а также предназначенных для какой - ни будь определённой цели, работ, услуг [30, с. 66].

Под производственными запасами понимает наличие объектов, учитываемых на балансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Производственные запасы, как элемент бухгалтерского учета, используется для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета. Они имеют большое значение, так как является эффективным стабилизирующим средством, своевременный расход и пополнение запасов организации определяет дальнейшую судьбу этого предприятия, также следует следить за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Правила учета определены Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ) [43, с. 45].

Н.Л. Вещунова, Л.Р. Фомина пишут, что «основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов» [9, с. 189].

А.А. Максютов считает, что при разработке сметы затрат и запасов материалов, необходимых для выполнения производственной программы предприятия, следует провести финансово-экономический анализ его оборотных средств. Оборотные средства предприятия включают два крупных экономических блока:

1) оборотные производственные фонды;

2) оборотные средства обращения.

Оборотные производственные фонды - это предметы труда, которые участвуют в одном производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт и имеют следующую структуру:

· производственные запасы - запасы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части для ремонта и др.;

· незавершенное производство - детали, узлы, продукция, не законченная обработкой, находящиеся на рабочих местах, цеховых и межцеховых складах;

· расходы будущих периодов - затраты на подготовку и освоение ' новой продукции, которые производятся в данном периоде, но будут погашены в следующих плановых периодах.

Оборотные средства обращения включают:

· готовую продукцию, находящуюся на складах и отгруженную покупателям;

· денежные средства в кассах предприятия и на расчетных счетах в банках, финансовые документы в расчетах, представляющие дебиторские долги [28, с. 55].

С.М. Пястолов пишет, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Следует иметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости текущих активов оказывает влияние не только способ расчета их средней величины, но не в меньшей степени и принятая на предприятии методика их оценки. В настоящее время значительно расширены права предприятия в выборе учетной политики оценки материальных запасов [33, с. 115].

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета в соответствии с бухгалтерским учетом и Планом счетов:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и Комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных [23, с. 79].

Оценка материально-производственных запасов. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмущенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственных запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относится и затраты по оплате процентов по заёмным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты опреходования материально-производственных запасов на складах организации.

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказание услуг.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации определяются исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учёт и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, (п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных настоящим Положением.

Материально - производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретённых товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учёту на за балансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организации запасов по договору.

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

2. Экономическая характеристика ООО «Сфера»

ООО «СФЕРА», в дальнейшем именуемое “Общество”, является Обществом с Ограниченной Ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Цель общества: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Место нахождения Общества: 352380, Краснодарский край, город Кропоткин ул. Красная 59.

К органам управления общества относятся:

- директор;

- общее собрание участников;

Учетная политика ООО «СФЕРА» предусматривает: бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», рабочим планом счетов и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета на автоматизированной программе 1С:Бухгалтерия для Windows с выдачей распечаток на машинограммах.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтера.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, установить даты обязательного проведения инвентаризации:

а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

- зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств - с периодичностью два-три года; других основных средств - ежегодно по состоянию на первое ноября отчетного (текущего) года;

- материалов - по состоянию на первое октября отчетного (текущего) года;

- остальных статей баланса - по состоянию на первое января отчетного (текущего) года;

б) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже - по состоянию на дату передачи;

в) при смене материально-ответственных лиц - на дату приема-передачи дел;

г) при установлении фактов злоупотреблений, а также порчи ценностей - на дату установления фактов;

д) в случае стихийных бедствий или пожара - на дату их возникновения;

е) при смене главного бухгалтера - проведение инвентаризации обязательно по всем статьям бухгалтерского баланса;

Основные средства и другое имущество отражать в учете:

* приобретенное за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение;

* полученное безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

* произведенное в самой организации - по стоимости его изготовления;

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации на издержки производства, обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (линейным способом). Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списывать на издержки производства, обращения по мере отпуска их в производство или ввода в эксплуатацию.

Нематериальные активы отражать в учете в сумме затрат на их приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Равномерно (ежемесячно) переносить их первоначальную стоимость на издержки производства, обращения, исходя из установленного срока их использования. При невозможности определения срока полезного использования, установить срок 10 (десять) лет.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. Списание материалов в производство производится по фактической себестоимости единицы закупаемых материалов.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в отчетности отдельной статьей, как расходы будущих периодов. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом по предприятию.

Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям производить в валюте, действующей на территории Российской Федерации в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно, указанные записи производить в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте). Учет валютных операций осуществлять как в валюте, так и в рублях по счетам синтетического и аналитического учетов.

Установить предельный срок отчета об использовании денежных средств подотчетными лицами - три месяца, а также срок возврата неиспользованных сумм - один месяц. Срок отчета и возврата неиспользованных сумм по командировочным расходам в пределах РФ - три дня после возвращения; по командировочным расходам за пределами РФ - 10 дней после возвращения из командировки.

Товары учитывать по покупной стоимости. При продаже товаров (ценных бумаг) применяется метод средне-закупочной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации выручка за реализованные товары (работы, услуги) отражается на дату перехода права собственности, т.е. по методу начисления (по отгрузке).

Выручка в целях исчисления НДС, а также других налогов, базой расчета которых является выручка от реализации товаров (работ, услуг), также определяется на дату перехода права собственности, т.е. по методу начисления (по отгрузке).

Списание общехозяйственных расходов осуществлять пропорционально полученной выручке по каждому виду деятельности (в конце каждого калькуляционного периода).

Производить разделение учета выручки от реализации, подлежащей обложению НДС и необлагаемой НДС, а также покупного НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации, подлежащей обложению НДС и необлагаемой НДС.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности относить на результаты хозяйственной деятельности.

Доходы, полученные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность ООО «СФЕРА» обязано предоставлять в обязательном порядке:

* другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности Общества и получение соответствующей отчетности.

Годовую бухгалтерскую отчетность предоставлять в срок, как правило, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено Законодательством РФ.

Изменения в учетной политике ООО «СФЕРА» могут иметь место в случае изменений Законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ, что будет оформляться отдельным приказом Общества. ООО «СФЕРА» стабильно развивающееся малое предприятие, обладающая прочными коммерческими связями с многими предприятиями работающими в данной сфере.

Важный момент в организации любого предприятия является его персонал. От его численности, квалификации и профессионализма зависит и результаты деятельности.

В ООО «СФЕРА» общий персонал предприятия насчитывает 13 человек, из них:

Руководители (директор и его заместители) - 4 человека;

Бухгалтерия - 1 человека;

Менеджер - 1 человек;

Служащие - 3 человека;

Рабочие - 4 человека;

Финансовое состояние предприятия характеризуется готовностью осуществить все виды деятельности имеющимся в его распоряжении финансовыми ресурсами и своевременностью погашения долговых обязательств но платежам своим кредиторам.

Анализ финансового состояния - завершающий и важнейший этап анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовая устойчивость это одна из важнейших характеристик успешного хозяйствования в условиях рыночных отношений, отражающая состояние экономика предприятия. Финансовая деятельность предприятия зависит и обусловливается производственной, снабженческо-сбытовой и другими видами деятельности и связана с ними причинно - следственными узами, так как любой вид деятельности должен быть своевременно обеспечен денежными средствами, а финансовые результаты деятельности влияют на обеспечение предприятия денежными ресурсами. Но поскольку финансовое обеспечение всех видов деятельности должно быть систематическим и непрерывным, то критерием оценки финансового состояния предприятия является его платежеспособность, т. е. готовность и возможность своевременно производить расчеты с работниками, поставщиками и подрядчиками, банками, бюджетом и другими кредиторами.

Финансовое состояние предприятия нельзя оценить каким-либо одним количественным измерителем или показателем. Поэтому оно характеризуется системой показателей, раскрывающих состояние имущества и источников его образования финансовой устойчивостью оборачиваемостью оборотных средств, рентабельностью производственных фондов, платежеспособностью и некоторыми другими.

Платежеспособность может быть полной или частичной, но предприятие может быть и неплатежеспособным. Неплатежеспособность может быть временной или даже случайной, но может быть и хронической, постоянной, за которой наступает банкротство со всеми его последствиями.

Состояние платежеспособности устанавливают и анализируют на деленную дату по данным бухгалтерского учета, а также по балансу и прилагаемым к нему формам отчетности.

Аналитический баланс позволяет дать более достоверную оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия или контролируемого им, а также выделить в составе имущества оборотные и необоротные средства.

Данные аналитических расчетов обобщенью в таблице 1, характеризующей состояние имущества предприятия.

Показатели, характеризующие состояние имущества предприятия, исчисляются в % либо к общей сумме имущества, либо к сумме оборотных средств.

Таблица 2.1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «СФЕРА» за 2009--2011 гг.

Наименование показателя	Единица измерения	Период	Отклонение
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	абсолютное	относительное %
					2010-2009г.г.	2011 - 2009 гг.	2010 - 2009 г.г.	2011 - 2009 гг
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	тыс. р.	119460	109730	103253	-9730	-16207	91,9	85,3
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. р.	103943	102776	101554	-1167	-2389	98,9	88,6
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	тыс. р.	15517	6954	3765	-8563	-11752	44,8	36,5
Дебиторская задолженность	тыс. р.	12241	8065	5365	-4176	-6876	65,9	64,3
Кредиторская задолженность	тыс. р.	4088	4475	5874	+387	+1786	109,5	126,5
Средняя заработная плата	р.	13610	13694	13750	+84	+140	100,6	112,5

Прибыль за отчётный период меньше на 9 730 тыс. р. по сравнению с предыдущим годом. Это объясняется снижением объемов выработанной продукции. Рентабельность продаж (по прибыли от продаж) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2009 г. рентабельность продаж составила 9%, а в 2010 г. -- 6%, что на 3% меньше чем в 2009 г., что свидетельствует об увеличении окупаемости затрат.

Анализ основных финансовых показателей деятельности.

Из всех форм бухгалтерской отчетности (прил. 5,6,7,8,9) важнейшей считается Бухгалтерский баланс (ф. №1),характеризующий в денежной оценке финансовое положение исследуемой организации по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей -- актива и пассива. Для анализа деятельности ООО «СФЕРА» возьмем данные из баланса. Рассмотрим изменения в составе и структуре активов предприятия за 2010 г. (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Изменения в составе и структуре активов предприятия за 2009-2011 гг.

Элементы (виды) активов баланса	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения
	абс. величина, тыс. р.	абс. величина, тыс. р.	абс. величина, тыс. р.	Отклонения 2011 - 2009 г.	Отклонения 2011 - 2010г.
Внеоборотные активы, всего из них:	12683	13805	14250	+0,19	+1,2
Основные средства	11966	12910	13005	-0,07	-0,11
Незавершенное строительство	666	844	866	+0,27	+0,36
Долгосрочные финансовые вложения	51	51	51	-0,01	-0,01
Оборотные активы, всего в том числе:	30228	32597	33569	-0,19	-0,36
Запасы	9373	7817	8563	-5	-12,3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	56	56	56	-0,01	-0,01
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	12241	8065	9625	+11,15	+15,3
Краткосрочные финансовые вложения	3200	13000	5000	+20,57	+26,5
Денежные средства	5358	3659	2256	-4,6	-5,5
Всего величина активов (имущества)	42911	46402	49502	0	+0,2

Проанализировав предприятие по активам за 2010 г., можно сделать вывод, что по сравнению с 2009 г. итог актива баланса увеличился на 3491 тыс. р. Это произошло в результате увеличения внеоборотных активов на 1122 тыс. р. или на 0,19 и оборотных активов на 2369 тыс. р.

Величина внеоборотных активов увеличилась на 1122 тыс. р. в результате пополнения основных средств на 944 тыс. р.

Показатель оборотных активов возрос на 2369 тыс. р., благодаря увеличению краткосрочных финансовых вложений на 9800 тыс. р. или 20,57%.

На ООО «СФЕРА» имеется краткосрочная дебиторская задолженность. По сравнению с 2009 г. она уменьшилась на 4176 тыс. р., т.е. на 11,15% -- положительный фактор.

3. Учет материально материально-производственных запасов на ООО «Сфера»

3.1 Организация первичного учета поступления и расходования производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета: Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материальных запасов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузок, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта р. приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № » и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.