Планирование аудиторских проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организацией аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

2. Общий план проведения аудиторской проверки

3. Ситуация к контрольной работе

1. Внутренние стандарты саморегулируемых организацией аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Саморегулируемая организация аудиторов (СРО) - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Система внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности в аудиторских организациях эволюционирует вместе с уточнением и принятием новых нормативных требований.

Не секрет, что долгое время аудиторские организации видели реализацию внутрифирменной политики в лучшем случае в последовательной доработке действующих правил стандартов аудиторской деятельности (ПСАД), в худшем в принятии ПСАД в качестве внутрифирменных в полном объеме без внесения поправок. Для аудиторской организации - члена саморегулируемого объединения к действующему набору стандартов добавлялись также и правила аудиторской деятельности объединения. Таким образом, количество стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность аудиторской организации, могло быть в два-три раза больше количества действующих ПСАД.

С 2009 г. с введением Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» порядок применения ПСАД и организации системы внутрифирменных стандартов стал более ясным.

Новым этапом в регулировании аудиторской деятельности в России стало то, что в процессе включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов все СРО представили в Минфин России в том или ином виде стандарты СРО, которые устанавливают в каждой саморегулируемой организации аудиторов требования, дополнительные к содержащимся в ПСАД (п.п. 3 п. 7 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, представляется целесообразным разрабатывать в аудиторских организациях внутрифирменные профессиональные стандарты. Эти стандарты должны применяться как при осуществлении аудита, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг, а также при контроле за качеством их оказания. При этом должен быть соблюден приоритет ПСАД и правил СРО аудиторов.

Все ПСАД, стандарты СРО и разработанные в аудиторской организации внутрифирменные правила аудиторской деятельности в совокупности отражают единый стандартизированный подход к организации и технологии проведения аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг с целью контроля за качеством их оказания.

Все указанные стандарты и правила, а также Кодекс этики аудиторов России и дополнения к нему, установленные СРО, являются частью организационно-распорядительной документации аудиторской организации и системы внутреннего контроля.

Формируя внутреннее правило для системы внутреннего контроля за качеством аудитора, следует обратить особое внимание на правильность построения и четкое структурирование вопросов.

Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

В рамках перехода к саморегулированию аудиторской деятельности комментируемый Закон предусматривает разработку и утверждение только стандартов СРО аудиторов, что согласуется с Законом о СРО. В названном Законе, как упоминалось выше, используется понятие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, разрабатываемых и утверждаемых СРО, а сокращенно - стандарты и правила СРО. В части 2 ст. 4 Закона о СРО определено, что под такими стандартами и правилами понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами СРО. Там же (здесь и далее в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ) предусмотрено, что федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил СРО.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

1. полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

2. сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

3. содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

4. обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

5. детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

2. Общий план проведения аудиторской проверки

Сущность и содержание.

Аудитору необходимо планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективным образом.

Планирование аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня предполагает разработку общей стратегии выполнения задания и плана аудита. Планированием аудита должны заниматься руководитель аудиторской проверки и другие руководящие выполнением аудиторского задания участники аудиторской группы, располагающие соответствующим опытом и знаниями, способные принести существенную пользу для повышения эффективности и результативности процесса планирования.

Адекватное планирование аудита обеспечивает уверенность в том, что наиболее значимым областям аудита будет уделено должное внимание, потенциальные проблемы будут своевременно выявлены и решены, что организация выполнения аудиторского задания и управление им будут осуществлены надлежащим образом, обеспечивающим его эффективное и результативное выполнение. Правильное планирование также способствует надлежащему распределению работы среди участников аудиторской группы, облегчает руководство заданием, надзор и контроль за работой участников аудиторской группы, и там где это применимо, помогает координировать работу по разным компонентам или работу с экспертами. Характер и объем действий по планированию будут зависеть от масштабов и сложности организации и деятельности аудируемого лица, от предыдущего опыта работы аудитора с аудируемым лицом и от обстоятельств, которые могут меняться в ходе выполнения аудиторского задания.

Общий план аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план должны быть документально зафиксированы.

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита. Общая стратегия аудита устанавливает объем аудита, его временные рамки и действия по руководству аудитом, а также задает основу для разработки детального плана аудита.

После разработки общей стратегии аудита, аудитор должен приступать к составлению детального плана аудита, охватывающего различные аспекты, обозначенные в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования кадрового потенциала. Несмотря на то, что, как правило, общая стратегия аудита разрабатывается до составления детального плана аудита, эти две составляющие процесса планирования не должны рассматриваться как независимые друг от друга, или обязательно последовательно следующие одна за другой, а скорее, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одной составляющей, могут повлечь за собой изменения в другой.

Аудитор разрабатывает план аудита для того, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Содержание плана аудита:

а) описание характера, временных рамок и объема запланированных процедур оценки рисков, достаточного для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 34;

б) описание характера, временных рамок и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении всех существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, как предусмотрено в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 35 (в плане аудита должно быть отражено намерение аудитора относительно проведения тестирования операционной эффективности средств контроля, а также характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу);

в) прочие аудиторские процедуры, обязательные при проведении аудиторского задания, выполнение которых требуется профессиональными стандартами (например, в части общения с юристами, обслуживающими данное аудируемое лицо).

Планирование аудита - это постоянный и непрерывный процесс, который следует проводить в ходе выполнения всего задания. В результате выявления каких-либо непредвиденных обстоятельств, изменений условий или аудиторских доказательств, полученных в результате выполнения аудиторских процедур, аудитору может потребоваться изменить общую стратегию и план аудита, и как следствие, характер, временные рамки и объем дальнейших аудиторских процедур. Информация, которая попадает в поле зрения аудитора в ходе проведения аудита, иногда может существенно отличаться от информации, полученной на этапе планирования аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, полученные в результате проведения процедур проверки по существу, могут существенно отличаться от доказательств, полученных в результате тестирования операционной эффективности средств контроля. В таком случае, аудитор должен пересмотреть запланированные аудиторские процедуры с учетом изменений в оценке рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по всем или отдельным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и случаям раскрытия информации.

аудит аудиторская планирование стратегия

3. Ситуация к контрольной работе

Вариант 5

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) проверка правильности корреспонденции счетов;

2) проверка правильности и достоверности списания материалов в производство;

3) проверка документов на полноту и качество заполнения;

4) опрос работников склада;

5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

6) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые пояснения.

Ответ:

Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или несколько процедур: инспектирование, запрос и подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов субъекта) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

1) Проверка правильности корреспонденции счетов: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 20, инспектирование.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают:

а) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

б) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у субъекта (внешние и внутренняя информация);

в) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него (внутренняя информация).

2) Проверка правильности и достоверности списания материалов в производство: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 24, пересчет.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

3) Проверка документов на полноту и качество заполнения: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 20, инспектирование.

Происходит проверка документов по существу.

4) Опрос работников склада: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 22, запрос.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 20,инспектирование.

Происходит проверка документов по существу.

6) Проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль: Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства пункт 24, пересчёт.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Размещено на Allbest.ru