Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт холода и биотехнологий

Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра экономики и предпринимательской деятельности

Курсовая работа

по курсу: "Бухгалтерский учет и анализ"

на тему: "Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций"

Выполнил: студент 522 группы

Иванов Е.В.

Научный руководитель:

кандидат юридических наук

доцент Колотилин А.В.

Санкт-Петербург - 2013

Содержание

Введение

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций

2. Учёт экспортных и импортных операций

2.1 Учёт экспортных операций

2.2 Бухгалтерский учёт импортных операций

3. Учет импортных и экспортных операций на примере учета ООО "Автодорснаб Северо-Запад"

Заключение

Список литературы

Введение

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета. Это разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени.

К середине первого десятилетия 21 века в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО). Основная масса расчётов по импортно-экспортным операциям производиться в иностранной валюте.

В этой курсовой работе я хотел бы раскрыть учёт экспортно-импортных операций и его особенности.

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций

Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. [1]

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может быть оштрафована. Штраф взимается в сумме от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и не возвращенных в Российскую Федерацию (п.п. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки возврата средств.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки - это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели. [7]

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс". В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы - Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D. [9]

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по "Инкотермс", оговоренного сторонами при заключении контракта.

2. Учёт экспортных и импортных операций

2.1 Учёт экспортных операций

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним.

Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними.

И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик. [8]

Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке:

I. Схема учёта движения экспортного товара, от поставщика к покупателю. Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 "Товары отгруженные экспортные", на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю). [6]

Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации.

45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах.

45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей.

45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей. [9]

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции).

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы". Например, субсчет 43.1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" и субсчет 43.2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. [10]

Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

при оплате Дт 43.1 К 51

Дт 43.2 К 52

по начислению Дт 43.1 К 76

Дт 43.2 К 76.

По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать, как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2. [9]

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами - продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество, либо оказать ему иные услуги.

Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

Дт 52.1 Транзитный валютный счет

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг

При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг. [11]

Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: "что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)". Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

Дт 62.1 Кт 46.1

Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете:

1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб.

2. Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации:

Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.

На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб.

Дт 52-1

Кт 80, субсчет "Курсовые разницы" 6750 руб.

3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.): бухгалтерский учет экспортная импортная

Дт 51 Расчетный счет.

Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб.

Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи:

Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.

Кт 57 Переводы в пути.

Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки:

Дт 3000 руб. (144000-141000)

Кт 48.

Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

4. На счете 57 "Переводы в пути" образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.

Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:

Дт 57 [11]

Кт 80, субсчет "Курсовые разницы". 1500 руб.

Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

В программе "1С: Бухгалтерия 8" отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось [приложение]. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизирует книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунках.

Начальная задолженность в бюджет. Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг. После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа "Формирование записей книги покупок" отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт. Документом "Реализация товаров и услуг" выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа "Формирование записей книги продаж" окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ "Подтверждение нулевой ставки".

Восстановление НДС. На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ "Восстановление НДС" эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет. [15]

Данный документ в некотором смысле играет роль документа "Формирование записей книги продаж". Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж поэтому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме, соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки. После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0 %. Кроме того, он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом "Подтверждение нулевой ставки".

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах "Формирование записей книги продаж" и "Формирование записей книги покупок" надо обязательно установить флаги "По реализации со ставкой НДС 0 %" и "Предъявлен к вычету НДС 0 %" соответственно.

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы "1С: Бухгалтерия 8", релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО "Экспортер". Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0 %, то обязательно установите флаг "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %". В этом случае "Упрощенный учет НДС" окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению. Отметим, что флаги "Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях" и "Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС" к экспорту в иностранной валюте не имеют никакого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах. После установки флага "Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %" появится еще одна закладка - "Без НДС и 0 %". В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0 %. В этом случае выбор остается за организацией. НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации. [15]

2.2 Бухгалтерский учёт импортных операций

В данном разделе под термином "импортные товары" понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе. При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании - списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате.

В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара. [8]

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

В "1С: Бухгалтерии 8" для проведения операций по импортному контракту и правильному учету взаиморасчетов с поставщиком необходимо определить условия договора в справочнике "Договоры".

В поле "Вид договора" необходимо указать "с поставщиком"; выбрать валюту, в которой оформлен договор. Порядок взаиморасчетов с контрагентом зависит от настройки конфигурации и возможен в двух вариантах:

по договору в целом (при закрытии договора программа сама найдет нужные расчетные документы);

по расчетным документам (при закрытии договора пользователь должен самостоятельно указать расчетный документ).

Для перечисления денежных средств по импортному контракту в счет предварительной оплаты поставщику используется документ "Платежное поручение исходящее". На панели инструментов данного документа по кнопке "Операция" выбирается вариант "Оплата поставщику". Счет учета выбрать 52, указать "Банковский счет" (валютный), по которому происходит движение. Счета бухгалтерского учета по расчетам и авансам выбрать - 60.21 и 60.22.

Для правильного расчета рублевой суммы нужно своевременно заполнять в справочнике "Валюты" информацию о курсах валют. В случае необходимости пользователю доступно для редактирования поле "Курс", в котором отражается текущий курс валюты на дату документа.

В справочнике "Валюты" имеется возможность загрузить автоматически курсы валют с сервера РБК. Для этого на панели документов необходимо использовать кнопку "Загрузить курсы". В открывшемся диалоговом окне обработки указать период, за который необходимо загрузить курсы. С помощью кнопки "Подбор" или "Заполнить" сформировать список валют, по которым необходимо загружать курсы. Загрузка курсов производится при нажатии на кнопку "Загрузить". После загрузки информация о курсах валют автоматически записывается в регистр сведений для каждой валюты.

При проведении документ "Платежное поручение исходящее" формирует проводку:

Дебет 60.22 Кредит 52.

- на сумму контрактной стоимости поставки.

Формирование стоимости приобретаемых материальных ценностей может отражаться:

с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", непосредственно на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары".

Порядок формирования фактической стоимости материальных ценностей должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Формирование фактической стоимости материальных ценностей с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" доступно пользователю с помощью ручных операций.

В данной статье рассмотрим схему учета фактической стоимости непосредственно на счетах учета материальных ценностей.

В качестве примера рассмотрим учет импортного товара.

Поступление товара от иностранного поставщика оформляется документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность - Покупка). На панели инструментов документа по кнопке "Операция" выбрать вариант - "Покупка, комиссия".

По кнопке "Цена и валюта" снять флаг "Учитывать НДС" (стоимость товара не включает в себя сумму налога, налог уплачивается таможенным органам).

На закладке "Товары" заполнить табличную часть документа информацией о товарах. В табличной части документа необходимо также указать страну происхождения импортного товара и номер грузовой таможенной декларации.

Для этого может понадобиться настроить видимость колонок табличной части документа. Видимость тех или иных колонок табличной части настраивается в специальном окне "Настройка списка", вызываемом из контекстного меню табличной части документа (открывается нажатием правой клавиши мыши при условии нахождения курсора над табличной частью - подробнее о настройке видимости колонок можно прочесть в "Руководстве по ведению учета").

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21.

- на сумму контрактной стоимости;

Дебет 60.21 Кредит 60.22.

- на сумму зачтенного аванса;

Дебет ГТД (без корреспонденции).

- на количество поступившего товара (без суммы).

В соответствии с ПБУ 5/01 первоначальная стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением. При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

таможенная пошлина;

таможенный сбор;

другие расходы (услуги таможенного брокера, услуги по транспортировке и т.д.).

Для отражения информации о таможенных сборах и пошлинах, зафиксированных в грузовой таможенной декларации, используется документ "ГТД по импорту" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). Данный документ может "вводиться на основании" документа "Поступление товаров и услуг". На закладке "Основная" указывается номер ГТД и суммы таможенных сборов, на закладке "Разделы ГТД" вводится информация о материальных ценностях и суммах таможенных платежей. При проведении документа формируются проводки:

Дебет 41.01 Кредит 76.05.

- на сумму таможенной пошлины;

Дебет 41.01 Кредит 76.05.

- на сумму таможенного сбора;

Дебет 19.05 Кредит 76.05.

- на сумму НДС.

Для отражения прочих расходов, формирующих фактическую стоимость материальных ценностей, необходимо использовать документ "Поступление доп. расходов" (главное меню - Основная деятельность - Покупка). В данном документе имеется возможность распределять сумму дополнительных расходов двумя способами:

пропорционально сумме товаров ("по суммам");

пропорционально количеству товара ("по количеству").

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.21.

- на сумму расходов;

Дебет 19.04 Кредит 60.21.

- на сумму начисленного НДС.

Для отражения расходов, связанных с приобретением, но не включаемых в стоимость материальных ценностей, используется документ "Поступление товаров и услуг", которым отражается поступление материальных ценностей. В этом документе заполняется закладка "Услуги", на которой указывается информация о расходах и определяется счет затрат, на который эти расходы должны быть отнесены. Расходы, не включаемые в стоимость материальных ценностей, могут учитываться на счетах:

44 "Расходы на продажу";

91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, операции по поступлению материальных ценностей и по отражению услуг, не включаемых в стоимость, можно отразить в одном документе.

Следует обратить внимание, что на практике часто возникает необходимость учитывать импортные товары в период их доставки в качестве материальных ценностей, находящихся в пути. Поскольку на счетах учета материальных ценностей в программе предусмотрена аналитика по складам, то для учета ценностей, находящихся в пути, можно на счетах учета материальных ценностей (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) создать дополнительный "виртуальный склад". Для этого в справочник "Склады" добавить элемент с произвольным наименованием (например, "МЦ в пути" или др.) и оприходовать материальные ценности на этот склад. При фактическом поступлении материальных ценностей документом "Перемещение товаров" (главное меню Основная деятельность - Складские операции) отразить поступление ценностей на склад предприятия.

Отражение операций по импортному контракту в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете".

При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов. Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.

Для анализа проведенных операций используется набор стандартных бухгалтерских отчетов. [15]

3. Учет импортных и экспортных операций на примере учета ООО "Автодорснаб Северо-Запад"

На основании вышеизложенной теории по внешнеэкономической деятельности, рассмотрим подробно на примере ООО "Автодорснаб Северо-Запад" оформление операций по импорту и экспорту товаров.

Пример 1. ООО "Автодорснаб Северо-Запад" приобрело в Китае 2 000 шт запасной части ОПОРА ПРОМЕЖУТОЧНАЯ КАРДАННОГО ВАЛА ФОТОН-1049-С 1049E2F1-2201010 к грузовым автомобилям FOTON по цене 62 Евро за единицу. Контрактная стоимость товара составила 124 000 Евро. Контрактом предусмотрена поставка товара на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада временного хранения в морском порту Санкт-Петербурга несет продавец).

Стоимость транспортной услуги по доставке товара из порта до склада импортера в г. Санкт-Петербург - 20 000 руб. (в том числе НДС 3 050,85 руб.). По условиям контракта право собственности на товар и сопутствующие риски переходят к импортеру на границе.

Товар пересек границу 1 февраля 2011 года и поступил на склад импортера 5 августа 2011 года. При таможенном оформлении 3 февраля 2011 года уплачены: таможенная пошлина (15 %), сбор (0,15 %), НДС (18 %). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 10 февраля 2011 года. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы - 40,5811 руб., таможенного оформления - 40,7258 руб., поступления на склад импортера -39,8158 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком - 39,9871 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено, что оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.

В бухгалтерском учете ООО "Автодорснаб Северо-Запад" делаются следующие записи: [15]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них (124 000 евро Ч 40,5811 руб.)	5 032 056,40	41-1	60
С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (124 000 евро Ч 15 % Ч 40,7258 руб.)	757 499,88	68	51
С расчетного счета уплачен НДС (на таможне) ((124 000 евро Ч 40,7258 руб. + 757 499,88 руб.) Ч 18 %)	1 274 816,87	68	51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:
в рублях 124 000 евро Ч 40,7258 руб. Ч 0,1 %	5 050,00	76	51
в валюте 124 000 евро Ч 40,7258 руб. Ч 0,05 %	2 525,00	76	52-2
Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:
ввозная таможенная пошлина (757 499,88)	757 499,88	41-1	68
таможенные сборы (5 050 руб. + 2 525 руб.)	7 575,00	41-1	76
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу	1 274 816,87	19-7	68
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам	1 274 816,87	68.02	19-7
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге:
на стоимость доставки без НДС	16 949,15	41-1	60
на сумму НДС	3 050,85	19-3	60
С текущего валютного счета перечислена задолженность (124 000 евро Ч 39,9871 руб.)	4 958 400,40	60	52-2
Отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров (124 000 евро Ч (40,5811 руб. - 39,9871руб.))	73 656,00	60	91-1
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику	20 000	60	51
Принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге	3 050,85	68.02	19-3

Таким образом, фактическая себестоимость запасных частей, сформированная на счете 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", составит 5 814 080,43 руб. (5 032 056,40 + 757 499,88 + 7 575,00 + 16 949,15), сумма НДС по приобретенному товару составит 1 277 867,72 рублей (1 274 816,87+ 3 050,85). [15]

Пример 2. ООО "Автодорснаб Северо-Запад" заключило внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в г. Санкт-Петербург.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.

Курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В данном примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт	800 000,00	41	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров	144 000,00	19	60
Оплачены расходы по доставке товаров на склад	13 800,00	60	51
Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1 % х 34,50 рубля)	1 104,00	44	76
Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05 % х 34,50 рубля)	552,00	44	76
Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу	13 800,00	44	60
Оплачены услуги морского перевозчика	63 000,00	60	51
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля)	1 035 000,00	62	90-1
Списана покупная стоимость реализованных товаров	800 000,00	90-2	41
Отражены услуги морского перевозчика	63 000,00	44	60
Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров	78 456,00	90-2	44
Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)	156 544,00	90-9	99
Зачислена выручка от реализации экспортных товаров	1 035 000,00	52	62

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Таким образом, финансовым результатом по данной сделке является прибыль в размере 156 544,00 рублей. [15]

Заключение

На всех исторических этапах России внешнеэкономическая деятельность оказывала влияние на решение экономических проблем на различных уровнях: народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий.

Так как экономика страны и отдельных предприятий по существу, по всем направлениям, несбалансированная, то импорт рассматривается как средство латания прорех, а экспорт - как вынужденная плата за импорт. В целом же система управления, планирования и стимулирования внешнеэкономической деятельности не способствует росту эффективности экспорта. Важное место среди вопросов организации и техники проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. От того, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Чрезвычайно актуальным является в настоящее время изучение форм промышленной кооперации, в частности страхования, таможенного дела.

В своей работе я показал самые основные действия по учёту и анализу экспортно-импортных операций предприятий, фирм. Я показал, как совершается учёт, экспортно-импортная деятельность у фирм, его особенности, этапы и стратегии, её примерный ход и различные виды управления.

Список литературы

1. Федеральный закон "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" от 08.12.03 № 164-ФЗ.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.

4. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Министерства финансов РФ № 32н от 06.05.99 г.).

5. ПБУ 3/2006 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Министерства финансов РФ N 154н от 28.11.2006 г.).

6. Инструкция от 15.06.04 N 117-И "О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок (зарегистрирована Минюсте РФ 17 июня 2004 г. N5859).

7. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для ВУЗов. - М.: Международные отношения, 2001.

8. Леонтьев М.Г., Миллер Л.З., Леонтьева Е.В., Табакова М.В. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: Учебник для ВУЗов. - СПбГУЭФ, 2010.

9. М.А. Климова "Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций", "Книги издательства "Налоговый вестник", 2012 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

10. Е.С. Денисова "Реализуем товар за границу", журнал "Учет в торговле" №4, IV квартал 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

11. В.В. Семенихин "Экспорт товаров - бухгалтерский учет", газета "Налоги", 2007, № 43 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

12. Бородина В.А. "Документирование в бухгалтерском учете": уч. пособие, - М.:ИД "Форум": ИНФРА-М, 2008. [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс.

13. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н).

14. А.С. Селивановский "Валютные операции по экспорту и импорту", "Бухгалтерский учет", № 5, 2001 г., стр. 61.

15. http://www.buh.ru/.

16. http://www.klerk.ru/.

17. http://www.buhgalteria.ru/.

18. http://www.consultant.ru/.

19. http://www.vedbuh.ru/.

Размещено на Allbest.ru