Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии торговли

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ)

ВОЛГОГРАДСКИЙ ФИЛИАЛ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ

Отчет

о прохождении производственной преддипломной практики в ООО ТД «Каспий»

студента 6 курса заочной формы обучения

Кутузовой Светланы Александровны

Руководитель практики от организации (предприятия)

директор ООО ТД «Каспий»

Гасанов Барат Талыб-ОглыМ.П. ______________ (подпись)

Руководитель практики от университета

к.э.н., доцент Васильев Евгений Сергеевич ________________

Волгоград 2013 г.



Содержание

Введение

1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (организации). Организация бухгалтерского учета

2. Учет основных средств

3. Учет нематериальных активов

4. Учет материальных ценностей

5. Учет труда и заработной платы

6. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

7. Учет готовой продукции, ее реализации и финансовых результатов

8. Учет денежных средств и расчетных операций

9. Учет собственного капитала и кредитов

10. Учет товарных операций

11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

12. Учет вложений во внеоборотные активы

13. Учет финансовых вложений

14. Бухгалтерская отчетность

Заключение

Приложение



Введение

Основная цель преддипломной практики - углубление знаний, полученных в институте, и приобретение практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита с применением современной компьютерной техники.

Преддипломная практика - это возможность увидеть, как ведется реальный бухучет, сопоставить теоретическую информацию с практикой, проявить себя и научиться самостоятельно решать поставленные задачи. Это хорошая подготовка студента-выпускника для будущего осуществления его профессиональной деятельности.

Объектом исследования в данной работе является организация ООО ТД «Каспий». Предмет исследования - организация бухгалтерского учета на предприятии.

Задачи работы:

1. Ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую технико-экономическую характеристику предприятия.

2. Ознакомиться с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

3. Ознакомиться с формами контроля, существующими на предприятии и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности.

4. Участвовать в работе бухгалтерии, непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее продажи, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета капитала, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия необходимо использовать материалы всех отделов и служб предприятия.

5. Участвовать в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов.

6. Ознакомиться с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов (при их наличии), с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов.

7. Изучить содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации.

8. Изучить порядок составления бизнес - плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимоувязанность основных показателей деятельности предприятия.

9. По результатам работы предприятия за год составить краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дать рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу.

10. Подробно изучить одно из направлений анализа хозяйственной деятельности (желательно, соответствующее теме дипломной работы студента), по данному разделу проводится углубленный анализ с привлечением максимально возможной информации, имеющейся на предприятии.

11. Изучить степень автоматизации учетно-аналитической работы на предприятии и ее организацию.



1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности организации. Организация бухгалтерского учета

Предприятие организовано в 1993 году. На момент создания предприятия в нем трудилось всего 15 человек. А сегодня кадровый состав вырос 1000 человек. Это, прежде всего, специалисты, получившие высокую квалификацию благодаря системе обучения и аттестации в стенах компании.

Первоначально предприятие ориентировалась в основном на частного потребителя. Отвечая тенденциям современной торговли, предприятие расширило ассортимент предлагаемых товаров и услуг.

Сегодня ООО ТД «Каспий» специализируется на продаже продуктов питания, бытовой химии, алкогольной продукции, игрушек, товаров для животных. Кроме этого, организация имеет свои поля собственные поля для выращивания овощей.

Модернизация производства и внедрение новых технологий - ключевой компонент роста любого предприятия. На площади 25000 кв. м. развернута производственная база, способная обеспечить продуктами до 15 магазинов в день.

Находится по адресу гор. Волгоград, 51 Гвардейская 35. Предприятие укомплектовано руководителями, главным бухгалтером, специалистами, товароведами, продавцами-кассирами, охранниками, уборщицами. Численность работников предприятия - 1000 человек. В состав предприятия входят:

1. Цех по производству печенья, кексов.

2. Цех по производству салатов по корейски

3. Цех по производству соленой ,сушеной, копченой, вяленной рыбы

4. Поля для выращивания овощей.

5. 15 магазинов для реализации товара

6. Кафе.

На предприятии организован производственный контроль за соблюдением внешнего вида а так же сроков хранения и реализации продуктов. Предприятие оснащено приборами, оборудованием, инструментом, информационными стендами и кассами для выполнения работ. Ведение бухгалтерского учета в ООО ТД «Каспий» осуществляется главным бухгалтером и руководителем

2. Учет основных средств

финансовый баланс себестоимость

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ООО ТД» Каспий» используются следующие группы основных средств: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, кассы. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), (Приложение 1), который составляется комиссией, назначаемой руководителем организации из числа соответствующих специалистов.

Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации, за исключением автомобильного транспорта, применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма № ОС-4). Акт заполняется в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, второй хранится у должностного лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего объекта.

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.

При учете основных средств в бухгалтерии ООО ТД »Каспий» делаются следующие записи: Поступление основных средств:

1. Оприходованы приобретенные основные средства: Дт 01 Кт 75.

2. Приняты безвозмездно поступившие основные средства: Дт 01 Кт 08.

3. Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства: Дт 01 Кт 91.

Начисление амортизации основных средств:

1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах: Дт 20,23,25,26,97 Кт 02.

2. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительных работах: Дт 08 Кт 02.

3. Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения: Дт 29 Кт 02.

Ремонт основных средств:

1. Отпущены материалы на ремонтные работы: Дт 20,23,25,26,44 Кт 10.

2. Начислена оплата труда по ремонтным работам 20,23,25,26,44 Кт 70.

3. Произведены начисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, государственное и обязательное медицинское страхование: Дт 20,23,25,26 Кт 69.

Списание основных средств:

1. Списана с баланса стоимость основных средств: Дт 91 Кт 01.

2. Списана сумма амортизации: Дт 02 Кт 01.

3. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств: Дт 91 Кт 10,23,70, 69, 76.

4. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: Дт 10 Кт 91.

5. Списана прибыль от выбытия основных средств: Дт 91 Кт 99. 6. Списан убыток от выбытия основных средств: Дт 99 Кт 91.

3. Учет нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· деловая репутация организации.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

· приобретение за плату;

· создание в самой организации;

· поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" (1, стр. 8) и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

· акт приема (оприходования) нематериальных активов;

· акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, является первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются следующие первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;

3) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др.

Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05«Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91). Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования. В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные актив», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.

4. Учет материальных ценностей.

На счете №10учитывается наличие и движение:

1) Основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих основу, или являющимися необходимыми компонентами при ее изготовлении;

2) Вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, работ, услуг, или использующихся на хозяйственные нужду предприятия (15% стоимости от основных материалов при расчете калькуляции).

Материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенных с ними договорами регистрируются главным бухгалтером, на основании накладных и счетов-фактур, и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, после чего документы актируются.

Для получения материалов со склада поставщика бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре, которую подписывается - руководителем, главным бухгалтером, лицом, получившим доверенность, скрепляется печатью организации и регистрируется в журнале регистрации доверенностей. Представитель предприятия получает доверенность под роспись в этом журнале.

Контроль за выдачей доверенностей лежит на главном бухгалтере.

Аннулирование доверенностей производится погашением - подписью бухгалтера, надписью на ней «не использованная», и хранятся до конца отчетного года.

В конце года уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт, контроль за правильным ведением хозяйственных операций с доверенностями возложен на главного бухгалтера.

По использовании доверенности, лица их получившие, предоставляют в бухгалтерию предприятия документы, что материальные ценности ими получены (накладные, счета-фактуры).

Жизненный цикл материальных ценностей на предприятии делится на следующие этапы:

1) Поступление;

2) Отпуск материалов в производство (списание);

Но есть вид материальных ценностей, для которых предусмотрен промежуточный этап - эксплуатация (спец. одежда, спец. инструмент, в соответствии с нормами по охране труда и нормативами), для их учета необходимо открыть два субсчета:

1) Спец. одежда и спец. инструмент - на складе;

2) Спец. одежда и спец. Инструмент - в эксплуатации.

После передачи этих предметов в эксплуатацию их стоимость списывается со счета №10 (20 10), однако контроль за их наличием должен вестись в оперативном порядке на материальной ответственности отдельных работников (ИТР), которые ведут учет в инструментальных книжках (карточках), открываемых на каждого работника.

5. Учет труда и заработной платы

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятия ведется на основе законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

* правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

* правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

* правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

* правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

* сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

В ИП «Моисеева Е.В.» в соответствии с законодательством установлено штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту этого счета отражаются суммы:

*оплата труда, причитающаяся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;

*оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке - резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

*начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

*начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 отражаются:

*выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 "Касса";

*различные удержания:

а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 «Налоги и сборы»;

б) процент из заработной платы в Пенсионный фонд РФ - в корреспонденции со счетом 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета. Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами:

Kт 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"- отчисления в Пенсионный фонд РФ;

Kт 68 "Налоги и сборы" - подоходный налог с физических лиц;

Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по исполнительным документам;

Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"- суммы за причиненный материальный ущерб.

На предприятии за счет данных отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

6. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

В ООО ТД «Каспий» применяется фактическая (отчетная) калькуляция, которая составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на приобретение продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И

Где: Зф - затраты фактические;

Зн -- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём.

Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.



7. Учет готовой продукции, ее реализации и финансовых результатов

Готовая продукция -- это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции.

2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.

4. Контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции.

5. Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция показывается в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" -- по нормативной (плановой) себестоимости.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный сч. 43 «Готовая продукция». Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч. 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сч. 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на сч. 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если готовая продукция предназначена для использования в самой организации, то она, минуя сч. 43 «Готовая продукция», может учитываться на сч. 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При ее фактической отгрузке делается запись по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании готовой продукции со сч. 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту сч. 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по сч. 43 «Готовая продукция» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из основного (вспомогательного) производства на склад по учетным ценам, в течение месяца оформляется бухгалтерской записью: Д-тсч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

8. Учет денежных средств и расчетных операций

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

* распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

*распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях.

Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета. При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы.

Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57. Денежные средства ИП «Моисеева Е.В.», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит -- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

9. Учет собственного капитала и кредитов

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кратко-срочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей.

Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

Аналитический учет кредитных операций по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере № 4.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дт 51 “Расчетный счет”;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

2. Получение небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

3. Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

4. Направление полученного кредита сразу на погашение задолженности перед поставщиками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

5. Направление полученного кредита на открытие аккредитива:

Дт 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

Начисление процентов по текущим кредитам оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:

Дт 20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

3. Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт 51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках».

10. Учет товарных операций

Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через предприятия розничной торговли.

Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

Состояние и сохранностью товарно-материальных ценностей.

Выбытием и реализацией товаров.

Определение финансового результата от реализации товаров.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Выявление внутренне хозяйственных ресурсов. Согласно плана счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года № 94-Н учет товарных операций в ведется на следующих бухгалтерских счетах:

Счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.

Счет 42 «Торговая наценка» - здесь отражается величина торговой наценки по оприходованному товару.

Счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров.

Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

Счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях.

Счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).

По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи товара, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается товар, сданный перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:

После полной оплаты.

В момент поступления на склад покупателя.

При оплате определенной части договорной цены.

После заключения договора купли-продажи поставка товаров оформляется счетом-фактурой , в которой указаны все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остается у покупателя, второй экземпляр (копия) передается продавцу (поставщику), без печати продавца счет-фактура считается недействительной.

Оплата товаров производится после их получения, оприходования на основании счетов-фактур продавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплаты устанавливаются по согласованию сторон.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится на основании счет-фактуры и доверенности на получение товара. Доверенность выписывается на представителя от организации, которая будет получать товар.

Все фактуры на полученный и отпущенный товар регистрируются в книгах покупок, книге продажи по действующим нормам заполнения. Для того, чтобы поднять ту или иную фактуру, достаточно найти запись о ней в книге покупок. Где указаны номер, дата поступления товара, наименование поставщика с указанием отпущенного товара, что облегчает работу с документами.

11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

Издержки обращения торговли - это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров.

Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:

1. Своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;

2. Осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.

Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим признакам:

*по степени зависимости от изменения товарооборота;

*по участию в образовании себестоимости;

*по отраслям деятельности;

*по видам затрат;

*по экономическим элементам.

Для управленческого учета затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», устанавливается номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения на предприятиях торговли и общественного питания.

В качестве базовой используется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат:

*Транспортные расходы.

*Затраты на оплату труда.

*Отчисления на социальные нужды.

*Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

*Амортизация основных средств.

*Расходы на ремонт основных средств.

*Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

*Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

*Расходы на рекламу.

*Оплата процентов за пользование кредитом банка.

*Потери товаров и технологические отходы.

*Расходы на тару.

*Прочие расходы.

К издержкам обращения относят транспортные расходы по доставке и продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги связи, банков и т. д.), недостачи и потери товаров и другие. Вышеперечисленный калькуляционный состав затрат распространяется на торговые, посреднические и другие организации, хотя в них и не организуется учет издержек обращения в разрезе экономических элементов и не исчисляется себестоимость проданных товаров.По каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется бухгалтерский управленческий учет по видам затрат.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета.

90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90. В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

12. Учет вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями) понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

К внеоборотным активам относят: ОС, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, стоимость оборудования, требующего монтажа и установки.

Вложения во ВОА представляют собой долгосрочные инвестиции.