Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Красноярский государственный аграрный университет

Институт экономики и финансов АПК

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсова работа

Содержание и порядок формирования отчета о прибылях и убытках на примере ЗАО "Светлолобовское"

Красноярск 2009

Содержание

Введение

1. Теоретические и нормативные основы отчета о прибыли и убытках

2. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

3.Основные показатели отчета и их определение

4. Порядок составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и организация аналитического учета финансовых результатов

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Важнейшей формой выражения деловой активности организации, в том числе занятой в сельском хозяйстве, является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (в том числе производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Особое значение в этом отношении традиционно отводится показателям прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия: рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий, характеризуя степень его деловой активности и финансового благополучия. Исходя из прибыли, определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата. Пизенгольц М.З. в книге "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве" отмечает, что отчет о прибылях и убытках имеет очень важное значение, так как в нем содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Целью настоящей курсовой работы является изучение значения, содержания и порядка формирования отчета о прибыли и убытках. В соответствии с целью работы в ней были поставлены следующие четыре задачи:1) осветить теоретические и нормативные основы информации отчета о прибылях и убытках;

2) раскрыть значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках;

3) рассмотреть основные показатели отчета о прибылях и убытках и дать их определение;

4) подробно изучить порядок составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и рассмотреть организацию аналитического учета финансовых результатов на примере форм отчетности ЗАО "Светлолобовское" за 2008 год.

прибыль убыток отчет

1. Теоретические и нормативные основы отчета о прибыли и убытках

Отчет о прибыли и убытках (форма №2, далее - годовой отчет) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (п.5 ПБУ 4/99). В соответствии с п.21 ПБУ 4/99 он предназначен для представления информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за месяц (квартал), - в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Методологические аспекты норм Закона РФ "О бухгалтерском учете", касающиеся вопросов формирования и представления бухгалтерской отчетности, в тот числе и отчета о прибыли и убытках, содержит специальное Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н. Согласно тексту данного нормативного документа ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций (п. 1 ПБУ 4/99). ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99). Рассматриваемый нормативный документ, раскрывая методологический смысл п. 4 ст. 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", вводит термин, очень важный с точки зрения понимания сути данных бухгалтерского учета (бухгалтерской информации) - "достоверность бухгалтерской отчетности".

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность, в том числе Отчет о прибыли и убытках, должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибыли и убытках, применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибыли и убытках, организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация при составлении отчета о прибылях и убытках, равно как и бухгалтерского баланса, и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчета о прибылях и убытках, равно как и бухгалтерского баланса и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому показателю Отчета о прибыли и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи отчета о прибылях и убытках, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в Отчете о прибылях и убытках обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

Значение отчета о прибыли и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. Как отмечают О.В. Ефремова и М.Е. Мельник, важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- прибыль от обычной деятельности;

- нераспределенная прибыль.

Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибыли и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

- выручка;

- затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия; прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

Расходы по уплате налога;

Прибыль или убыток.

В соответствии с п.23 ПБУ 4/99 Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

-проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

-прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль/непокрытый убыток.

В соответствии с п.22 ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Непосредственно в отчете о прибыли и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи: прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибыли и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций. Исключение составляют:

-исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом - МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки");

- прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 "Основные средства");

- отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов");

- прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка").

МСФО 1 прямо указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается введением в отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т.е. посредством классификаций статей доходов, расходов и финансовых результатов.

Каждая существенная статья должна быть представлена отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций или событий, не являются существенными. К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний; реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств; выбытие инвестиций; прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов, второй- расходов, сгруппированных по видам деятельности. Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет боле подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

Различие двух этих подходов показано на схеме (табл. 2.1) В соответствии с разными способами представления расходов возможны два формата отчета о прибылях и убытках: одна и та же информация может быть представлена разными способами, которые дают одинаковый количественный финансовый результат.

Таблица 2.1 - Сравнение двух методов к представлению информации при составлении отчетности

1	2
Доход от продажи продукции	Доход от продажи продукции
затраты	Изменение запасов	прибыль	Себестоимость продаж	прибыль
По методу характера затрат	По методу себестоимости продаж

Если компания выбирает для составления отчета о прибылях и убытках формат, основанный на методе себестоимости продаж, то она обязана показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т.е. по статьям затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизацию и др.

В самом отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях собственном капитале организация раскрывать информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию независимо от выбранного формата отчета (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Сопоставление статей отчета, написанного по двум методам

По методу характера затрат	По методу себестоимости продаж
Показатели	Ден.ед.	Показатели	Ден.ед.
Доход от реализации	200	Доход от реализации	200
Затраты на производство: Материалы Заработная плата амортизация Прочие расходы	(65) (75) (12) (15)	Себестоимость продаж Управленческие расходы Коммерческие расходы	(ПО) (32) (15)
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: На начало года На конец года	(30) (40)
Операционная прибыль	43	Операционная прибыль	43
Иные доходы и поступления	20	Иные доходы и поступления	20
Иные расходы и убытки	(ю)	Иные расходы и убытки	(ю)
Прибыль до налогообложения	53	Прибыль до налогообложения	53
Налог на прибыль	(18)	Налог на прибыль	(18)
Чистая прибыль	35	Чистая прибыль	35

Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.

Образец формы отчета о прибылях или убытках (форма №2) бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимости продаж), рекомендовано МСФО. Организации получили право, начиная с 2000г. вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющие более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г.№67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" отменена обязательная кодификация строк форм отчетности; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" к ним относятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на прибыль.

Образцом формы №2 предусмотрено обязательное приложение у отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и убытков по неосновным операциям.

Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную информацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме №2 организация может показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме №2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным. То информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправлении в бухгалтерском учете не делаются.

Четкое представление о характере доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной является информация о ненадежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств денежными средствами. Как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля этой выручки;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Соблюдая общее требование существенности, организация может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.

Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация отражается только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчетности. Любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении этих показателей подлежит раскрытию в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться:

- методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.00№29н;

- порядком, установленным учредительными документами.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит раздел "Расходы по обычным видам деятельности".

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Расходы по обычным видам деятельности могут быть представлены детализированно в приложениях к годовому отчету. Один из способов раскрытия информации предполагает самостоятельную разработку дополнительно приложения к отчету о прибылях и убытках или включение необходимых данных в состав формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Содержание отчета о прибылях и убытках торговых, посреднических организаций отличается от отчета промышленного предприятия. Кроме того, отчеты однотипных организаций могут отличаться по содержанию некоторых статей в зависимости от учетной политики в части признания доходов и расходов в отчетном периоде.

3. Основные показатели отчета и их определение

Основными статьями отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы.

Доходами организации согласно п.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 следующие поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в Отчете по каждому виду отдельности.

Согласно п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от иъх характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Расходами организации в соответствии с текстом ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

На основании п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

- вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы д- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

Если понятия выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов сформулированы в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, то определение понятий себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует. Даже План счетов в этом отношении бухгалтеру не поможет, так как затратные счета в нем имеют названия: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общецеховые расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". В этой связи Н.А. Лумпов рекомендует заполнять форму N 2, руководствуясь понятиями, содержащимися в утративших силу Методических рекомендаций по составлению отчетности, и указав порядок определения показателей в пояснительной записке. Хотя Методические рекомендации уже не нормативный акт, но данные в них понятия для 2002 г. были закреплены нормативно, а в отношении этих элементов не было привнесено изменений (ПБУ 9/99 и 10/99 не менялись).

Расходами по обычным видам деятельности согласно п.5 ПБУ 10/99 являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- можно точно определить сумму расхода;

- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг:

где ВР - выручка от реализации;

С - себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

К коммерческим расходам можно отнести (затраты по сбыту, издержки обращения):

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- расходы на транспортировку продукции до места назначения;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

- другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Управленческие расходы - общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

где Р_у - расходы на управление;

Р_к- коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

где С_одр - операционные доходы и расходы;

С_вдр - внереализационные доходы и расходы.

Операционными доходами в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- и другие.

В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами согласно п 11.ПБУ 10/99 являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. А также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Таким образом, операционные расходы - это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Под отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив (п.17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Таким образом, отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете - это сумма отвлеченных средств, т.е. средств активов, временно изымаемых из оборота за счет сокращения собственных источников средств организации, которая будет возмещена в будущих периодах, за счет перераспределения доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отложенное налоговое обязательство - это сумма потенциальной задолженности перед бюджетом, корректирующая сумму бухгалтерской прибыли, которая за счет "запоздалого" (относительно налогового учета) признания расходов в текущем отчетном периоде превышает прибыль налогооблагаемую. Такая корректировка позволяет снять возможные заблуждения собственников относительно величины прибыли к распределению, часть которой в будущих отчетных периодах придется отдать бюджету в виде налога на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

ЧП= Пдно-Н,

где Н - сумма налогов.

Прибыль на акцию - один из коэффициентов рентабельности. Рассчитывается как отношение чистой прибыли после уплаты налогов и дивидендов по привилегированным акциям к средневзвешенному числу циркулирующих акций.

4. Порядок составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и организация аналитического учета финансовых результатов на примере ЗАО "Светлолобовское"

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу. В случае ЗАО "Светлолобовское" заполнение специального раздела формы № 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" наиболее отвечает потребностям предприятия.

Однако, в случае если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н).

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2008 год в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2008 год, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" -- обороты за 2007 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

В Отчете указываются:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы № 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно пункту 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме № 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Данный документ утратил силу после выхода приказа Минфина № 67н. Однако, в текст ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат приказу Минфина № 67н.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

Рассмотрим первый раздел Отчета о прибылях и убытках "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей), отражаемая по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Так, по строке 010 в Отчете о прибылях и убытках СПК "Шилинский" за 2008 год отражена сумма 129612 тыс. руб. (за аналогичный период прошлого года 108341 тыс. руб.).

Однако, в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие -- к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии -- устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п. В ЗАО "Светлолобовское" для отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности используются следующий критерий: характер доходов - доходы от сельскохозяйственной деятельности.

Например, организация, основной вид деятельности которой -- сельское хозяйство, сдает в аренду основные средства, а также получает дивиденды от финансовых вложений в уставный капитал другого предприятия. В общем случае такие доходы относятся к прочим и отражаются в форме № 2 соответственно по строкам 090 "Прочие доходы" и 080 "Доходы от участия в других организациях". Но согласно принятым организацией критериям эти доходы могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. В этом случае в форме № 2 они отражаются в строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

В ЗАО "Светлолобовское" такого рода доходы относящиеся не к результатам сельскохозяйственной деятельности, относятся к прочим доходам и отражаются по строке 090 "прочие доходы". Так, по строке 090 в Отчете о прибылях и убытках ЗАО "Светлолобовское" за 2008 год отражена сумма 23663 тыс. руб. (за аналогичный период прошлого года 19304 тыс. руб.).

При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности. Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".