Особенности учета затрат в условиях рынка
Формирование и классификация затрат предприятия. Изучение механизма управленческого финансового учета. Способы распределения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций в регистре. Калькулирование себестоимости продукции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.01.2014 |
| Размер файла | 44,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
1
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета расходов по обслуживанию производства и управления
1.1 Понятие и классификация расходов по обслуживанию производства и управления
1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет расходов по обслуживанию производства и управления
Глава 2. Учет и распределение общепроизводственных расходов
2.1 Порядок включения в себестоимость общепроизводственных расходов
2.2 Основные проблемы и способы совершенствования учета общепроизводственных расходов
2.3 Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.
Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельности организации.
Для принятия управленческих оптимальных решений необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о произведенных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными.
Актуальность данной темы в том, что важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация так как затраты возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
учет общепроизводственный расход распределение
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат.
Цель данной работы - рассмотреть и проанализировать учет общепроизводственных расходов.
Исходя из цели ставим следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета расходов по обслуживанию производства и управления;
- проанализировать учет и распределение общепроизводственных расходов.
Предмет исследования - учет общепроизводственных расходов.
В ходе выполнения курсовой работы использовалась нормативно-правовая база в области бухгалтерского и налогового учета (Налоговый кодекс, законы, инструкции), труды российских экономистов, изучающих данную проблему, а также материалы периодической печати.
В работе нашли свое применение следующие методы и подходы к проведению исследования: системный подход, сопоставительный, экономический анализ.
финансовый калькулирование себестоимость
Глава 1. Теоретические основы учета расходов по обслуживанию производства и управления
1.1 Понятие и классификация расходов по обслуживанию производства и управления
Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2013. - 393 с. .
Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитывают на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы"; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.
При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.
При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы".
К общепроизводственным относятся следующие виды расходов Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости - 2013 - №8 - С. 40-47.:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие)
другие аналогичные по назначению расходы.
Данные расходы собираются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
Таблица 1 - Корреспонденция счета 25
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
25 |
10 |
Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
|
|
25 |
02 |
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве |
|
|
25 |
60, 76 |
Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее |
|
|
25 |
70 |
Начисление заработной платы |
|
|
25 |
69 |
Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма |
Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 "Общепроизводственные расходы основного производства" и 25-2 "Общепроизводственные расходы вспомогательного производства". В конце месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается.
Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:
|
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
20 |
25-1 |
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству |
|
|
23 |
25-2 |
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству |
Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.
Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными - пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.
Пример.
Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов - пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов.
|
Показатель |
Изделие 1 |
Изделие 2 |
Итого |
|
|
Заработная плата основных производственных рабочих, рублей |
250 000 |
370 000 |
620 000 |
|
|
Доля в общей сумме |
40,32% |
59,68% |
||
|
Распределение общепроизводственных расходов, рублей |
120 960 |
179 040 |
||
|
Сумма прямых расходов, рублей |
450 000 |
500 000 |
950 000 |
|
|
Доля в общей сумме |
47,37% |
52,63% |
||
|
Распределение общепроизводственных расходов, рублей |
141 110 |
157 890 |
Как видно из примера, для того, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения расходов.
Например, если заработная плата рабочих не зависит от объема выпущенной продукции (повременная оплата труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством использованного сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов.
Если же сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (сдельная оплата труда), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного учета. //Бухгалтерский учет - 2010 - №17 - С. 59-67:
1)"Амортизация оборудования и транспортных средств";
2)"Эксплуатация оборудования"
3)"Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";
4)"Внутризаводское перемещение грузов";
5)"Прочие расходы".
В некоторых организациях по статье 2 "Эксплуатация оборудования" отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открываются на каждый цех в отдельности. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
На втором субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1)"Содержание аппарата управления цеха" (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);
2)"Содержание прочего цехового персонала" (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);
3)"Амортизация зданий, сооружений и инвентаря";
4)"Содержание зданий, сооружений инвентаря";
5)"Текущий ремонт зданий и сооружений";
6)"Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство";
7)"Охрана труда";
8)"Прочие расходы".
Непроизводительные расходы
9)"Потери от простоев";
10)"Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах";
11)"Недостача материальных ценностей и незавершенного производства";
12)"Прочие непроизводительные расходы"
По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве".
Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению. расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.
Указанные предложения об учете и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.
1.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет расходов по обслуживанию производства и управления
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография - М.: Дело и сервис, 2013. - 382 с..
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
|
ПО ДЕБЕТУ 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 Счеты по социальному страхованию 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов |
ПО КРЕДИТУ 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 "Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:
1 "Общепроизводственные расходы основного производства”
2 "Общепроизводственные расходы вспомогательных производств”.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Такая организация учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2013. - 482 с.:
на ст.1 "Содержание аппарата управления” относят затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;
в ст.2 "Содержание прочего общепроизводственного персонала" включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
на ст.3 "Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;
в ст.4 "Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря" включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;
на ст.5 "Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечению безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором;
на ст.6 "Перемещение груза внутри хозяйства" относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда водителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;
в ст.7 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов" включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость МБП, переданных а эксплуатацию;
на ст.8 "Прочие общепроизводственные расходы" относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;
на ст.10 "Общепроизводственные расходы непроизводственного характера" относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;
Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость № 12 к журналу-ордеру № 10.
Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.
Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25)
Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.
Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2013 - №18. - С.53-59.
Глава 2. Учет и распределение общепроизводственных расходов
2.1 Порядок включения в себестоимость общепроизводственных расходов
К косвенным затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) можно отнести затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитывают на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы" Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации - М.: ТГУ, 2011. - 418 с..
Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета.
25 "Общепроизводственные расходы", Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т
|
S - |
S- |
|
|
Д.О. - отражение общепроизводственных, общехозяйственных затрат в течение месяца |
К.О. - списание общепроизводственных, общехозяйственных затрат на производственные счета в конце месяца |
|
|
S - |
S - |
Рис.1. Схема характеристики счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"
После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы - условно-постоянными, то есть независящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете 25 "Общепроизводственные расходы".
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) "Амортизация оборудования и транспортных средств";
2) "Эксплуатация оборудования" (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);
3) "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";
4) "Внутризаводское перемещение грузов";
5) "Прочие расходы".
В некоторых организациях по статье 2 "Эксплуатация оборудования" отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. №12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.
Использование современной техники позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. №12 готовую информацию.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству Машино-часов оборудования и др.
При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
На втором субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлением структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).
1) Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании автоматизированного учета - в соответствующей форме по "Содержание аппарата управления цеха" (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлением цехом);
2) "Содержание прочего цехового персонала" (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);
3) "Амортизация зданий, сооружений, инвентаря";
4) "Содержание зданий, сооружений, инвентаря";
5) "Текущий ремонт зданий и сооружений";
6) "Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство";
7) "Охрана труда";
8) "Прочие расходы".
Непроизводительные расходы
9) "Потери от простоев";
10) "Потери от прочих материальных ценностей при хранении в цехах";
11) "Недостача материальных ценностей и незавершенного производства" (за вычетом излишков);
12) "Прочие непроизводительные расходы".
Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлен смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.
По истечении месяца собранные в ведомости №12 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве".
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности за усиления контроля за ними. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле "три в одном" // Российский налоговый курьер - 2012 - №8 - Информационно-справочная правовая система" Гарант
2.2 Основные проблемы и способы совершенствования учета общепроизводственных расходов
В современной конкурентной среде выигрывает тот производитель, который сумеет быстро и с минимальными затратами настроить свое производство на широкий ассортимент выпускаемой продукции. Но для начала, если существует несколько альтернатив, необходимо определить какая продукция будет выпускаться. После этого, с целью получения максимальной прибыли, должна быть установлена объективная цена каждого вида продукции. Но главным остается вопрос, кто сможет дать руководителю рекомендации для принятия им окончательного решения по вышеприведенным проблемам. Ответы могут быть получены на основании информации бухгалтерского учета с применением методов управленческого учета.
Главным объектом учета и анализа в процессе управления являются затраты предприятия. Поэтому вопрос формирования себестоимости продукции является одним из ключевых моментов управленческого учета. Величина себестоимости формирует финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она определяет уровень рентабельности, сумму налога на прибыль и другие показатели.
На большинстве предприятий значительное увеличение прибыли может быть достигнуто за счет использования внутренних резервов самого предприятия, что может повлечь уменьшение расходов на выпуск и реализацию продукции. Именно тщательный анализ себестоимости продукции дает возможность найти резервы снижения затрат и в конечном итоге увеличения прибыли. Поэтому приходится обращаться за помощью аналитиков управленческого учета для выполнения анализа себестоимости продукции и разработки мероприятий ее снижения.
Себестоимость продукции состоит из прямых и непрямых (накладных) расходов. Прямыми называются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.
На наш взгляд, при анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов.
Накладные расходы довольно трудно увязать с тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях выпускающих многономенклатурную продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как основного, так и вспомогательного производств. Как же оценить долю расходов, приходящихся на конкретный вид продукции? Как правильно выбрать базу распределения, чтобы на каждый вид продукции накладные расходы могли быть распределены объективно.
База распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения означает некорректную величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управленческим ошибкам.
Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение базы распределения, но и определение как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.
Согласно п.15 ПСБУ 16 к общепроизводственным расходам в полном размере относятся те расходы, по которым существуют установленные законодательством предельные нормы. Например, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов. Главным критерием при отнесении этих расходов является их связь с производством продукции. Главным стало определение группы, к которой эти расходы необходимо отнести, т.е. к постоянным или переменным. Таким образом, все внимание уделяется тому, как эти расходы связаны с объемом выпуска продукции.
В ст.5.4.8 закона "О налогообложении прибыли предприятий" четко сказано, что в валовые расходы предприятия включаются фактические расходы на командировку, подтвержденные документально и связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия, а также расходы не подтвержденные документально, но в пределах норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за каждый полный день командировки.
Однако, "Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности” от 2 февраля 2001 года №47 (далее Методические рекомендации) в ст.257 к составу общепроизводственных расходов относят расходы на командировки персонала цехов и участков в пределах норм, предусмотренных законодательством.
Допущенная неточность (оговорка) в ПСБУ 16 может повлечь за собой разночтения. Ведь если бухгалтер, руководствуясь лишь этим стандартом, решит в полной мере относить все расходы на командировки к расходам на производство, т.е. к общепроизводственным расходам, то в конечном итоге получится необоснованно завышенная себестоимость и расхождения с валовыми затратами. Как выход из создавшегося положения мы видим в том, что каждое предприятие, во избежание недопониманий со стороны проверяющих органов, должно отметить в учетной политике включение расходов на командировки персонала цехов в пределах норм, устанавливаемых законодательством, в состав общепроизводственных расходов.
Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих расходов:
недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;
оплата простоев по нормам действующего законодательства;
на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.
Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится к сверхнормативным.
Кроме того, ПСБУ 16 включает в состав общепроизводственных расходов медицинское страхование аппарата управления цехами, участками, т.е. такие расходы, которые вообще не предусмотрены действующим законодательством. В Методических рекомендациях эта неточность исправлена и включению рекомендуются только отчисления на социальные мероприятия.
Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями.
Еще одним из важных вопросов на сегодняшний день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.
В методических рекомендациях потери от брака, если их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции, включаются в состав других расходов цеха, участка и относятся к общепроизводственным расходам (п.23 ст.257 методических рекомендаций). Согласно плану счетов для учета потерь от брака в производстве используется счет 24 "Брак в производстве”, однако проводка по его списанию на общепроизводственные расходы не предусмотрена. Такой недочет также не устранен в "Методических рекомендациях по применению регистров бухгалтерского учета" от 29 декабря 2000 года №356, согласно которым для учета расходов предприятия используется журнал 5 или 5А. В журнале 5 в разделе ІІІ не предусмотрено списание брака на общепроизводственные расходы. Поэтому в учетной политике важно отметить возможность списания потерь от брака на общепроизводственные расходы.
Также следует заметить, что предложенная форма журнала 5 не удобна для отражения расходов, поскольку все общепроизводственные статьи (даже если их сгруппировать) указать будет слишком громоздко. Такая детализация в журнале является излишней. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости (по аналогии с ранее применявшейся ведомостью 12 по цехам и сводной ведомостью 12 по предприятию).
Эта ведомость должна также содержать и распределение общепроизводственных расходов между тремя счетами: 23, 90 и 949. Недостатком журнала 5 является также то, что он не дает возможности отнесение нераспределенной части общепроизводственных расходов к прочим расходам операционной деятельности в случае отсутствия реализации.
Такая детализация необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.
Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.
Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет более точно спрогнозировать тенденцию изменения расходов с увеличением объемов производства, а также запланировать расходы на предстоящие периоды и составить бюджет общепроизводственных расходов.
Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.
Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или иного вида продукции с введением системы "директ-костинг”, которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости (п.364 методических рекомендаций).
Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:
прямые затраты на материалы;
прямые затраты на оплату труда;
другие прямые расходы;
переменные общепроизводственные затраты.
По переменным расходам оцениваются незавершенное производство и остатки готовой продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система проста в использовании и учетные работы минимизированы, что дает возможность максимально быстро принимать управленческие решения.
В системе "директ-костинг” формируется показатель результата деятельности - маржа, которая определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат - прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться "точкой безубыточности”.
Итак, если предприятие производит несколько видов продукции и ему нужно оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную стоимость.
Однако, несмотря на всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод "полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2013 - №18. - С.53-59.
2.3 Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций
Предприятие Учетная политика Методы распределения косвенных расходов организаций
Регистр предназначен для хранения сведений о базе распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Информация заносится в регистр в виде правил.
Задать способы распределения косвенных расходов можно в учетной политике организации на закладке Производство.
В колонке База распределения можно выбрать один из следующих методов распределения:
Объем выпуска -- распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
Плановая себестоимость выпуска -- распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
Оплата труда -- распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
Материальные затраты -- распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям затрат с видом НУ Материальные расходы.
Прямые затраты -- распределение пропорционально прямым затратам:
- затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
- прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
Отдельные статьи прямых затрат -- распределение пропорционально прямым затратам по статьям затрат, указанным в колонке Список статей затрат.
Выручка - распределение по номенклатурным группам, которые:
- одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" (при условии, что в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке"),
- одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в оборотах счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43 (реализация продукции),
- указаны в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" при условии, что:
- в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке",
- в регистре заполнены колонки "Счет прямых затрат", "Подразделение затрат".
Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ распределения с детализацией до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.
Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить единый способ распределения, то при установке способа распределения не нужно указывать счет затрат, подразделение и статью затрат. Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.
При установлении способа распределения в регистре указывается дата, начиная с которой применяется способ распределения. При необходимости изменить способ распределения расходов, в регистр сведений вводится новая запись, в которой указываются новый способ распределения и дата, начиная с которой следует применять новый способ. Источник: http://erpsolution.ru/forum/showthread.php?t=1378
Заключение
Таким образом, повышение качества и снижение затрат - вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия. Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2001 г. N 117-ФЗ.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996. N 129-ФЗ.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.34н.
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
8. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 452 с.
9. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2013 - №18. - С.53-59.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2009. - 393 с.
11. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости - 2013 - №8 - С.40-47.
12. Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации - М.: ТГУ, 2009. - 418 с.
13. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2011. - 482 с.
14. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле "три в одном" // Российский налоговый курьер - 2012 - №8 - Информационно-справочная правовая система" Гарант".
15. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2013. - 295 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра-М, 2012 - 417с.
17. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография - М.: Дело и сервис, 2009. - 382 с.
18. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет - 2011 - №7 - С.73-78.
19. Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 392 с.
20. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного учета. // Бухгалтерский учет - 2010 - №17 - С.59-67.
21. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика - М.: Финансы и статистика, 2009.
22. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера - М.:"ИПБ-БИНФА", 2009.- 525 с.
23. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность //Бухгалтерский учет- 2011 - №18 - С.51-59.
24. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете //Бухгалтерский учет - 2010 - №6 - С.51-55.
25. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий- М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
26. Левик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учёт.- Питер ,2009- 384 с.
27. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности:. - М.: ИНФРА-М, 2007- 384 с.
28. Феоктистов И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет, ГроссМедиа, РОСБУХ, 2007 - 313 с.
29. АКГ "Интерком-Аудит"
30. Источник: "Российский бухгалтер"
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие затрат и расходов организации, их классификация. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии.
курсовая работа [88,6 K], добавлен 14.03.2012Калькулирование себестоимости продукции. Учет производственных затрат, исчисление себестоимости. Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат. Определение общей суммы затрат. Списание общехозяйственных расходов. Журнал хозяйственных операций.
контрольная работа [28,3 K], добавлен 13.02.2009Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативная база по учету затрат. Основные способы списания общехозяйственных расходов. Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат.
курсовая работа [44,0 K], добавлен 22.10.2009Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.
контрольная работа [57,3 K], добавлен 21.11.2010Цели и задачи управленческого учета. Классификация методов контроля затрат на производство продукции. Особенности и принципы нормативного способа. База распределения накладных расходов. Определение нормативной и фактической себестоимости продукции.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 23.04.2011Понятие производственных издержек как затрат живого и общественного труда на производство и реализацию продукции. Задачи учета затрат, способы его ведения. Классификация затрат, организация их учета. Принципы калькулирования себестоимости продукции.
презентация [349,1 K], добавлен 21.06.2013Номенклатура статей учета затрат и калькулирования. Порядок и варианты ведения сводного учета затрат, применяемых в нефтеперерабатывающей отрасли. Способы распределения косвенных расходов. Объекты учета и единицы калькулирования себестоимости продукции.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 01.04.2010Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.
курсовая работа [69,4 K], добавлен 23.04.2013Учет кассовых операций и денежных документов, средств на счетах в банке. Особенности отражения в отчетности предприятия общепроизводственных и общехозяйственных затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции основного производства.
отчет по практике [214,5 K], добавлен 26.08.2016Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011
