Теоретические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета кредитов и займов (на примере ООО "Металлпромторг")

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

2. Нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов

3. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Фирма «Металлпромторг»

4. Практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг»

Заключение

Библиографический список

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям. Частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры. В современных экономических условиях у предприятий всех форм собственности всё чаще возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются платность, срочность, возвратность и целевое использование. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет сделать представление о финансовом положении предприятия, рассчитать эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Актуальность данной работы заключается в высокой значимости кредитов и займов для хозяйствующих субъектов, поскольку благодаря привлеченным источникам эти субъекты реализуют свой потенциал и успешно развиваются, и, соответственно, в возрастании роли правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность заемных средств и т. д.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.

К задачам курсовой работы можно отнести следующие:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов;

- рассмотреть нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов;

- дать краткую финансово-экономическую характеристику объекта исследования;

- исследовать практику ведения бухгалтерского учета кредитов и займов объекта исследования.

Объектом исследования выступает ООО «Фирма «Металлпромторг».

Предметом исследования является бухгалтерский учет кредитов и займов.

Период исследования - 2011 год.

При написании курсовой работы была использована законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, а также материалы учебной литературы и периодических изданий.

законодательный кредитный займ денежный

1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107 н).

Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по получению займов и кредитов, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

- проценты, причитающиеся к оплате;

- дополнительные расходы по займам (стоимость информационных и консультационных услуг, затраты на экспертизу договора и пр.).

Расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Рассмотрим теоретические основы бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов.

Как было сказано выше, обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В частности, на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

- бюджетные кредиты;

- вексельные обязательства;

- облигационные обязательства;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарные кредиты.

Долгосрочные кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете организации раздельно.

Дополнительно к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:

67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

67-1-2 «Проценты по долгосрочным кредитам»;

67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;

67-2-2 «Проценты по долгосрочным займам».

При получении долгосрочных займов (кредитов) в бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета».

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Данная операция отражает получение на расчетный счет средств по долгосрочному кредиту. Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расходы по долгосрочным кредитам» аналитического счета 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

Данная операция отражает задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам.

Рассмотрим теоретические основы бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов.

Краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства.

Рассмотрим понятие краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитного договора, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Объектом договора займа могут быть как наличные, так и безналичные денежные средства.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным займам и кредитам предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Суммы полученных организацией краткосрочных займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Проценты, причитающиеся к оплате по краткосрочным займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете организации обособленно от основной суммы обязательства по такому займу (кредиту) на основании п. 4 ПБУ 15/2008.

На основании пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты по полученным краткосрочным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, к которому они относятся, следующими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расходы по краткосрочным кредитам» аналитического счета 2 «Проценты по краткосрочным кредитам».

Данная операция отражает задолженность по уплате процентов по краткосрочным кредитам.

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т. е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Таким образом, краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды. Долгосрочные ссуды банков -- это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности. Займы -- суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата. Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

2. Нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов

Учет кредитов и займов регулируется главным образом Гражданским кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает круг вопросов, подпадающих под действие его норм. ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам. В том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета ПБУ как бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

- получение кредита;

- получение займа;

- получение товарного кредита;

- получение коммерческого кредита;

- выдача простого или переводного векселя;

- эмиссия облигаций.

С позиций гражданского законодательства все перечисленные хозяйственные операции представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 822 ГК РФ относительно сделки товарного кредита устанавливается, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). И, если, иное специально не предусматривается таким договором, к такому договору применяются правила о кредитном договоре.

В соответствии со статьей 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

В соответствии со статьей 816 ГК РФ, в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Все перечисленные сделки имеют различный гражданско-правовой характер, однако для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/08 распространяет на них единые правила трактовки. Здесь как нельзя нагляднее проявляется действие заложенного в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требования приоритета содержания перед формой. Согласно которой учетная политика организации должна обеспечивать «отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».

Относительно определяемого ПБУ 15/08 «Порядка учета расходов по займам», прежде всего, нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета «основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) долга» и «Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам». То есть процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам, к которым относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

При разработке модели учета кредитов и займов следует учитывать и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Показатели бухгалтерского баланса, при формировании которых необходимы данные по кредитам и займам:

Раздел IV «Долгосрочные обязательства», номер строки - 1410, показатель характеризует кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства», номер строки - 1520, показатель характеризует кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» необходимо группировать с выделением сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных (строка 1410 бухгалтерского баланса) и краткосрочных (строка 1520 бухгалтерского баланса).

Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств. Согласно п.3 и 4 ПБУ 15/2008:

-срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;

-просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, обязана по истечении срока платежа осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Дебет 66, субсчет «Учет срочной задолженности», - Кредит 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности;

Дебет 67, субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам», - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Пункт 6 ПБУ 15/2008. утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.

Согласно п.10 ПБУ 15/2008 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.

Согласно ПБУ 15/2008 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

-проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание - п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.

На начало дня выдачи кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

Таким образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными средствами.

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы.

В бухгалтерском учете вышеуказанная операция отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 66, субсчет «Проценты по кредитам и займам», - в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

Из данного правила ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Если основное средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 15/2008 определено, с какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

Необходимость прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.

С момента прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.

Таким образом, в Российской Федерации учет кредитов и займов регулируется следующими основными документами: Гражданским кодексом РФ и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Рассмотрев нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов, рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет в ООО «Фирма «Металлпромторг» на данном участке.

3. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Фирма «Металлпромторг»

Общество с ограниченной ответственностью Фирма «Металлпромторг» создано 01.11.1994 года.

Сокращенное наименование организации - ООО «Фирма «Металлпромторг». Зарегистрировано Инспекцией МНС России по Октябрьскому району г. Липецка.

Адрес: 398600, г. Липецк, Универсальный проезд, д. 14.

Изначально Компания занималась реализацией белой бытовой техники производства Стинол (холодильники, стиральные машины, газовые и электрические плиты). С 2006 г. в ассортименте Компании начали появляться строительные материалы, а именно ламинированная ДСП, спрос на которую в тот период возрос.

Впоследствии в ассортименте появились ламинаты и комплектующие к ним, и постепенно Компания перешла на реализацию строительных материалов, распродав остатки бытовой техники.

В настоящее время ассортимент продукции состоит из подвесных потолков и комплектующих к ним, сыпучих строительных смесей, наливных полов, сайдинга, пластиковых панелей, пены монтажной.

Основные конкуренты: ООО «Квадратный метр», ООО «Елки-палки», ООО «Управдом».

Компания работает как с отсрочкой платежа, так и по предоплате. Для клиентов - физических лиц предоплата составляет 50%, для юридических лиц - 100%.

ООО «Фирма «Металлпромторг», являясь небольшой торговой организацией, реализует, линейно-функциональную структуру, подразумевающую распределение полномочий сверху вниз, а так же разделение управления по отдельным функциям.

Общее руководство организацией осуществляется Генеральным директором. Он координирует действия подчиненных, задает цели и определяет направление развития организации.

Генеральному директору непосредственно подчинено заместитель по сбытовой работе и главный бухгалтер.

В подчинении заместителя по сбытовой работе непосредственно находятся:

1. Коммерческий отдел;

2. Отдел продаж;

3. Персонал склада фирмы.

Коммерческий отдел состоит из двух сотрудников, занимающихся подбором поставщиков, осуществлением мониторинга рынка продукции, которую закупает фирма; двух сотрудников, в чьи производственные обязанности входит правовое обеспечение заключаемых сделок (подготовка, сопровождение и заключение договоров); двух водителей и двух экспедиторов, занимающихся доставкой товаров на склад организации.

Отдел продаж состоит из 8 человек - продавцов - две смены по четыре человека в каждой. Функциональными обязанностями являются продажа товаров организации, консультирование при выборе товаров.

Персонал склада фирмы составляют два кладовщика, отвечающих за материальную сохранность товаров.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положением «О ведении учета и отчетности в РФ», Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет Общества представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствие с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющие отношение к учету, требований бухгалтерской службы в часть порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия, которая подчиняется главному бухгалтеру.

Система ведения бухгалтерского учета ООО «Фирма «Металлпромторг» обеспечивается при соблюдении основных принципов его ведения:

- правильная денежная стоимостная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ - рублях;

- двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

- документирование хозяйственных операций;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- отражение в балансе организации лишь имущества, являющего ее собственностью;

- непрерывность ведения бухгалтерского учета;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, организации бухгалтерского учета Общества присвоена высокая оценка.

Система ведения налогового учета Общества обеспечивается при соблюдении следующих принципов:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Выручка от продаж ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2010 г. составила 15189 тыс. руб., в 2011 г. - 8424 тыс. руб., т.е. данный показатель снизился на 6765 тыс. руб. (44,54%) в 2011 г. по сравнению с предыдущим годом. Это связано с сокращением спроса на товары, которыми торгует компания, и с сокращением объемов деятельности предприятия в рассматриваемый период, а также свидетельствует о невысокой деловой активности предприятия. Главной причиной снижения товарооборота является растущая конкуренция в отрасли, к которой относится деятельность объекта исследования.

Себестоимость продукции в 2010 г. составила 13961 тыс. руб., в 2011 г. - 7349 тыс. руб. Снижение составило 6612 тыс. руб. (47,36%). Это наблюдается одновременно с сокращением выручки от продаж в 2011г. Причиной снижения себестоимости является сокращение объемов закупок товаров и оптимизация экономических и коммерческих затрат.

Несмотря на снижение товарооборота, ООО «Фирма «Металлпромторг» удалось в 2,5 раза повысить чистую прибыль в 2011 г. по сравнению с 2010 г. (с 14 тыс. руб. до 36 тыс. руб.), ее прирост в исследуемый период составил 22 тыс. руб. (157,14%). Таким образом, изменение чистой прибыли предприятия характеризовалось положительной динамикой.

Кроме того, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась на 981 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. (с 3101 тыс. руб. до 2120 тыс. руб.), т. е. на 31,63%. Вся дебиторская задолженность в исследуемом периоде является краткосрочной. Снижение краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует о том, что на предприятии эффективно организован контроль своевременности оплаты продукции дебиторами, благотворно влияющий на деятельность организации в целом.

Кредиторская задолженность снизилась в целом на 192 тыс. руб. (на 19,09%) в 2011 г., что также является положительной тенденцией. Задолженность по долгосрочным кредитам и займам в 2011 г. уменьшилась на 391 тыс. руб. (60,25%) (с 649 тыс. руб. до 258 тыс. руб.). Но по краткосрочным кредитам и займам она увеличилась, но несущественно, на 13 тыс. руб. с 4027 тыс. руб. до 4040 тыс. руб. (на 0,32%).

Таким образом, анализ технико-экономических показателей позволяет сделать вывод об улучшении финансового состояния ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Организация снизила себестоимость продукции, и, несмотря на снижение выручки, увеличила свою прибыль. Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженности также снизились, что говорит о наличии в организации эффективно функционирующей системы управления.

4. Практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг»

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ООО «Фирма «Металлпромторг» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга по кредитному договору», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Начисленные проценты по полученному кредиту отражаются ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2 «Расчеты по процентам по кредитному договору», в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на данных счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «Металлпромторг».

Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета в ООО «Фирма «Металлпромторг» можно представить в виде схемы документооборота по кредитным операциям, представленной на рисунке 3. Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов. В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

Информация из «Оборотной ведомости по документам счета» переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 4 также ведется и синтетический учёт. В течение года кредитовые обороты из журнала - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги ООО «Фирма «Металлпромторг», на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого бухгалтера ООО «Фирма «Металлпромторг» сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Предоставление кредитов ООО «Фирма «Металлпромторг» осуществляется в безналичном порядке.

ООО «Фирма «Металлпромторг» имеет один краткосрочный кредит в ОАО «Липецккомбанк» (не возобновляемая кредитная линия) на сумму 4 млн. руб.

В бухгалтерском балансе за 2011 г. по строке 1510 отражена превышающая эту величину сумма (4040 тыс. руб.), поскольку она состоит из кредита (основного долга) и задолженности по уплате процентов на отчетную дату. Тело кредита составляет 4000 тыс. руб., проценты - 40 тыс. руб. Целевое использование данного краткосрочного кредита - на пополнение оборотных средств.

Поступление денежных средств по кредитному договору ООО «Фирма «Металлпромторг» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», например, субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга по кредитному договору». Кредитные денежные средства перечисляются ОАО «Липецккомбанк» в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Фирма «Металлпромторг». При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет».

Кредит 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по краткосрочному кредиту Организацией делается следующая проводка:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученному кредиту включаются организацией в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (счет 91 «Операционные доходы и расходы») ежемесячно независимо от даты уплаты.

При уплате процентов банку ООО «Фирма «Металлпромторг» делает следующую проводку:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит 51 «Расчетный счет».

ООО «Фирма «Металлпромторг» использует кредитные средства на оплату платежных требований поставщика. Для этого ООО «Фирма «Металлпромторг» предоставляет в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается следующая запись:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит 51 «Расчетный счет».

Погашение кредитов в ООО «Фирма «Металлпромторг» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам. Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации. В настоящее время Организация не имеет кредитов в иностранной валюте. При возврате основного долга по краткосрочному кредиту бухгалтера ООО «Фирма «Металлпромторг» в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Кредит 51 «Расчетный счет».

Кроме вышеперечисленных субсчетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в организациях может быть открыт субсчет 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам». Но в ООО «Фирма «Металлпромторг» привлечение займов не производится.

Проведем анализ движения краткосрочных кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 году (табл. 1).

Таблица 1 - Анализ движения краткосрочных кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 году

Период	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь	0,00	4 027 335,12	690 589,30	698 745,12	0,00	4 035 490,94
Февраль	0,00	4 035 490,94	685 887,15	688 755,45	0,00	4 038 359,24
Март	0,00	4 038 359,24	691 270,48	699 542,61	0,00	4 046 631,37
Апрель	0,00	4 046 631,37	680 348,50	686 755,69	0,00	4 053 038,57
Май	0,00	4 053 038,57	681 312,55	687 884,36	0,00	4 059 610,38
Июнь	0,00	4 059 610,38	663 041,64	666 493,68	0,00	4 063 062,42
Июль	0,00	4 063 062,42	672 833,46	677 957,46	0,00	4 068 186,42
Август	0,00	4 068 186,42	669 502,16	674 057,34	0,00	4 072 741,60
Сентябрь	0,00	4 072 741,60	710 343,48	721 872,34	0,00	4 084 270,45
Октябрь	0,00	4 084 270,45	662 467,25	665 821,21	0,00	4 087 624,42
Ноябрь	0,00	4 087 624,42	690 589,30	628 745,12	0,00	4 025 780,24
Декабрь	0,00	4 025 780,24	690 589,30	704 745,12	0,00	4 039 936,06
Итого	0,00	4 027 335,12	8 188 774,55	8 201 375,49	0,00	4 039 936,06

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

1. Сумма краткосрочных кредитов и займов ООО «Фирма «Металлпромторг» на 01.01.2011 года составляла 4027335,12 руб.

2. В течение года компания активно привлекала краткосрочные денежные кредиты и гасила их, о чем свидетельствует сумма оборота по кредиту счета 66 - 8201375,49 руб. (величина привлеченных краткосрочных кредитов) и по дебету - 8188774,55 руб. (величина погашенных краткосрочных кредитов).

3. Сальдо на конец 2011 года составляет 4039936,06 руб.

Таким образом, ООО «Фирма «Металлпромторг» активно использует в своей деятельности, привлеченные краткосрочные средства в виде банковских кредитов. В настоящее время Организация рассчитывается по краткосрочному банковскому кредиту в общей сумме 4 млн. руб.

Помимо банковских кредитов ООО «Фирма «Металлпромторг» пополняет свои активы за счет привлеченных займов. В настоящее время ООО «Фирма «Металлпромторг» рассчитывается по обязательствам согласно договору долгосрочного займа №12/009 от 11.08.2009 г. с ООО «Торговый дом «МЛ». Сумма по договору - 800 тыс. руб. Срок действия займа - 5 лет.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным долгосрочным кредитам и займам предназначен субсчет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К нему в бухгалтерском учете ООО «Фирма «Металлпромторг» в настоящее время открыты следующие субсчета: субсчет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа»; субсчет 67-2 «Расчеты по процентам по договору займа».

Учетной политикой ООО «Фирма «Металлпромторг» предусмотрено, что долгосрочные займы учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты эти займы учитываются на счете 66. Получив долгосрочный заем, бухгалтера Организации делают следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчётный счёт»

Кредит 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа».

Уплата процентов производится ООО «Фирма «Металлпромторг» согласно договору долгосрочного займа ежемесячно до дня возврата суммы займа. В учете составляются следующие записи:

Дебет 67-2 «Расчеты по процентам по договору займа».

Кредит 51 «Расчётный счёт».

При погашении займа денежными средствами с расчётного счёта ООО «Фирма «Металлпромторг» делается следующая проводка:

Дебет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа»

Кредит 51 «Расчётный счёт».

Начисленные проценты по договору долгосрочного займа отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, то есть в общем порядке. Уплата процентов по займу производится на основе следующей бухгалтерской проводки:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета в банке с приложенными первичными документами.

Проведем анализ движения долгосрочных кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 году (табл. 2).

Таблица 2 - Анализ движения долгосрочных кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 году

Период	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь	0,00	649 120,00	68 500,00	35 871,20	0,00	616 491,20
Февраль	0,00	616 491,20	68 500,00	36 301,65	0,00	584 292,85
Март	0,00	584 292,85	68 500,00	37 054,95	0,00	552 847,80
Апрель	0,00	552 847,80	68 500,00	36 969,85	0,00	521 317,66
Май	0,00	521 317,66	68 500,00	37 554,86	0,00	490 372,52
Июнь	0,00	490 372,52	68 500,00	35 121,28	0,00	456 993,80
Июль	0,00	456 993,80	68 500,00	35 000,00	0,00	423 493,80
Август	0,00	423 493,80	68 500,00	34 998,32	0,00	389 992,12
Сентябрь	0,00	389 992,12	68 500,00	33 851,30	0,00	355 343,42
Октябрь	0,00	355 343,42	68 500,00	35 554,10	0,00	322 397,52
Ноябрь	0,00	322 397,52	68 500,00	36 780,50	0,00	290 678,02
Декабрь	0,00	290 678,02	68 500,00	35 931,98	0,00	258 110,00
Итого	0,00	649 120,00	822 000,00	430 990,00	0,00	258 110,00

По данным таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

1. Сумма долгосрочных кредитов и займов ООО «Фирма «Металлпромторг» на 01.01.2011 года составляла 649120 руб.

2. В течение года компания активно гасила долгосрочные кредиты, о чем свидетельствует сумма оборота по дебету счета 67 - 822 000 руб. (величина погашенных долгосрочных кредитов).

3. Сальдо на конец 2011 года по субсчету 1 счета 67 составляет 258110 руб.

Учет расчетов по кредитам и займам в ООО «Фирма «Металлпромторг» обеспечивает возможность систематического контроля над целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств. Правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Заключение

В данной курсовой работе изучены теоретические и практические аспекты ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.

Задачи, поставленные перед исследованием, решены:

- изучены теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов;

- рассмотрено нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов;

- дана краткая финансово-экономическая характеристика объекта исследования;

- исследована практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов объекта исследования.

В данной работе были рассмотрены понятие долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитных договоров. А также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации ООО «Фирма «Металлпромторг».

Объектом исследования выступает ООО «Фирма «Металлпромторг».

Предмет исследования - бухгалтерский учет кредитов и займов.

Период исследования - 2011 год.

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Актуальность данного исследования доказана в его процессе.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес., краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Для отражения долгосрочных кредитов и займов планом счетов ООО «Фирма «Металлпромторг» предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет расчетов по кредитам и займам в ООО «Фирма «Металлпромторг» обеспечивает возможность систематического контроля над целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств. Правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1: Федеральный закон, Государственная Дума РФ от 30 ноября 1994 г., ФЗ № 51, принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (в от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012). Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 26.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ, принят ГД ФС РФ 23.02.96г., одобрен Советом Федерации 20.03.96 г.). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс.

3. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н, утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено Приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс.

6. Богатая И.П., Хахонова К.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Ростов Н/Д.: Феникс, 2009. 356с.

7. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет и отчетность; под ред. П. С. Безруких -5-е изд., перераб. и допол. М.: Бухгалтерский учет, 2010. 284с.

8. Васьрш Ф.И., Свободина М.В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Колос, 2009.

9. Донцова Л.В., Никифорова М. А. Бухгалтерская отчетность. - 4 изд. переработанное и дополненное. - М.: Издательство «Дело и Сервис» 2009. 318с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебные пособия. - 5-е изд., перераб. и дополнено. М: ИНФРА. М, 2009. 424с.

11. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2010. 230с.

12. Соколов Л.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Проспект. 2009. 352с.

Размещено на Allbest.ru