Теоретические основы аудита кассовых операций в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем - более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Ротор».

В связи с этим перед автором данной работы стоят следующие задачи:

- ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть порядок ведения кассовых операций;

- изучить документальное оформление кассовых операций;

- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

- выявить источники информации для проверки;

- ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций.

Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

Объектом настоящего исследования является ООО «Ротор» - торговое предприятие частной формы собственности, осуществляющее продажу регуляторов типа «АРКОН».

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы, выплата заработной платы работникам - вот далеко не полный перечень, в котором нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций в ООО «Ротор».

Таким образом, методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная литература и данные ООО «Ротор».

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе будут рассмотрены общий порядок проведения аудита кассовых операций, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, методика проведения аудита кассовых операций. Во второй главе будет рассмотрен порядок и документальное оформление проведения аудиторской проверки по кассовым операциям предприятия ООО «Ротор». В заключении даны рекомендации предприятию ООО «Ротор» по улучшению ведения кассовых операций.

1. Теоретические основы аудита кассовых операций в Российской Федерации

1.1 Порядок проведения аудита кассовых операций

кассовый аудит отчет

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [14, с. 43].

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;

2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

3) определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

4) проверка организации материальной ответственности;

5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

6) выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

7) документирование;

8) письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [17, с. 56].

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную дисциплину;

- документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

- операции с наличной валютой;

- соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [24, с. 88].

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (Таблица 1).

Таблица 1

Перечень аудиторских процедур	Периодичность проведения	Источники информации
Инвентаризация денежных средств в кассе	Ежеквартально	Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов, Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга
Проверка условий хранения денежных средств	Ежеквартально	Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности
Проверяется правильность оформления кассовых документов	Ежеквартально	Вся связанная с движением наличных денежных средств документация
Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы	Ежеквартально	Приходные и расходные кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты
Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса» в данных аналитических данным синтетическим	Ежеквартально	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга
Проверяется правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах		Ведомости, журналы
Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег		Связанная сдвижением наличных денежных средств документация
Проверяется корреспонденция счетов		Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга

Программа аудиторской проверки кассовых операций

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:

· приходные и расходные кассовые ордера;

· кассовая книга, отчеты кассира;

· журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

· платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с. 4]

Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

· карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);

· журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

· Главной книгой;

· балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;

· движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

На основании опыта проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

- проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» [18, с. 121].

1.2 Нормативно-регламентирующая база аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В условиях становления аудиторской деятельности в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (Таблица 2) [28, с. 4].

Таблица 2. Система нормативного регулирования аудита в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I	Федеральные законы, кодексы, указы	Президент РФ Правительство РФ Федеральное Собрание Государственная Дума
II	Постановления, Приказы	Президент РФ Министерство финансов РФ Правительство РФ Департамент организации аудиторской деятельности
III	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Министерство финансов РФ Правительство РФ Департамент организации аудиторской деятельности
IV	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 г. №400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1, с. 3].

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [26, с. 573].

Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками [21, с. 144]. При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:

1) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 г. №192-ФЗ);

2) Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. №36);

3) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996 г. №247);

4) Положение Банка России от 05.01.1998 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002 г. №1201-У);

5) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. №142н);

6) Письмо Минфина России от 12.02.2002 г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Законодательные и нормативные акты устанавливаются на государственном уровне и обязательны для исполнения.

1.3 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

· отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

· отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

· наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);

· возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

· отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;

· предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации [15, с. 343].

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом [17, с. 75].

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета [15, с. 545].

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться [30, с. 11].

В таблице 3 (Приложение 1) представлен примерный перечень вопросов, ответив на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение.

Путем сопоставления доли положительных и отрицательных факторов можно составить собственное аудиторское мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превышает 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению аудита низким; от 40 до 60% - средним; выше 60% - высоким. Данная оценка позволит своевременно откорректировать аудиторские процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям [23, с. 225].

Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита [29, с. 7].

Общий план аудита включает наименование проверяемой организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (Таблица 4).

Таблица 4. Общий план аудита

Проверяемая организация
Период, за который проводится аудит
Период проведения аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Предварительное знакомство с экономическим субъектом
2	Оценка системы внутреннего контроля
3	Составление общего плана и программы аудита
4	Аудит ведения кассовых операций
5	Консультации по устранению выявленных ошибок
6	Составление аудиторского заключения

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документально оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, подчисток, неоговоренных исправлений и т.п.) [31, с. 2]. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами [25, с. 105].

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка) [2, с. 9].

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, то целесообразно проверить и остальные кассовые документы [22, с. 225].

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам [12, с. 3].

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов) [7, с. 5]. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д.), соблюдение лимита кассы [5, с. 3].

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами [11, с. 2].

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. [19, с. 295].

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [3, с. 6].

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом [10, с. 3].

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения [13, с. 355].

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки [20, с. 435].

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге [6, с. 4].

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки [27, с. 7].

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации [9, с. 3]. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами.

2. Проведение аудита кассовых операций в ООО «Ротор»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Ротор» образовано в 1993 г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Юридический адрес предприятия: 142281, Московская обл., г. Протвино, Институтское шоссе, д. 6А, ИНН 7722009679, КПП 771401001, р/с 40702810400000001547 в ОАО «ОПМ-Банк» г. Протвино. Правовое положение ООО «Ротор», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной вид деятельности организации - продажа регуляторов прямого действия типа «АРКОН», обучение персонала клиентов обслуживающее данное оборудование.

Основными клиентами в ООО «Ротор» являются организации энергетической и промышленной отрасли крупных предприятий России и зарубежных компаний, в частности ОАО «МОЭК» (Московская Объединенная Энергетическая Компания).

В ООО «Ротор» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 г. №243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. №144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. №34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н).

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996 г. №247). Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Ротор».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Ротор» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

2.2 Планирование аудита кассовых операций

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой ООО «Профи» и предприятием ООО «Ротор». Директор ООО «Ротор» С.А. Антонов должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «Профи» Лопатиной М.Н. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

После официального предложения от ООО «Ротор» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [24, с. 69].

В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Ротор», ООО «Профи» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об ООО «Ротор» служат:

- устав;

- документы о регистрации;

- бухгалтерская отчетность;

- первичная документация по учету кассовых операций;

- внутрифирменные документы;

- сведения, полученные из бесед с руководством;

- информация, полученная при осмотре ООО «Ротор».

Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ООО «Ротор» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО «Ротор» в конце 2010 г.

В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «Профи» рекомендуется направить директору ООО «Ротор» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудита».

Разработка плана и программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Профи» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 2), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

Программа аудита (Приложение 3) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

2.3 Сбор аудиторских доказательств

Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (Приложение 3) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.02.2011 г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО «Ротор» (Приложение 4) назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Князевой А.А., членов комиссии: заместителя директора Рыжих А.А., бухгалтера Галкиной Е.Ю. и экономиста Корелова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Кузнецова Е.Н. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом (Приложение 5), который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5. Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 22.02.2011 г., руб.	расхождения руб.
по акту инвентаризации	по кассовому отчету	по Журналу-ордеру	по Оборотной ведомости
53 246,00	53 246,35	53 246,35	53 246,35	0,35

Как видно расхождение составляет 35 копеек. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 35 копеек можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»;

2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [8, с. 45].

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 60 000 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 53 246 тыс. руб.

На следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе ООО «Ротор». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ООО «Ротор» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в ООО «Ротор» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

С кассиром в соответствии с п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ [12, с. 2].

В ООО «Ротор» для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (директор, заместитель директора, бухгалтерия и экономический отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

Так же для сохранности денежных средств при их транспортировки ООО «Ротор» заключил договор с ООО «НКО «Бринкс». Сотрудники ООО «НКО «Бринкс» ознакомлены под роспись с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Следует убедиться, что вся первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. №36). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера (Приложение 6, 7).

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег (Приложение 6, 7). На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 8); совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 6.

Таблица 6. Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	Сумма	Источник поступления и цель расходования средств
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	8	06	13.02.2010	1 950,00	От Корелова В.В. - возврат неиспользованных подотчетных сумм
Приходный кассовый ордер	6	06	13.02.2010	1 950,00	От Корелова В.В. - возврат неиспользованных подотчетных сумм
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	8	01	10.02.2010	4 000,00	Федоровой Т.В. - на хозяйственные расходы
Расходный кассовый ордер	7	01	10.02.2010	4 000,00	Федоровой Т.В. - на хозяйственные расходы

Как видно из таблицы 6 разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям (Приложение 9). Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Советуем ООО «Ротор» вести журнал учета выданных доверенностей. Можем предложить следующую шапку журнала в таблице 7.

Таблица 7. Шапка журнала учета выданных доверенностей

Номер доверенности	Дата выдачи	Срок действия доверенности	Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность	Наименование поставщика	Номер и дата наряда (заменяющего наряд документа или извещения)	Расписка лица, получившего доверенность	Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения
1	2	3	4	5	6	7	8

Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям (Приложение 10) на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости (Приложение 10) напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

Все платежные ведомости должны регистрироваться в журнале (унифицированная форма №Т-53а). Данный журнал отсутствует в организации. Советуем ООО «Ротор» вести журнал регистрации платежных ведомостей.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета [3, с. 2]. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Информация о денежных средствах в кассе отражаются в бухгалтерском балансе (форма №1) (Приложение 11).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Денежные средства отражаются в балансе по строке 260. Эта сумма соответствует определенной строке оборотно-сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 8.

Таблица 8. Сравнение данных бухгалтерского баланса и Главной книги

Сумма	Бухгалтерский баланс	Главная книга	Расхождения
	19 004,00	19 004,00	нет

Как видно из таблицы 8 расхождений нет, денежные средства отражены верно.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Отчет составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации [18, с. 58].

Проверяется увязка показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств (Приложение 12) с показателями бухгалтерского баланса. Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр. 260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр. 010) не будет. Проверка равенства данных строк представлена в таблице 9.

Таблица 9. Проверка равенства данных по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (форма №4) со строкой 260 «Денежные средства» (форма №1)

Форма	Строка	За отчетный период	За предыдущий период
Бухгалтерский баланс	260	19 004	20 096
Отчет о движении денежных средств	010	19 004
	400		20 096
Расхождения	-	нет	нет

Как видно из таблицы 9 расхождений нет, денежные средства отражены верно.

2.4 Документальное оформление аудиторской проверки по кассовым операциям

Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных расчетов, рабочих документов, сделанных выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены.

В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Профи» подготовили письменный отчет руководству ООО «Ротор». Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

В рассмотренном случае имело место инициативное аудиторское задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу в ООО «Ротор» нового кассира в конце 2010 г.

Аудиторами ООО «Профи» составлено аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций и соблюдению законодательства (Приложение 14). Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Выводы: 1) На предприятии важное значение имеет правильная организация кассы, порядка и учета денежных средств. Документы необходимо оформлять и заполнять в соответствии с требованиями действующего законодательства. 2) Аудит кассовых операций не только позволяет выявить и устранить грубые нарушения порядка работы с наличностью, но и предупредить возможность применения к аудируемому лицу в дальнейшем финансовых санкций за нарушения порядка ведения кассовых операций.

Заключение

Выполнив данную курсовую работу можно сделать следующий вывод, что касса в организациях не просто место приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям. Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических.

Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит.

Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки кассовых операций требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. В ходе работы аудита, общий план и программа, по мере необходимости, уточняются и пересматриваются.

Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «Ротор».

Исследование проводилось по следующим основным направлениям:

1) обеспечение сохранности денежных средств;

2) движение денежных средств в кассе;

3) бухгалтерская отчетность организации;

4) оформление результатов проверки.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО «Ротор», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Основными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки являются: недостача или излишек денег в кассе, несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств, подделка подписей в первичных документах, наличие исправлений в кассовых ордерах, выдача денег без доверенности, превышение установленного банком кассового лимита, отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований законодательства, отсутствие договора о материальной ответственности, непроведений ревизий кассы и другие.

Руководству ООО «Ротор» следует обратить внимание на указанные в аудиторском заключении нарушения и проделать работу по их устранению.