Закрытие и заключение счетов как основная процедура составления бухгалтерского баланса на примере ОАО "Ульяновскэнерго"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специальность 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Закрытие и заключение счетов, как основная процедура составления бухгалтерского баланса на примере ОАО «Ульяновскэнерго»

Автор курсовой работы:

Павлова К.Д.

Группа БАд-41

Руководитель:

доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Д.Г. Айнуллова

Ульяновск, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическая основа осуществления процедур предшествующих составлению бухгалтерской отчетности

1.1 Порядок и этапы закрытия бухгалтерских счетов

1.2 Особенности закрытия отдельных счетов в бухгалтерском учете

1.3 Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности

2. Составление внутренней отчетности на примере ОАО «Ульяновскэнерго»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности

2.3 Аналитические показатели бухгалтерской финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Предприятия в условиях рыночных отношений становятся юридически и экономически обособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системе экономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управления предприятием.

Управление невозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достоверной информацией в нужное время - центральная и наиболее сложная проблема организации управления.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 02.11.2013). Бухгалтерский учет - представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

Экономический субъект - действующее лицо в экономике (как физическое, так и юридическое), которое может принимать экономические решения, самостоятельно разрабатывать хозяйственные планы и действовать согласно им, получать заказы или задания на производство или распределение тех или иных продуктов или услуг, либо выступать в качестве их покупателя.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 02.11.2013) предъявляются следующие Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

· бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

· экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

· годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

· В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. 

· Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Поскольку основным источником для составления финансовой отчетности является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию позволяющую:

· контролировать текущую деятельность предприятия;

· планировать его стратегию и тактику;

· оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности;

· устранить субъективность при принятии решений.

Все выше изложенное и определяет актуальность темы исследования.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических основ последовательности закрытия счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса.

В соответствии с целью курсовой работы поставлены следующие основные задачи:

1. Рассмотрение теоретических основ осуществления процедур предшествующих составлению бухгалтерской отчетности

2. рассмотрение внутренней отчетности на примере ОАО «Ульяновскэнерго»

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО

«Ульяновскэнерго».

Методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Ульяновскэнерго».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОЦЕДУР ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Порядок и этапы закрытия бухгалтерских счетов

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (схема №1):

1. Списание себестоимости работ, услуг, вспомогательных производств со счета 23: Дт 20, 25, 26 Кт 23

2. Закрытие счета 25, 26: Дт 20 Кт 25, 26

3. Списание себестоимости готовой продукции, работ, услуг со счета 20: Дт 40, 43 Кт 20

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции, счет 43 «Готовая продукция» ведется по фактической себестоимости. А счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по нормативной плановой себестоимости. По данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг по схеме:

Незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц - незавершенное производство за конец месяца - стоимость возвратных отходов - стоимость окончательного брака

4. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу»: Дт 90.2 Кт 44

5. Списание финансовых результатов от продаж со счета 90: Дт 99 Кт 90 - убыток, Дт 90 Кт 99 - прибыль.

Закрытие всех субсчетов со счета 90

№ п/п	Содержание операции	Дебит	Кредит
1	Закрывают счета 90.1- выручка	90.1	90.9
2	Списывают себестоимость продаж	90.9	90.2
3	Списывают начисленный НДС	90.9	90.3
4	Списывают акцизы	90.9	90.4
5	Заключительная запись по счету 90.9 - прибыль	90.9	99

6. Списание сальдо прочих доходов и расходов со счета 91

№ п/п	Содержание операций	Дебит	Кредит
1	Списание операций и внереализованных доходов	91.1	91.9
2	Списание операций и внереализованных расходов	91.9	91.2
3	Заключительная запись по счету 91.9 - прибыль	91.9	99
4	Заключительная запись по счету 91.9 - убыток	99	91.9

7. Определение остатка на счете 99

нераспределенная чистая прибыль: Дт 99 Кт 84

нераспределенный убыток: Дт 84 Кт 99

Процесс закрытия счета 99 и списание выявленного финансового результата - реформация баланса. На первое число следующего за отчетным годом остатка по счетам 90, 91, 99 быть не должно.

Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, сумма налога на прибыль, сумма за нарушения налоговых санкций.

Списана стоимость имущества в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт 99 Кт 10;

Оприходованы материалы от разборки имущества: Дт 10 Кт 99;

Начислена сумма налога на прибыль:Дт 99 Кт 68;

По дебету счета 99 отражается убытки, потери и расходы, а по кредиту счета 99 отражается прибыль (доходы) организации.

В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

1.2 Особенности закрытия отдельных счетов в бухгалтерском учете. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты на ремонтные работы в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.

Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90.1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90.2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90.4 "Налог на добавленную стоимость", 90.5 "Налог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счета 90.1 "Выручка".

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счета 90.1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счетов 90.3 "Акцизы", 90.4 "Налог на добавленную стоимость", 90.5 "Налог с продаж".

Второй вариант. Он предполагает открытие субсчетов по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1-8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1-8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать:

- дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

- кредит счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток должен быть списан:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

- кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие доходы списывают записью:

- дебет счета 91.1 "Прочие доходы"

- кредит счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

а прочие расходы:

- дебет счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- кредит счета 91.2 "Прочие расходы".

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 закрывают в конце года при составлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". отчет бухгалтерский денежный баланс

В случае положительного финансового результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:

- дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

- кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

- дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря.

1.3 Особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. По счетам, используемым организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, и выводится конечное сальдо. Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерии организации делаются определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также, чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские записи по реформации баланса подразделяют на две группы:

- Записи по закрытию счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- Записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в течение года ведутся внесистемно.

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90.1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы». Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов:

Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дт 90.1 «Выручка» Кт 90.9 - отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Дт 90.9 Кредит 90.2 «Себестоимость продаж»- списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В результате синтетический счет 90 «Продажи» в целом в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91.1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 91.2 «Прочие расходы». Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9

По окончанию отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» закрывается внутренними записями на 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет 91.1 Кт 91.9 - отражается сумма прочих доходов организации.

Дебет 91.9 Кт 91.2 - отражается сумма прочих расходов организации.

В результате синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом в разрезе субсчетов закрывается.

По окончанию отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат, полученный организацией.

На основании решения руководителя организации отражается распределение чистой прибыли и покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе в условиях автоматизированной обработки данных уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета. Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Один из признаков налогового правонарушения - неправильно или несвоевременно отраженные на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операции (ст. 120 НК РФ). Налогоплательщика могут привлечь к ответственности, если он неправильно отразил на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.

Формы бухгалтерской отчетности предназначены не для того, чтобы проверить правильности налоговых расчетов. Их задача - систематизировать информацию о состоянии имущества и средств организации и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции. Тем не менее, грамотное заполнение форм бухгалтерской отчетности поможет избежать излишнего внимания проверяющих.

Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если она должна быть погашена не позднее 12 месяцев после отчетной даты. Если этот срок больше, то задолженность долгосрочная. Указанный срок исчисляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету. Причем если дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на ее величину уменьшаются соответствующие показатели, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Бухгалтерские показатели различных форм должны быть взаимоувязаны. При отсутствии взаимосвязи, возможно, потребуются дополнительные объяснения перед налоговой и, как следствие, экономический анализ декларации.

Таким образом, составляя отчетность, следует округлять данные регистров бухгалтерского учета по общеустановленным правилам (п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Однако, чтобы баланс сошелся, некоторые показатели, возможно, придется округлять, нарушая установленные правила. Очевидно, что такие отступления стоит делать или на более существенных по величине показателях, или в случае наименьшей величины разницы

2. СОСТАВЛЕНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»

2.1 Краткая характеристика предприятия

19 июля 1958 года Советом министров РСФСР было принято постановление о создании Ульяновской энергосистемы с управлением «Ульяновскэнерго». Для осуществления своей производственной деятельности «Ульяновскэнерго» организовало три предприятия: Ульяновскую ТЭЦ, Ульяновские высоковольтные электрические сети и «Энергосбыт». Уже через год были построены линии электропередач, по которым в Ульяновск и Димитровград пришла электроэнергия от Волжской ГЭС им. В.И. Ленина. В 1961 году были образованы Ульяновские тепловые сети, создано центральное диспетчерское управление энергосистемы. В 60-е годы появились Мелекесские, Барышские и Южные электрические сети. С 1968 года энергокомпания стала обеспечивать электроэнергией всю территорию Ульяновской области.

В 1992 году «Ульяновскэнерго» было преобразовано в открытое акционерное общество. До конца 2005 года «Ульяновскэнерго» осуществляло функции производства, закупки, транспортировки и продажи тепловой и электрической энергии.

С 1 января 2006 года «Ульяновскэнерго» продолжает свою деятельность в качестве электросбытовой компании, занимающейся сбытом электрической энергии, полученной с оптового и розничного рынков электроэнергии.

31 августа 2006 года в связи с началом работы в Российской Федерации нового оптового рынка электроэнергии и Постановлением № 530 Правительства РФ ОАО «Ульяновскэнерго» получило статус «Гарантирующий поставщик на территории Ульяновской области» (приказ Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области от 19.10.2006 г. № 87).

Функции «Ульяновскэнерго» - покупка электроэнергии на всех типах оптового и розничного рынков и продажа ее в розницу.

Сегодня ОАО «Ульяновскэнерго» - крупнейшая в регионе энергосбытовая компания, динамично развивающаяся, обладающая богатым опытом, профессиональным персоналом, высокой корпоративной культурой, стремящейся быть социально ответственной, открытой для общества и прозрачной для бизнеса.

Уставный капитал компании составляет 27 668 тыс.руб., в том числе в акциях привилегированных 6 917 тыс. руб., в обыкновенных 20 751 тыс.руб.

Юридический адрес ОАО «Ульяновскэнерго» 432028, Ульяновская обл., Ульяновск г, 50-летия ВЛКСМ, пр-т, дом №23-А.

Численность работников предприятия по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 741 человек.

Банковские реквизиты: расчетный счет - 40702810851020005895 в ульяновском филиале ОАО «АК БАРС» БАНК г. Ульяновск, корсчет 30101810300000000894, БИК 047308894, ИНН 7327012462, КПП 730350001.

Аудитор ОАО «Ульяновскэнерго» - Закрытое акционерное общество «Аудиторский Дом» г. Саратов.

В 2012 году предприятие отпустило потребителям 4 320 млн. кВт электроэнергии.

В составе ОАО «Ульяновскэнерго» выделены следующие обособленные подразделения:

- Северное отделение;

- Димитровградское отделение;

- Барышское отделение;

- Южное отделение;

- Городское отделение;

- Ульяновское отделение.

Основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля электрической энергией (без их передачи и распределения).

2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности

В состав бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Ульяновскэнерго» входит:

- Бухгалтерского баланса (№ 0710001).

- Отчета о финансовых результатах (0710002).

- Отчета об изменении капитала (№ 0710003)

- Отчета о движении денежных средств (№ 0710004).

- Приложения к бухгалтерскому балансу (№ 0710005).

- Отчета о целевом использование полученных средств (№ 0710006)

- Пояснительной записки (к формам №0710001-0710002).

- Аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс (№ 0710001) - это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.

Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

· внеоборотные активы (оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);

· оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.).

Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.

Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

· капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);

· долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);

· краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года).

Отчет о финансовых результатах (форма № 0710002) деятельности организации за отчетный период должен содержать следующие числовые показатели: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от реализации; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности; прочие внереализационные доходы; прочие внереализационные расходы; прибыль/убыток отчетного периода; налог на прибыль; отвлеченные средства; нераспределенная прибыль/убыток отчетного периода.

Отчёт об изменениях капитала (форма № 0710003) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Отчет о движении денежных средств (№ 0710004) - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчет отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Главная цель аудиторской проверки -- это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

В соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности в открытом акционерном обществе энергетики и электрификации ульяновской области «Ульяновскэнерго» было проведено аудиторское заключение за период с 1 января по 31 декабря 2012 года.

Аудиторское заключение составлено закрытым акционерным обществом «Аудиторский дом» при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности;

- условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

- помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

Аудиторское заключение составлено на основании следующих документов:

1. бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года;

2. отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала отчета о движении денежных средств за 2012 год;

3. других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В свою очередь, ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита. ЗАО «Аудиторский Дом» проводило аудит соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирование и проведение аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом суждения ЗАО «Аудиторский Дом», которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитором рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

В ходе аудита полученные аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. По мнению аудитора, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Открытое акционерное общество энергетики и электрификации ульяновской области «Ульяновскэнерго» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

2.3 Аналитические показатели бухгалтерской финансовой отчетности

Одним из основных условий финансового благополучия организации является поступление денежных средств, обеспечивающее покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств на счете организации свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация потерпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств, который позволит оценить рациональность управления денежными потоками в организации.

Основная цель такого анализа заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации.

В отчете о движении денежных средств в ОАО «Ульяновскэнерго» за январь - декабрь 2012 года, кроме отчетного периода рассматривается предшествующий отчетному периоду год, то есть 2011.

Результат денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций за 2012 год составил - 840 223 рубля, что значительно ниже результата предыдущего 2011 года, который составил 651 933 рубля.

Это связано с тем, что в конце первого квартала 2012 года компания оказалась в чрезвычайно сложном финансовом положении по причине предбанкротного состояния ПВ-Банка (ЗАО) - основного банка, в котором компания осуществляла своё расчётно-кассовое обслуживание. 13 апреля 2012 года у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Преодоление последствий возникшей финансовой ситуации, в которой оказалась компания, неизбежно займёт достаточно продолжительное время, что будет существенным образом сказываться на всей финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Рассмотрим более подробно денежные потоки от текущих операций. (табл. 1)

Табл. 1 - Денежные потоки от текущих операций

Наименование показателя	Код	За Январь-Декабрь 2012г.	%, 2012г.	За Январь-Декабрь 2011г.	%, 2011г.
Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	4110	10 158 029	100	11 803 821	100
В том числе: от продажи товаров, работ, услуг	4111	10 114 069	99,6	11 572 735	98
арендных платежей, лицензионных платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	674	0,007	119 457	1,05
от перепродажи финансовых вложений	4113	-	-	-	-
	4114	-	-	-	-
прочие поступления	4119	43 286	0,4	111 629	0,95
платежи - всего	4120	(10 173 784)	100	(11 307 330)	100
в том числе: поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги	4121	(9 372 323)	92,1	(10 564 190)	93,4
в связи с оплатой труда работников	4122	(224 368)	2,2	(208 985)	1,85
процентов по долговым обязательствам	4123	-	-	-	-
налога на прибыль	4124	(165 800)	1,6	(166 037)	1,46
	4125	-	-	-	-
прочие платежи	4129	(411 293)	4	(368 118)	3,25
сальдо денежных потоков от текущих операций	4100	(15 755)	-	496 491	-

Из данных таблицы можно сделать вывод, что в предшествующем 2011 году поступления превышали платежи, что говорит об избытке денежных средств, а в отчетном периоде платежи превышают поступления - это означает, что ОАО «Ульяновскэнерго» испытывает дефицит в денежных средствах.

Это было вызвано следующими факторами, влияющими на осуществление деятельности и ее результат:

1. Завершение переходного периода реформирования электроэнергетики, продолжение процессов реформирования электроэнергетики, которые коренным образом изменяют внешнюю среду осуществления бизнеса. Изменение законодательной базы, определяющей принципы и порядок осуществления энергосбытовой деятельности.

2. Уход крупных платёжеспособных потребителей на оптовый рынок

электроэнергии, высокий уровень и рост доли населения в структуре полезного отпуска.

3. Рост в долгосрочной перспективе свободных цен на электрическую энергию и мощность на ОРЭ.

4. Статус гарантирующего поставщика в регионе с соответствующими ему правами, обязательствами и ограничениями.

5. Высокий уровень дебиторской задолженности за потреблённую электрическую энергию, низкая платёжеспособность потребителей электрической энергии, в том числе населения, низкая платёжная дисциплина.

6. Отсутствие действенных механизмов и условий, серьёзным образом влияющих на снижение дебиторской задолженности за потреблённую электрическую энергию.

7. Отсутствие источника покрытия долгосрочных финансовых обязательств.

8. Высокий уровень инфляции, рост стоимости используемых компанией

товаров и услуг (аренда офисных площадей, ГСМ, автотранспорт,

канцтовары, компьютерная техника, другие виды товаров и услуг).

9. Рост числа неплатёжеспособных ЖКХ, как следствие, возникновение большого объёма «мёртвых» долгов перед ресурсоснабжающими организациями.

10. Применение управляющими компаниями безнаказанных механизмов

ухода от долгов.

11. Приобретение массового характера случаев перехода граждан

потребителей от управляющих компаний к непосредственной форме управления.

Для снижения негативного эффекта от влияния указанных факторов и условий на деятельность компании, Обществом реализуется ряд стратегических задач, принимаются конкретные меры и решения:

1. Повышение мобильности, быстрая адаптация и организация эффективной работы компании в условиях изменения внешних факторов и внешней среды осуществления деятельности.

2. Установление и развитие, гармонизация взаимоотношений со всеми субъектами розничного и оптового рынка электроэнергии, с местными органами исполнительной власти субъекта РФ, общественными организациями по вопросам энергоснабжения потребителей и развития энергетики Ульяновской области.

3. Удержание и расширение абонентской базы, защита от недобросовестной конкуренции.

4. Проведение тарифной кампании, обеспечивающей компенсацию экономически обоснованных расходов на осуществление регулируемой деятельности и получение прибыли. Утверждение и реализация инвестиционной программы на очередной и последующие годы, включающей мероприятия по приобретению и обновлению основных средств, развитию информационной инфраструктуры.

5. Снижение уровня дебиторской задолженности за потребленную электрическую энергию, повышение платёжной дисциплины потребителей и увеличение уровня оплаты за потребленную электроэнергию. Проведение ограничительных мероприятий, повышение качества и эффективности претензионно-исковой работы.

6. Развитие клиентоориентированности бизнеса, направленного на максимальное удовлетворение ожиданий и потребностей клиентов.

7. Активное развитие и расширение внереализационных источников получения дополнительного дохода - оказание гражданам и юридическим лицам комплекса коммерческих услуг (реализация приборов учёта электрической энергии, энергосберегающих ламп и иной продукции электротехнического назначения, установка (замена), перенос, программирование приборов учёта, проведение энергетических обследований (энергоаудит), оказание других видов услуг);

8. Расширение сети пунктов приёма платежей, центров обслуживания клиентов, улучшение качества их работы.

9. Проведение PR и GR компаний, семинаров и других мероприятий с целью разъяснения изменений, происходящих на рынке электрической энергии, ценообразования на розничном рынке электрической энергии.

10. Совершенствование и оптимизация работы компании в условиях либерализации оптового рынка электроэнергии:

- высокое качество планирования и прогнозирования электропотребления;- стимулирование потребителей розничного рынка - предоставление крупным промышленным предприятиям, находящимся в зоне риска, возможности покупать электроэнергию на условиях ОРЭ (с регистрацией ГТП за ОАО «Ульяновскэнерго» по оборудованию потребителей).

11. Качественная подготовка и проведение в максимально короткие сроки договорных кампаний.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В результате выполнения практической части данной курсовой работы было рассмотрено отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Ульяновскэнерго».

В ходе работы были решены задачи

В результате работы была достигнута цель, а именно, обретены навыки составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу, раскрытия с помощью них полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, данных об имущественном и финансовом положении в целом и по конкретным объектам учета, результатах хозяйственной деятельности.

Также в настоящей курсовой работе был раскрыт теоретический вопрос, касающийся раскрытия информации об учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Список используемой литературы

Нормативные акты:

I уровень:

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с внесенными поправками от 30.12.2008);

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02. 11. 2013);

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 06.11.2013) "Об акционерных обществах»;

4. Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 02.11.2013) «О бухгалтерском учете»;

5. Федеральный Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности»;

II уровень:

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010);

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н (ред. от 20.12.2007);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012);

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012);

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012);

18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н, от 18.09.2006 № 116н;

19. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012);

20. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н (ред. от 27.04.2012);

III уровень:

21. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

22. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010)"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 № 4774);

23. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012) "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" ;

IV уровень:

24. Учетная политика ОАО «НПП «Завод «Искра»;

25. График документооборота ОАО «НПП «Завод «Искра»;

26. Рабочий план счетов ОАО «НПП «Завод «Искра»;

27. Положение об оплате труда ОАО «НПП «Завод «Искра»;

Основная литература:

28. Андреев В. Д. Внутренний аудит: учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.: ил.

29. Гмыра Ф. А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 368 с.

30. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит организации и планирование/ Ф.Б Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов.- Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 189, (1) с.

31. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие/ А.Д. Ларионова (и др.); под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 208 с.

Дополнительная литература:

32. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. - 356 с. ;

Интернет-ресурсы:

33. http://www.consultant.ru/ - КонсультантПлюс;

34. http://www.glavbukh.ru/ - журнал «Главбух»;

35. http://ru.wikipedia.org/wiki/- Википедия;

36. http://slovo.yaxy.ru/60.html- Большой бухгалтерский словарь.

Размещено на Allbest.ru