Аудит унитарных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет

Челябинский институт (филиал)

Кафедра «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

Златоуст 2012

Содержание

Введение

1. Сущность аудита

1.1 Объем и этапы аудиторской проверки

2. Аудит государственных унитарных предприятий

Заключение

Список использованных источников

Введение

Данная контрольная работа посвящена рассмотрению основных этапов проведения аудиторской проверки, а так же особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Актуальность темы определяется тем, что переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль в РФ стал одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

1. Сущность аудита

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и так далее.

За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

1.1 Объемы и этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. назначение руководителя проверки;

3. Планирование аудита; - утверждение состава рабочей группы;

4. Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5. проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

6. Завершение и оформление результатов аудита.

ь формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

ь подготовка и утверждение аудиторского заключения;

ь внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;

ь архивирование документов аудиторской проверки.

Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.

Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

Ш имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

Ш может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

· отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

· текучесть сотрудников за последний год;

· финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

· уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

· темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

ь правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

ь в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

ь по условиям аудиторской проверки:

ь объект и цели аудиторской проверки;

ь включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

ь законодательные акты и нормативные документы;

ь а также дополнительные данные.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Этап 2. Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

1. планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

2. планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

3. составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на:

ь предварительное планирование,

ь подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

ь заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

ь обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

ь задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры и для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок.

Объем выборки зависит от:

ь степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;

ь уровня существенности;

ь степени точности ожидаемых результатов;

ь оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

1. уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

2. результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

§ количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

§ первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится.

3. прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Этап 3. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

ь сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

ь оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

ь исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

ь проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

ь получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

ь отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

ь оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

ь установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

ь получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

ь проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

ь проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

ь проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

ь оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

ь контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита

На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно, положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита»). аудиторский финансовый государственный унитарный

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок. Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативным документам Российской Федерации.

Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.

Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.

Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

2. Аудит государственных унитарных предприятий

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» государственные унитарные предприятия подлежат обязательной аудиторской проверке, если финансовые показатели их деятельности отвечают определенным критериям. К таким критериям отнесены превышение объема выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или превышение суммы активов баланса на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ.

Вопросы, связанные с аудиторской проверкой государственных унитарных предприятий, представляют дополнительную методическую сложность для аудиторов из-за особенностей организационно-правового статуса и формы собственности на таких предприятиях. Необходимость учета этих особенностей обусловила издание соответствующих нормативных актов. Так, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. предусмотрен отбор аудиторских организаций на конкурсной основе. Перечень прошедших конкурсный отбор уполномоченных аудиторских организаций подлежит публикации в средствах массовой информации. Предприятия осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита.

В договоре на проведение аудиторской проверки должно быть предусмотрено обязательство аудиторской организации о представлении ею в Министерство государственного имущества Российской Федерации и в федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли, по одному экземпляру отчета, в том числе аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в составе вводной, аналитической и итоговой частей.

Предварительное ознакомление с деятельностью предприятия

При проведении аудита государственных унитарных предприятий особое внимание следует обратить на процедуры предварительного планирования аудита и ознакомления с деятельностью предприятия. На этом этапе, еще до составления плана и программы аудита, деятельность аудиторов должна быть направлена на решение следующих задач:

1. Знакомство с учредительными документами предприятия:

1.1 Наименование предприятия, его учредитель, орган государственного управления имуществом;

1.2 Уставный фонд, его величина, подтверждение его оплаты;

1.3 Статус имущества, переданного предприятию при его учреждении (в уставный фонд, в аренду);

1.4 Ограничение правоспособности предприятия в части цели использования имущества;

1.5 Ревизионная комиссия;

1.6 Создание фондов;

1.7 Распределение прибыли;

1.8 Филиалы, представительства;

1.9 Дочерние, зависимые предприятия;

2. Знакомство с учетом недвижимого имущества в хозяйственном ведении предприятия:

2.1 Организация учета;

2.2 Поступление имущества;

2.3 Выбытие имущества;

2.4 Обременение движимого и недвижимого имущества (сдача в аренду, сдача в безвозмездное пользование, в залог и другие);

2.5 Учетная политика (в отношении учета недвижимого имущества).

3. Знакомство с хозяйственной деятельностью предприятия:

3.1 Виды деятельности;

3.2 Экономическая характеристика деятельности;

3.3 Финансовые показатели деятельности (имеются ли плановые показатели);

3.4 Наличие госзаказа (доля госзаказа);

3.5 Наличие признаков банкротства (объем судебных исков, наличие претензий контролирующих органов, наличие реструктурированной задолженности по налогам);

3.6 Внешнеэкономические связи за период;

3.7 Кредитование (ставки процента, сроки и условия возврата);

3.8 Дивиденды (абсолютный размер и доля в прибыли).

В ходе предварительного ознакомления с деятельностью предприятия аудитору необходимо учитывать особенности нормативно-правовой базы функционирования государственных унитарных предприятий, приведенные в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен обязательно содержать сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. В соответствии с ГК РФ правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Этот закон до настоящего времени не принят, поэтому к подобным предприятиям применяются нормы ГК РФ.

Наиболее распространенными в практике аудиторов являются проверки унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Такие предприятия создается по решению уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления.

Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является устав, утверждаемый уполномоченным государственным органом или органом местного самоуправления. Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (до принятия закона минимальный размер уставного фонда не установлен). До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником.

Установлены критерии для учета величины стоимости чистых активов на унитарных предприятиях. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещения убытков. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие). Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.

Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 56 ГК РФ. Это исключение касается ситуации, когда несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия. Тогда ни таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего.

Задачи аудита

Распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 26 мая 2000 г. утвердило Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия. В нем определены задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности федерального государственного унитарного предприятия.

В Примерном техническом задании приведена методика решения следующих задач:

1.Аудит денежных средств и денежных документов:

1.1 Аудит кассовых операций

1.2 Аудит операций расчетного счета

1.3 Аудит операций валютного счета

1.4 Аудит операций прочих счетов в банках

1.5 Аудит денежных документов

1.6 Аудит краткосрочных финансовых вложений;

2. Аудит операций с основными средствами:

2.1 Аудит сохранности и использования основных средств

2.2 Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе

2.3 Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

2.4 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

2.5 Аудит операций с арендованными основными средствами

2.6 Аудит лизинговых операций

2.7 Аудит начисления амортизации основных средств

2.8 Аудит затрат на ремонт основных средств;

3. Аудит долгосрочных инвестиций;

4. Аудит нематериальных активов;

5. Аудит сохранности и учета производственных запасов:

5.1. Аудит материалов, запчастей и тары

5.2 Аудит МБП и их износа

5.3 Аудит использования материальных ресурсов

6. Аудит расчетов:

6.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

6.2 Аудит расчетов по претензиям

6.3 Аудит расчетов по авансам полученным

6.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

6.5 Аудит расчетов по возмещению материального ущерба

6.6 Аудит расчетов с подотчетными лицами

6.7 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

6.8 Аудит расчетов по совместной деятельности

6.9 Аудит расчетов по оплате труда

6.10 Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

6.11 Аудит расчетов с бюджетом;

7. Аудит затрат на производство и калькулирование: себестоимости продукции (работ, услуг)

7.1 Аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) 10. Особенности проведения аудита отдельных экономических субъектов

7.2 Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

8. Аудит выпуска готовой продукции;

9. Аудит отгрузки и реализации готовой продукции;

10. Аудит финансовых результатов и их использования;

11. Аудит кредитов и займов.

Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности унитарного предприятия выполняется с соблюдением действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В результате аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия должны быть подготовлены следующие документы:

* аудиторское заключение;

* письменная информация аудитора (аудиторский отчет).

Аудиторское заключение и аудиторский отчет составляются в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Аудиторский отчет

Вместе с тем техническим заданием предъявляются дополнительные специальные требования к составлению аудиторского отчета, обусловленные необходимостью усиления его информативности в целях максимизации эффективности принимаемых на его основе управленческих решений.

Аудиторский отчет должен содержать следующую информацию:

* описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;

* составление двух ведомостей: «Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета» и «Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности, предприятия». Эти ведомости оформляются в качестве приложений 1 и 2 к аудиторскому отчету.

Кроме того, аудиторский отчет должен содержать следующие приложения (3--27):

* полный состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год;

* общую информацию о предприятии;

* информация об официальном аудиторе предприятия;

* ксерокопию лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации;

* ксерокопию уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора;

* информацию о филиалах, дочерних и зависимых организациях предприятия;

* номенклатуру производимой предприятием продукции;

* характеристику учтенных предприятием нематериальных активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности;

* характеристику кредиторов предприятия на дату аудиторской проверки;

* характеристику дебиторов предприятия на дату аудиторской проверки;

* относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

* абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

* показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство;

* справку об имуществе предприятия, сданном в аренду;

* справку об имуществе, используемом в целях получения дохода, включая переданное в залог или обремененное иным образом (за исключением имущества, сданного в аренду);

* справку о неиспользуемом имуществе;

* справку об имуществе, реализованном в течение отчетного периода;

* показатели качества пассивов;

* показатели занятости и оплаты труда;

* характеристику основных оценочных показателей, производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

* аналитическую таблицу продажных цен по основной производимой продукции;

* ведомость сопоставления максимально возможного объема продаж с величинами безубыточных партий основной производимой продукции;

* ведомость анализа продажных рыночных цен, нормативной фактической себестоимости основной производимой продукции; 220 Глава 10. Особенности проведения аудита отдельных экономических субъектов;

* справку об объектах незавершенного строительства по форме;

* расшифровку долгосрочных финансовых вложений.

Следует подчеркнуть, что все эти приложения приводятся не в аудиторском заключении, а в аудиторском отчете -- письменной информации руководству. Данные для заполнения таблиц аудитор получает на основании изучения соответствующих материалов: уставных документов предприятия, выписок из реестра акционеров (для получения информации о дочерних и зависимых предприятиях), данных о номенклатуре выпускаемой продукции, о дебиторской и кредиторской задолженности, о составе имущества предприятия (в том числе сданного в аренду или неиспользуемого). Для подготовки некоторых приложений аудитор должен рассчитать показатели финансово-хозяйственной деятельности, основываясь на финансовой отчетности предприятия. К ним относятся некоторые абсолютные и относительные показатели: валовая, чистая и реинвестированная прибыль предприятия, коэффициенты рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, использования основных средств, оборачиваемости оборотных средств и другие. Порядок расчета основных показателей деятельности Предприятия приведен в Методических указаниях, утвержденными распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 11 января 1999 г. и в Постановлении Правительства Москвы.

Особое значение имеет подготовка аудитором таблицы, характеризующей основные оценочные показатели деятельности предприятия (табл. 10.1). Для ее разработки аудитор должен сопоставить абсолютные и относительные показатели в динамике с целью выявления тенденций их изменения. Тенденции необходимо оценить по следующим категориям: благоприятная, показатели относительно стабильны, неблагоприятная.

При определении тенденции аудитору следует определить положение значений показателей предприятия по отношению к среднеотраслевым, показателям лучших в отрасли предприятий, а также показателям, рекомендуемым отраслевым департаментом в качестве нормативных. При отсутствии таких данных аудитору можно рекомендовать использовать классические нормативные значения рассчитанных относительных коэффициентов. В отдельных случаях по показателям, нормативное значение которых существенно различается в зависимости от отрасли (а среднеотраслевые данные отсутствуют), аудитору не следует оценивать тенденцию, ограничившись указанием в примечании абсолютного изменения данного показателя с раскрытием этого обстоятельства в аналитической части аудиторского заключения.

Аудиторское заключение по результатам проверки финансовой отчетности государственных унитарных предприятий должно быть представлено в четырех экземплярах:

* аудиторское заключение из трех частей -- вводной, аналитической и итоговой -- для представления в Министерство имущественных отношений Российской Федерации и в федеральный орган исполнительной власти -- по одному экземпляру;

* аудиторское заключение из трех частей -- вводной, аналитической и итоговой -- для представления государственному унитарному предприятию -- один экземпляр;

* аудиторское заключение из двух частей -- вводной и итоговой -- для представления в государственные налоговые органы -- один экземпляр.

Кроме того, обязательной является подготовка письменной информации руководству предприятия (аудиторского отчета), который вместе с приложениями передается первым трем адресатам -- получателям аудиторского заключения.

Задача

Вариант 12

ОАО «Автомир» и аудиторская фирма «Аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб. 1 и 2. (по состоянию на 1 января 2006).

Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб. 3.

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально его структуре, используя таб. 4 и 5.

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир» за 2005 г. были выявлены следующие нарушения:

? В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 97 458 руб.;

? В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 238 763 руб.;

? Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 29 478 руб.

Заключение

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Список использованной литературы:

1. Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.

2. «Аудит», Шермет А.Д., Суйц В.П., Инфра-М 2006 г.

3. Учебное пособие по аудиту Коменденко С.Н., Моисеева И.В . 2004г.

4. Аудит, 2008 г. Иванова В.А., Шимаханская Т.В., Кувекина О.А.

5. Аудит: Учебник для ВУЗов В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004.

6. Правовая система «Консультант-Плюс

Размещено на Allbest.ru