Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ ВПО Рязанский Государственный Агротехнологический Университет им. П.А. Костычева

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовой проект

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему

«Состояние и пути совершенствования учета продаж продукции животноводства»

Выполнила студентка 4 курса

Учетно-финансового факультета

специальность «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

Рязань 2013г.

ВВЕДЕНИЕ

Тема данного курсового проекта - Состояние и пути совершенствования учета продаж продукции животноводства.

Актуальность темы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является продажа готовой продукции. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету продаж продукции. Исходя из условий рыночных отношений можно сказать, что от выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия.

Объект исследования - СПК «Правда».

Целью выполнения данной работы является теоретическое и практическое изучение учета продаж продукции на предприятии и выработка мероприятий по совершенствованию данного процесса на примере организации СПК «Правда» Рязанской области Сараевского района.

Задача данной работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки учета от нормативных методов в ведении бухгалтерского учёта продаж продукции и разработать рекомендации по совершенствованию всех выявленных отклонений.

Теоретическую основу курсового проекта составляют научные труды в сфере бухгалтерского учета, а также законодательные и нормативные документы.

В ходе написания курсового проекта были использованы методы

Курсовой проект выполнен на основании информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности СПК «Правда» за 2009-2012гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Экономическое содержание учета продаж продукции животноводства

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.)(2).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочиее доходы;

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников»(6).

Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Итак, одними из основных доходов предприятия является выручка от реализации готовой продукции. Далее рассмотрим учет готовой продукции и формирование себестоимости.

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция.

Готовая продукция -- это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция сельского хозяйства имеет некоторые особенности. Прежде всего, она является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. Кроме того, производство в сельском хозяйстве является сезонным. Также к особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести территориальную разбросанность и неоднородность (12).

Все эти особенности накладывают отпечаток на учетный процесс в сельскохозяйственных предприятиях, в общем, и на учет готовой продукции в частности. В результате сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведется по нормативным расценкам, и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может определить фактическую себестоимость готовой продукции. Кроме того, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого определения момента выхода готовой продукции конкретного вида, что позволяет дать реальную оценку как уже готовой продукции, так и средствам, оставшимся в незавершенном производстве, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года может достигать до половины оборотных активов организации. Особенно важен именно в учете готовой продукции вопрос контроля. Территориальный аспект, трудоемкость процесса (а значит, большое количество задействованных людей), большой и разнообразный объем документации, неоднородность продукции дают массу возможности для утечки некоторых видов готовой продукции, как с мест непосредственного производства, так и в момент транспортировки, хранения и т.д.(27).

Задачей бухгалтерского учета готовой продукции являются контроль, правильная оценка и оформление производства, транспортировка, хранение и реализация результата производственного процесса, а также отражение всех этих действий в отчетности предприятия (1).

Готовая продукция должна показываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" -- по нормативной (плановой) себестоимости (11).

Готовую продукцию учитывают в следующей оценке:

поступающую в течение года продукцию собственного производства по плановой себестоимости. В конце года, после исчисления фактической себестоимости, плановую себестоимость готовой продукции доводят до фактической;

продукцию, по которой плановая себестоимость не исчисляется (шерсть-линька, пух, перо и т. д.), - по государственным закупочным ценам или ценам возможной реализации;

продукцию собственного производства, переходящую на следующий год,-- по фактической себестоимости;

выработанную в течение года продукцию несельскохозяйственными межхозяйственными предприятиями (организациями) -- по фактической себестоимости;

продукцию, закупленную у граждан по договорам,-- по договорным расчетным ценам, а продукцию, принятую от населения для реализации,-- по договорным со сдатчиком ценам (23).

Панченко Т.М. отметил, что фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только, но окончании отчетного года. В течение года постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам (19).

Особенностью готовой продукции животноводства является ее неоднородное качество и множество характеризующих ее показателей. Качество влияет непосредственно на цены реализации продукции, именно поэтому все качественные характеристики готовой продукции животноводства должны быть указаны в документации (10).

Основной продукцией молочного скотоводства является молоко. Первичными документами по учету молока на фермах является журнал учета надоя молока (форма N 176-АПК). Ведет его заведующий фермой, бригадир или старшая доярка. Учет молока производят по группам коров, закрепленных за доярками. Открывают журнал на 15 дней. Данные журнала по оприходованию молока переносят в приходную часть ведомости учета движения молока (форма N 178-АПК), которая открывается либо на 15 дней, либо на месяц. Расходная часть ведомости заполняется на основе документов, подтверждающих расходование молока.

В зависимости от каналов потребления молока применяют различные первичные документы. При отправке на заводы по переработке молока выписывают счет-фактуру в двух экземплярах и регистрируют ее в книге продаж. Затем на каждую партию отправленного молока составляют в четырех экземплярах товарно-транспортную накладную (молсырье) (форма N 192-АПК). Первый экземпляр с распиской водителя остается у отправителя продукции, второй, третий и четвертый экземпляры вручаются водителю, из которых второй экземпляр передается получателю, а третий и четвертый с подписями получателя возвращаются в хозяйство (14).

Перед отправкой молоко взвешивают, определяют жирность, кислотность, температуру и полученные сведения записывают в графу накладной "отправлено". При приеме получателем молоко подвергается вторичной проверке в присутствии представителя хозяйства, и данные приемки заносят в графу накладной "принято".

При использовании молока для внутрихозяйственных целей расход его фиксируют в лимитно-заборных картах или накладных внутрихозяйственного назначения. Отпуск молока на выпойку телятам записывают в ведомость расхода кормов.

Отрасль овцеводства неоднородна по своему составу, но, как правило, основной ее продукцией является шерсть. Первичными документами по учету оприходования шерсти являются акт настрига и приемки шерсти (форма N 181-АПК), дневник поступления и отправки шерсти (форма N 182-АПК) на заготовительные пункты (13).

Акт или дневник составляет бригадир при приеме шерсти от стригалей, при этом он производит одновременно записи в учетный лист труда и выполненных работ для начисления оплаты труда соответствующим работникам.

В птицеводстве отражение в учете информации по оприходованию яиц формируется в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции. Данный документ составляет заведующий фермой (бригадир) в разрезе видов птицы. В него он ежедневно записывает количество несушек, число полученных цельных яиц и бой. Яйца, оприходованные от молодняка, учитывают отдельно. В специализированных хозяйствах вместо дневника используют карточки движения взрослой птицы (форма N 226-АПК) (12).

Продукция, получаемая по инкубаторам, фиксируется в актах на вывод и сортировку суточного молодняка (форма N 224-АПК), карточках движения молодняка птицы (форма N 225-АПК), актах на сортировку яиц в цехе инкубации (форма N 188-АПК).

При сборе продукции пчеловодства используют дневник поступления сельскохозяйственной продукции, где отражают количество пчелосемей, количество полученного меда и другой продукции.

При реализации продукции овцеводства, козоводства, пчеловодства, птицеводства, рыбоводства сторонним организациям также составляются: счет-фактура с отражением записей по ней в книге продаж, товарно-транспортная накладная, накладная внутрихозяйственного назначения и иные документы по использованию продукции данных отраслей животноводства (15).

Предприятия по переработке молока - ведомостью переработки молока и молочных продуктов (форма N 179-АПК). Цех по забою животных и птицы актом на выбытие животных и птицы (форма N 220-АПК) и учетным листом убоя и падежа животных (форма N 221-АПК). В вышеуказанных документах отражают: наименование и количество продукции, отправленной в промышленную переработку; ассортимент, количество и целевое назначение готовой продукции. Отправка готовой продукции осуществляется на основе накладной внутрихозяйственного назначения, товарно-транспортной накладной, счета-фактуры (19).

Итак, надо отметить, что организованные промышленные предприятия на базе сельскохозяйственных организаций предполагают ведение первичной документации, отвечающей требованиям сельскохозяйственного производства.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации продукции животноводства по договорам-поставщикам -- важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. От объема реализации при прочих равных условиях зависит и величина прибыли организации -- одного из показателей ее деятельности (7).

В системе постановки бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет отгрузки и реализации готовой продукции животноводства, в задачи которого входят:

§ контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции животноводства, произведенных работ и оказанных услуг;

§ своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции животноводства; четкая организация расчетов с покупателями;

§ своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

§ учет и контроль соблюдения сметы расходов на реализацию и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции животноводства;

§ своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции животноводства и их учет;

§ выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция животноводства как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция животноводства отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) -- по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию (9).

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции животноводства услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в обслуживающий его банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются в организации и служат основанием для учета отгруженных товаров (10).

Порядок синтетического учета продажи продукции животноводства зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

По мнению Кондракова Н.П. завершающей стадией процесса кругооборота средств организации является реализация продукции животноводства в результате чего готовая продукция превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции животноводства и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю (17).

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 "Реализация". На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (18).

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализуемой продукции.

Для отражения операций по дебету счета 90 "Реализация" прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

По мнению Нагашева Е.В. фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной (21).

Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 "Выручка от реализации" счета 90 и его совокупного итога дебитового оборота по субсчетам 2 -- 6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 9 "Прибыль/ убыток от реализации" счета 90 "Реализация" на счет 99 "Прибыли и убытки"

Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то организацией получена прибыль, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" следующей проводкой:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90 "Реализация".

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета).

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

1.2 Производственно-экономическая характеристика организации

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Правда», организованно 1 апреля 2006года.

СПК «Правда» имеет право юридического лица, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и бланки со своим наименованием. Хозяйство самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, образовавшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

СПК «Правда» располагается в Центральной части Клепиковского района в 15км от районного центра и в 90 км от областного центра г.Рязани. Имеет очень выгодное географическое положение, находясь на трассе Москва-Касимов.

Центральная усадьба расположена в селе Оськино, которое связано с районным и областным центром асфальтированной дорогой с автобусным сообщением.

Землепользование хозяйства расположено в зоне неустойчивого земледелия в Мещерской низменности.

Площадь землепользования в 2008 году составила 7065 га, в том числе сельскохозяйственные угодья 4417 га, из них пашни 2506 га. На пашне хозяйства возделывают зерновые культуры (яровую и озимую рожь, овес,). Животноводство СПК «Правда» представлено крупным рогатым скотом.

Основной сельскохозяйственной продукцией является молоко и реализуется оно в ООО «Структура», сопряженная продукция, т.е. молодняк животных реализуется частным лицам.

Рассмотрим состав и структуру земельного фонда, представленные в таблице 1.

Таблица 1-Состав и структура земельных угодий в СПК «Правда»

Показатели	2006г	2007г	2008г	Отклонение
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	7065	100	7065	100	7065	100	-	-
В том числе: всего сельскохозяйственных угодий	4417	62,52	4417	62,52	4417	62,52	-	100,0
Из них: пашня	2504	35,64	2504	35,64	2504	35,64	-	100,0
сенокосы	197	2,89	197	2,89	197	2,89	-	100,0
пастбища	1629	20,16	1629	20,16	1629	20,16	-	100,0
залежи	87	2,05	87	2,05	87	2,05	-	100,0
Лесные массивы	1366	19,33	1366	19,33	1366	19,33	-	100,0
Древесно-кустарниковые растения	110	1,57	110	1,57	110	1,57	-	100,0
Пруды и водоемы	197	2,79	197	2,79	197	2,79	-	100,0
болота	190	2,69	190	2,69	190	2,69	-	100,0
Прочие земли	785	11,1	785	11,1	785	11,1	-	100,0

Общая земельная площадь организации за рассматриваемые 3 года составляет 7065 га. Так наибольшие площади(2504га) занимает земля под пашни, это составляет, на протяжении анализируемых 3х лет, 35,44% от всех земель организации. Далее идут пастбища, под них отведено 1629га(23,06%). По данной таблице видно, что структура земельных площадей остается неизменной.

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции хозяйства.

Таблица 2.-Состав и структура товарной продукции организации СПК «Правда»

Виды продукции	2006г	2007г	2008г	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	37	0,56	14	0,33	6	0,14	19	0,37
прочая продукция растениеводства	11	0,17	5	0,12	-		-	-
Растениеводство-всего	48	0,72	19	0,44	6	0,14	24,33	0,48
Молоко	2871	43,22	2485	57,9	2230	51,64	2528,67	49,73
Реализация КРС	3588	54,01	1540	35,88	1795	41,57	2307,67	45,39
Прочая продукция животноводства	2	0,03	2	0,05	6	0,14	3,33	0,07
продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	95	1,43	68	1,58	44	1,02	69	1,36
Животноводство-всего	6556	98,69	4095	96,41	4075	94,37	4908,67	96,55
Товары	39	0,59	178	4,15	237	5,49	151,33	2,98
Итого	6643	100	4292	100	4318	100	5084,33	100

На основании относительных показателей характеризующих товарную продукцию, видно, что хозяйство имеет одну основную отрасль - животноводство. Основная товарная продукция в хозяйстве молоко, мясо КРС в среднем за три года (2005-2007гг.) их позиции в структуре товарной продукции составили 49,73%, 45,39% соответственно.

Также можно заметить, что выручка от реализации продукции в среднем за 3 года уменьшается. Она составляет в среднем по хозяйству за 3 года(5084,33 тыс. руб.) меньше чем в 2008году.

Для более подробной характеристики о хозяйстве заявят показатели интенсивности сельскохозяйственного производства и экономической эффективности интенсификации, которые рассчитываются в расчете либо на 100 га пашни, либо на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Интенсификация сельскохозяйственного производства - основная форма расширенного воспроизводства, осуществляемая путем совершенствования системы ведения отрасли на основе научно- технического прогресса для увеличения выхода продукции с единицы площади, повышения производительности труда и снижения издержек на единицу продукции.

Таблица 3- Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства.

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г. в % к 2006г
Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства
На 100 га с.-х. угодий приходится: - основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб. - производственных затрат, тыс.руб. - затрат труда, тыс. чел.-час - энергоресурсов, л.с.	53,34 260 2,58 58,77	52,45 165,75 2,15 57,19	46,66 160,15 1,65 14,31	87,48 61,6 63,95 24,35
Экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства
Урожайность, ц/га: - зерновые; Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг Произведено на 100га пашни, ц: - зерна; Произведено на 100га с.-х. угодий, ц: - молока; - прироста КРС. Получено на 100га с.-х. угодий, тыс.руб.: - валовой продукции; - товарной продукции; - прибыли Себестоимость 1ц, руб: -зерно -молоко -прирост КРС	13,0 15,6 139,78 114,78 3,08 12,62 150,4 35,75 94,86 203,35 5826,92	9,0 14,8 76,68 123,79 4,48 10,51 97,17 1,22 194,79 527,98 5853,54	4,9 13,3 31,55 89,02 2,33 8,75 97,76 (20,51) 430,61 879,96 17951,46	37,69 85,26 22,57 77,56 75,65 69,33 65,5 -157,5 453,94 432,73 308,08

Итак, по данным таблицы можем сказать, что в 2008 году в СПК «Правда» наблюдаются изменения показателей интенсивности и экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства в сторону уменьшения. Таким образом, немалозначимый показатель «Производство товарной продукции» снизился почти в 2раза в сравнении с 2006 годом и составил 97,16 тыс. руб. и «Производство валовой продукции» снизилось на 30,67% на 100 га сельскохозяйственных угодий. В 2006 и 2007 годах предприятие получало прибыль, а в 2008 году данный показатель стал отрицательным и составлял -20,51тыс.руб сторно.

Уменьшились основные фонды с.-х. назначения и производственные затраты, приходящиеся на 100га земельной площади (на 12,52 и на 38,4% соответственно). Затраты труда снизились на 36,05%, более значительно уменьшились энергоресурсы на 75,65%.

Также видна значительная тенденция к снижению урожайности зерновых, в 2008году этот показатель ниже, чем в 2006году на 62,31% и среднегодового удоя на 1 фуражную корову, в 2008году он снизился на 14,74% по сравнению с 2006годом.

В 2008 году на 100га пашни произведено 31,55ц зерна, что на 108,23ц или на 77,43% меньше, чем в 2006году. Так же снизилось производство молока и прирост КРС на 22,44% и на 24,35% соответственно.

Значительно увеличилась себестоимость 1ц зерна, более чем в 4раза по сравнению с 2006годом (453,94%), также значительно увеличилась себестоимость 1ц молока в 2008году к 2006году на 432,73%, чуть менее значительно увеличилась себестоимость прироста КРС на 308,08%.

В целом, проанализировав таблицу можно сделать вывод, что производство в СПК «Правда» развивается неэффективно, наблюдается снижение всех рассматриваемых показателей.

Рассмотрим показатели, характеризующие оснащенность основными фондами в исследуемом субъекте, а также показатели, характеризующие экономическую эффективность их использования.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа.

Таблица 4 -Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г. в % к 2006г.
Стоимость валовой продукции с.-х. производства, тыс.руб. Среднегодовая стоимость основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб. Площадь с.-х. угодий, га Среднесписочная численность с.-х. работников, чел. Фондооснащенность Фондовооруженность Фондоотдача Фондоемкость	464,557 2356 2504 72 0,53 32,72 0,2 5,07	386,518 2316,5 2504 51 0,52 45,42 0,17 5,99	281,518 2017 2504 40 0,46 50,43 0,14 7,16	60,6 85,61 100,0 55,56 85,61 154,13 70,0 141,22

На основании расчетных данных таблицы 2, можно сказать, что из-за уменьшения стоимости основных фондов сельскохозяйственного назначения на 14,39%, при неизменной площади сельскохозяйственных угодий фондооснащенность уменьшилась также на 14,39%.

А фондовооруженность увеличилась на 54,16% за счет соразмерного уменьшения численности сельскохозяйственных работников на 44,44% и стоимости основных фондов на 14,39%.

Также в результате уменьшения стоимости основных фондов и более значительного уменьшения стоимости валовой продукции сельскохозяйственного производства происходит увеличение фондоемкости на 41,22% и соответственно уменьшение фондоотдачи на 30,0%.

Динамика показателей производительности труда рассмотрена ниже. Анализ данной таблицы, дает понимание того, как изменялась структура работников и насколько эффективно была их работа.

Производительность труда - это создание за единицу времени определенного количества продукции. Уровень производительности труда определяется соотношением продукции и затрат живого труда. Прямой показатель уровня производительности труда - выработка продукции за человеко-час, человеко-день, на 1 работника в год. Обратный показатель - количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции, характеризует трудоемкость производства продукции.

Таблица 3 - Динамика производительности труда

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г. в % к 2006г.
Стоимость валовой продукции с.-х. тыс.руб. Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел. Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней - человеко-часов Производительность труда, руб.: - годовая - дневная - часовая	557,721 71 16 114 7,86 34,85 4,89	464,557 50 14 95 9,29 33,18 4,89	386,518 40 10 73 9,66 38,65 5,29	69,03 55,56 62,5 64,03 122,9 110,9 108,17

Анализ данной таблицы, дает понимание того, как изменялся состав работников в СПК «Правда» и насколько эффективно была их работа.

В таблице наблюдается понижение количества работников, так количество работающих в 2008году меньше, чем в 2006году на 44,44% и составляет 40человек.

Соответственно наблюдается снижение количества отработанного времени работниками с.-х. производства всего на 41 тыс. чел.-ч. и на 6 чел. -дня.

По показателям производства валовой продукции наблюдается рост и в расчете на 1работника на 22,9%(что естественно, т. к темп снижения производства меньше, чем темп снижения количество работников), и в расчете на 1чел.-ч. повышение на 80,17%, и в расчете на 1чел.-день на 10,9%.

Это означает, что использование трудовых ресурсов ведется в СПК «Правда» весьма эффективно, и не смотря на понижение численности рабочих, происходит повышение производства валовой продукции на 1 среднегодового работника. Можно предположить, что это достигается за счет повышения автоматизации и механизации работ, а также засчет внедрения новых технологий производства.

Показатели, характеризующие финансовые результаты СПК «Правда» за исследуемый период рассмотрим далее.

Таблица 5 -Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства.

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г. в % к 2006г.
Выручка от реализации с.-х. продукции (в текущих ценах), тыс.руб. Себестоимость реализованной с.-х. продукции, тыс.руб. Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс.руб. Уровень рентабельности, % Рентабельность продаж, %	6643 1396 1579 113,11 23,77	4292 4023 269 6,69 6,27	4318 5846 -1528 -26,12 -35,39	65 45,97 - - -

Выручка от реализации произведенной продукции уменьшается: так в 2007году она уменьшилась на 2351 тыс.руб , а вот в 2008 году она выросла, в сравнении с 2007 увеличилась на годом на 0,61%, но не превысила аналогичного показателя в 2006году.

По показателю - полная себестоимость реализованной продукции наблюдается увеличение, так в 2008году она равна 5846тыс.руб., а в 2006году составила 1396(что меньше в 4раз).

По показателю - прибыль от реализации продукции, можно сказать, что хозяйство в 2008году вошло в состояние убыточности, это говорит о неэффективном развитии в деятельности организации.

Как следствие, происходит уменьшение показателей уровня рентабельности и рентабельности продаж.

Финансовые результаты деятельности хозяйства оказывают влияние на его финансовое состояние, внешним проявлением которого является платежеспособность, а внутренним - финансовая устойчивость.

Финансовая устойчивость определяет уровень зависимости организации от внешних источников финансирования. Степень этой зависимости можно определить на основании расчета коэффициентов, которые рассматриваются в таблице 6.

Таблица 6- Оценка финансового состояния

Показатели	2006	2007	2008.	Нормативы отечественные
1	4	5	6	7
Коэффициент текущей ликвидности	7,04	1,808	1,928	1,0-2,0
Коэффициент срочной ликвидности	0,018	0,002	0,002	0,8-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,169	0,0056	0,0055	0,1-0,2
Динамика показателей финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,462	0,406	0,234	0,5-0,7
Коэффициент маневренности	0,241	0,339	0,358	0,5-1,0
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	0,858	0,547	0,471	0,72

На протяжении анализируемого периода (2006-2008гг.), коэффициенты текущей ликвидности удовлетворяют отечественным нормативам, то есть оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Значение коэффициента абсолютной и срочной ликвидности ниже нормативных, что говорит о том, что предприятие за счет своих денежных средств сможет погасить небольшой процент срочных обязательств, что указывает на низкую платежеспособность предприятия. На основании общих результатов коэффициентов ликвидности можно сказать об удовлетворительном положении платежеспособности хозяйствующего субъекта. Коэффициент автономии ниже нормативных значений, что указывает на то, что доля собственных средств в общих ресурсах достаточно низкая. Коэффициент маневренности ниже нормативов. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования также ниже нормативного значения, исключение составляет показатель 2006 года следовательно, предприятие не имеет достаточно собственных оборотных средств для своей финансовой устойчивости.

Таким образом, полученные показатели подтверждают низкую устойчивость финансового состояния СПК «Правда».

калькулирование аналитический учет планирование

2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА НА СПК «Правда» САРАЕВСКОГО РАЙОНА РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Первичный учет продаж продукции животноводства

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реализация готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. Основным документом при продаже молока на предприятии является товарно-транспортная накладная (молсырье) формы № 192-АПК (Приложение 3). Ее выписывают при отправке молока на молокозавод в 3 экземплярах. Первый экземпляр с распиской водителя остается у отправителя продукции, второй, третий экземпляры вручаются водителю, из которых второй экземпляр передается получателю, а третий с подписями получателя возвращается в хозяйство. Выписывается заведующим фермой, бригадиром. В накладной указывают пункт приемки продукции, название и ее массу, фамилию и инициалы работника, транспортирующего груз. Перед отправкой молоко взвешивают, определяют жирность, кислотность, температуру и полученные сведения записывают в графу накладной "отправлено". При приеме получателем молоко подвергается вторичной проверке в присутствии представителя хозяйства, и данные приемки заносят в графу накладной "принято". Накладная содержит подписи ответственных лиц за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Помимо молока организация реализует скот. Он реализуется частным лицам и организациям. При продаже скота частным лицам выписывается накладная (внутрихозяйственного назначения) форма №264-А. Она содержит наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи лиц, участвующих в операции.

При продаже скота организациям выписывают накладную. Указаны поставщик, покупатель, наименование продукции, документ заверен подписями и печатями.

При реализации навоза документы не заполняются, в организации это отражается только в листках-расшифровках форма№87-АПК, в которой указан корреспондирующий счет сумма реализации.

На основании вышеперечисленных документов делаются записи по дебету счета 90 «Продажи», по кредиту счета при реализации продукции заготовительным организациям оформляют специализированные формы приемных квитанций. Таким документом при приемки молока на молокозавод является квитанция на закупку молока и молочных продуктов, которая составляется в конце месяца и передается организации поставщику. В ней указываются сумму, физический вес, цену и специализированные реквизиты по молоку.

Все первичные документы по реализации продукции передаются в бухгалтерию. Работник бухгалтерии раз в неделю (декаду) проверяет правильность оформления первичных документов по учету продаж готовой продукции. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается подписью работника бухгалтерии.

При анализе составление первичных документов в СПК «Правда» нужно отметить следующие недостатки:

- Товарно-транспортная накладная должна оформляться в четырех экземплярах: первый - для отправителя, второй - для грузополучателя, третий сдается в бухгалтерию, четвертый - для водителя.

- Выписанные товарно-транспортные накладные должны регистрироваться ежедневно в хозяйственных подразделениях и непосредственно в центральной бухгалтерии хозяйства в реестре форма № 63-АПК.

- При реализации животных должна использоваться товарно-транспортная накладная №191-АПК (животные), а не приспособленные накладные.

- При реализации навоза составлять товарно-транспортные накладную (товары) № 1-Т.

2.2 Аналитический и синтетический учет продаж продукции животноводства

Для отражения в бухгалтерском учете продажи готовой продукции на СПК «Правда» используют счет 90 «Продажи». В дебет счета 90 «Продажи» в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 при реализации молока и со счетом 76 при реализации скота. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью.

Учет продаж готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на реализацию готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет проданной продукции по ее видам.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Он ведется по каждому виду проданной продукции, а так же по каждому покупателю. Цель такого учета - получение информации о проданной продукции, а также обеспечение контроля за оплатой со стороны покупателей. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего точные данные об оплате счетов покупателей. Продукция должна отправляться в установленные сроки.

Обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счету является группировочная ведомость. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продажи продукции животноводства по видам продаваемой продукции применительно к действующей номенклатуре объектов учета в форме годового отчета «Реализация продукции животноводства» (Приложение 8), что обеспечивает оперативный контроль за выполнением продажи продукции. Записи в ведомости делают раздельно по дебету и кредиту счета 90 субсчету 2 с разбивкой сумм по видам продукции. На основании данных ведомости ежемесячно сопоставляют обороты по дебету счета 90-2 «Животноводство» и кредиту этого же счета, выявляют финансовый результат от продажи продукции животноводства.

Бухгалтерские записи по учету продаж за январь месяц 2008 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Продано молоко ООО «Структура»	68303-40	62	90.2
2.	Продан скот ОАО «Озеро белое»	112196	76	90.2
3.	Списание фактической себестоимости проданного молока	55088	90.2	43
4.	Списание фактической себестоимости проданного скота	146483	90.2	43

Бухгалтерские записи по счету за месяц составлены верно, они соответствуют настоящему плану счетов, применяемому для сельскохозяйственных организаций с использованием субсчетов.

Недостатками учета аналитического и синтетического учета готовой продукции является то, что учет ведется не на компьютерах, с помощью которых на основе данных документов можно составить: ведомость по аналитическому учету № 62-АПК по счету "Продажи" с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам, также ведомость формы № 63-АПК, итоговые данные которой являются основанием для заполнения ведомости № 62-АПК, а не использовать приспособленные для этого формы документов.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

Для улучшения учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции, присущей для журнально-ордерной формы учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции в сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года.

Совершенствование учета затрат на продажу можно добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Под автоматизацией рабочего места понимается специализированная диалоговая человеко-машинная система программно - аппаратных средств, используемых бухгалтером на всех этапах технологии автоматизированного решения учётно-экономических задач.

Оптимальное функционирование АРМ предусматривает соблюдение следующих требований:

- единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

- разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций

- потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

"1С:Бухгалтерия" - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие" с типовой конфигурацией. Компонента "Бухгалтерский учет" позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами "1С:Предприятия". Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета. "1С:Бухгалтерия" может также использоваться с другими (специально созданными) конфигурациями.

Возможности "1С:Предприятия" позволяют создавать и индивидуальные решения, учитывающие потребности конкретной организации. Этим занимаются сертифицированные специалисты франчайзинговых фирм. Такие решения, как правило, являются развитием или модернизацией типового решения фирмы "1С" или тиражного специализированного решения, но могут быть разработаны и полностью, если того требует ситуация.

Таким образом, руководитель может выбирать оптимальный вариант автоматизации - исходя из потребностей своего предприятия, приоритетов решаемых задач, допустимых сроков и затрат на внедрение. При этом очень важно, что на базе одной и той же системы можно проводить поэтапную автоматизацию, получая отдачу на каждом шаге. Начав с внедрения стандартных и специализированных тиражных решений, можно эффективно решить основные задачи автоматизации - затратив при этом минимум времени и средств, - а в дальнейшем развивать систему в соответствии с индивидуальными особенностями предприятия, не останавливая при этом ее эксплуатации.

Программы для автоматизации бухгалтерского учета призваны облегчить рутинную работу по ведению бухучета, обеспечить гибкий аналитический учет и получение необходимых различных отчетов в любой момент, а не только в конце отчетного периода.

В современных условиях особенно остро стоит вопрос о получении оперативной информации о финансовом состоянии и экономической деятельности для руководителей сельскохозяйственного предприятия. Для оперативного управления необходима актуальная, необобщенная информация, а с разбивкой по различным объектам аналитики: подразделениям, кормам, группам животных, покупателям, поставщикам и пр.

Без автоматизированного учета отчеты о результатах деятельности предприятия предоставляются в лучшем случае один раз в месяц и с большим запозданием. Учет ведется в обобщенном, усредненном виде, что не дает возможности точно и своевременно определить направления расходования и поступления денежных средств, производимых затрат и других финансово-экономических результатов.

Современные бухгалтерские программы для сельскохозяйственных предприятий позволяют организовать учет, а затем представлять отчеты в любой момент времени с той степенью детализации, которые необходимы руководителям. То есть соблюдаются основные принципы информационного обеспечения: достоверности, своевременности и ясности используемой информации.

Программа предназначена для автоматизации ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях и учитывает изменения бухгалтерского и налогового законодательства, а также отраслевую специфику.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В данной курсовой работе был рассмотрен учет продаж продукции животноводства, а в частности ее синтетический и аналитический учет на примере СПК «Правда».

Правильный учет продаж продукции на сельскохозяйственных предприятиях имеют важное значение для формирования финансового результата. Следует отметить, что конечным результатом деятельности любого производственного предприятия является реализация готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг.

В целом порядок учета готовой продукции растениеводства СПК «Правда» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов, хотя имеются значительные отклонения и не заполнение некоторых документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах) и подтверждены данными контроля.

Основными недостатками учета готовой продукции растениеводства на СПК «Правда» являются следующие моменты:

1. В оформлении первичных учетных документов по продажам продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов

2. В ведении учета используются приспособленные формы накладных при реализации продукции.

3. Не заполняются ведомости по аналитическому учету форма № 62-АПК и форма № 63-АПК.

4. Необходимо вводить автоматизацию рабочего места бухгалтера для более эффективной деятельности предприятия.

Анализ основных экономических показателей работы СПК «Правда» выявил, что в целом показатели деятельности в отчетном периоде в динамике с предыдущим значительно ухудшились.

Проанализировав продажи продукции, можно сделать вывод, что объемы реализации за эти годы снизился. Хотя, можно сказать, что предприятие нашло свое место на рынке товаров, и оно имеет своих постоянных клиентов-покупателей.

В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.