Учет операционного бюджета торговой организации НобОблпотребсоюз

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета операционного бюджета торговой организации

1.1 Значение и понятие бюджетирования и бюджета. Функции бюджета

1.2 Методы составления и виды бюджета

1.3 Организация бюджетирования. Бюджетный цикл

2. Учет операционного бюджета торговой организации НобОблпотребсоюз

2.1 История создания и структура организации НобОблпотребсоюз

2.2 Организационно-экономическая характеристика торговой организации НовОблпотребсоюз

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

3. Совершенствование учета операционного бюджета торговой организации НовОблпотребсоюз

3.1 Автоматизация системы бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности организации НовОблпотребсоюз

3.2 Понятие специализированных систем бюджетирования

3.3 Системы бюджетирования смешанного типа

Заключение

Список используемой литературы

бюджетирование учет автоматизация



Введение

В настоящее время управление торговой компанией невозможно без использования системы управленческого учета. Хорошо организованный управленческий учет не только обеспечивает контроль за текущей деятельностью компании, но и создает предпосылки для ее успешной работы в будущем.

Неотъемлемым элементом управленческого учета является система бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс построения и исполнения бюджета - согласованного и сбалансированного финансового плана деятельности и развития организации (или ее отдельных подразделений).

В условиях рынка планирование призвано обеспечить производство конкурентоспособной продукции посредством целенаправленного поиска, оценки и отбора альтернатив при условии оптимального использования всех ресурсов, основываясь на определенных гипотезах о будущем состоянии внешней среды, т. е. призвано обеспечить гибкое развитие предприятия. Следовательно, управление предприятием становится невозможным без долгосрочного, стратегического, и текущего планирования его деятельности и контроля реализации планов.

В этих условиях процесс планирования и контроля результата деятельности компании не может быть осуществлен без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией высшее руководство. Разработка производственных и финансовых бюджетов является важнейшей составляющей планово-аналитической работы предприятия всех без исключения отраслей производства. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением.

В бюджете предприятия находят свое отражение результаты планирования и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных и отклонений фактических показателей от плановых. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролируется работа предприятия. Поэтому бюджет служит важным инструментом руководства при разработке мероприятий по достижению целей предприятия.

Актуальность курсовой работы обусловлена влиянием эффективно-го использования и учета операционного бюджета на формирование прибыли предприятия как основную цель его существования.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса бюджетирования на примере конкретного торгового предприятия «НовОблпотребсоюз».

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

- рассмотрено понятие и функции бюджетирования;

- исследован механизм организации бюджетирования;

- рассмотрена классификация бюджетов;

- исследован процесс составления бюджета торговой организации;

Задачи курсовой работы:

изучить теоретические аспекты бюджетирования;

рассмотреть учет операционного бюджета организации на примере «НовОблпотребсоюз»;

разработать пути совершенствования бюджетирования в торговой организации.

Метод исследования - изучение источников и практики, сравнение и анализ.

Предметом исследования является операционный бюджет торговой организации. Объект исследования - разработка операционного бюджета торговой организации.

Для написания дипломной работы были использованы разные источники информации:

законы, кодексы, нормативные акты и методические указания;

учебники по бухгалтерскому и финансовому учету, статьи, журналы;

ресурсы интернет.

Практическая значимость курсового исследования заключается в том, что предложения по совершенствованию разработки операционного бюджета торговой организации «НовОблпотребсоюз» заключаются в проведении мониторинга поставщиков, организации документооборота и автоматизации учета и позволяют улучшить процесс бюджетирования и упростить его ведение.



1. Теоретические основы учета операционного бюджета торговой организации

1.1 Значение и понятие бюджетирования и бюджета. Функции бюджета

Бюджетирование -- это процесс подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений.

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета)-- это план.

Планирование -- особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия.

Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле.

В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета.

Различают текущее (краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) -- сроком до года -- и перспективное (сроком более года).

Планирование и контроль являются необходимыми атрибутами управления предприятием. При этом под управлением понимается процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения его целей в соответствии с намеченными планами.

Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.

Наиболее важными требованиями к бюджетам являются следующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопоставимость, корректность, согласованность, оперативность и функциональность.

Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

Разработка концепции ведения бизнеса;

Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

Оптимизация затрат и прибыли предприятия;

Координация - согласование деятельности различных подразделений предприятия;

Коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней;

Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;

Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;

Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Использование системы бюджетирования создает для организации ряд преимуществ:

1) содействует четкой и целенаправленной деятельности организации (без наличия бюджета управляющий, как правило, только реагирует на сложившуюся обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать);

2) бюджет создает основу для оценки результатов деятельности предприятия. Сравнение показателей текущего периода с показателями предыдущего нередко приводит к ошибочным выводам, поскольку последние не учитывают появившиеся возможности и изменившиеся условия;

3) бюджет является средством, координирующим работу различных подразделений организации. Он побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом;

4) бюджет - показатель работы центров ответственности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с плановыми данными позволяет выявить проблемные области и выработать способы их устранения.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении -- это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации. Бюджетирование выполняет три основные функции. (Табл.1)



Таблица 1 Функции бюджетирования

Название	Описание
1. Функция планирования.	Данная функция является самой важной. Бюджетирование является основой для внутрифирменного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение. Бюджетирование способствует правильному и четкому определению цели на предприятии, разработке стратегии бизнеса.
2. Функция учета.	Бюджетирование является также основой для управленческого учета. Система учета должна представлять точные факты по подразделениям, видам продукции, районам торговли или комбинации этих показателей. Благодаря бюджетированию на предприятии появляется возможность получать точную информацию, сравнивать намеченные цели с действительными результатами деятельности предприятия. Роль бюджетирования в управленческом учете состоит в том, чтобы отражать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, своевременно представлять соответствующие показатели финансовой деятельности предприятия в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.
3. Функция контроля.	Является также немаловажной для предприятия. Разумеется, как бы ни был хорош план, он остается бесполезным, если нет эффективного контроля его осуществления. Бюджет представляет собой набор показателей или критериев, которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями можно оценивать деятельность на любом этапе. Бюджетное планирование позволяет выявить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюджетом, и скорректировать действия.

1.2 Методы составления и виды бюджета

Правильно выстроенная система бюджетирования способна обеспечить достижение следующих целей:

- построение бюджетных планов, связанных с целевыми стратегическими показателями, в зависимости от хозяйственных и финансовых процессов предприятия;

- применение сценарного подхода к планированию с использованием инструмента факторного анализа для выявления роли и веса факторов, влияющих на достижение целей предприятия, и оценки возможных вариантов развития событий при изменении ключевых плановых показателей (выручка, цена, стоимость сырья и так далее);

- анализ отклонений и управление по отклонениям;

- осуществление оперативного контроля отклонений и выявления их причин;

- оценку и сравнение эффективности различных направлений бизнеса, подразделений, продуктов, анализ рычагов.

Итак, бюджетирование как процесс управления организацией (предприятием) представляется необходимым элементом, к которому прибегают все большее число руководителей.

Несмотря на очевидность необходимости бюджетирования, в процессе его реализации на практике приходиться сталкиваться с рядом факторов, ограничивающих его использование. В первую очередь это высокая нестабильность внешней среды. Это и политическая ситуация в стране, и инфляция, и несовершенство действующего законодательства в налоговой и банковской сферах, это и действующая система взаимоотношений между контрагентами (срывы поставок, дебиторская и кредиторская задолженности). К числу внутренних факторов приходится относить дефицит времени, связанный с приоритетом текущих дел; убежденность в том, что главным фактором успеха фирмы является предпринимательский талант менеджмента, его интуиция и деловые связи; недостаточная квалификация служащих; негативное отношение к планированию, ассоциируемое с советской плановой экономикой. Уделяется внимание разногласиям, возникающим между финансовыми и коммерческими структурами организации в процессе бюджетирования. Как пример: любой сдвиг платежа во времени, обоснованный невозможностью отрицательного сальдо cash-flow, по инициативе финансовых служб с одной стороны может вызвать неодобрение коммерческих служб с другой.

Непосредственно процесс бюджетирования должен начинаться с процедуры его внедрения. Данная процедура, как подтверждает существующая практика, длится от 20 до 30 недель. Такой длительный срок внедрения может испугать руководство компаний. Однако, если отнестись к этой процедуре, как к инвестиционному проекту, то положительный результат очевиден. Этап внедрения системы бюджетирования играет важную роль в дальнейшей работоспособности как таковой. От того, насколько грамотно будет проведено внедрение, зависит успех работы созданной системы управления. Постановка бюджетирования должна состоять, во-первых, из описания действующей системы бюджетирования, оценки, анализа и доработки действующей системы бюджетирования. Об этом уже говорилось в начале статьи. Во-вторых, необходимы разработки Положений о системе бюджетирования, разработки финансового плана (бюджета) компании. В-третьих, из контроля исполнения регламента бюджетирования.

Первым шагом постановки бюджетирования является разработка бизнес-модели организационной структуры, содержащей в себе описание направлений деятельности компании, функций, структурных звеньев и распределение функций внутри компании. Это своего рода управленческая инвентаризация. На втором этапе разрабатывается бизнес-модель финансовой структуры компании, содержащей в себе схему центров финансового учета и их организационный состав. На этом этапе нужно понять, какие подразделения или группы подразделений будут рассматриваться как центры финансовой ответственности (профит-центры). По центрам финансовой ответственности могут отдельно вестись финансовые бюджеты (БДР, БДДС). Кроме центров прибыли в компании могут быть центры дохода, т.е. подразделения несущие ответственность за доходную часть подразделения и не отвечающие за затраты, связанные с производством или закупкой продукции. Примером центра дохода может быть отдел сбыта в линейно-функциональной организационной структуре. Также в компании могут присутствовать центры затрат, т.е. подразделения, которые, как правило, обеспечивают поддержку и обслуживание функционирования компании и непосредственно не приносят прибыль. Еще одним типом центров финансового учета может быть центр инвестиций (венчур-центр) - подразделения, непосредственно связанные с постановкой новых бизнес-проектов, прибыль от которых ожидается в будущем. При построении такой структуры можно более эффективно координировать работу подразделений компании для достижения общих целей, прорабатывать схемы финансирования центров затрат и венчур-центров, за счет центров прибыли и центров доходов, принимать обоснованные решения о привлечении заемных средств и так далее. Таким образом, организационная модель дает ответ на вопрос кто и что делает в компании, а модель финансовой структуры - кто и сколько зарабатывает и тратит в компании. После завершения построения организационной и финансовой структуры можно переходить собственно к бюджетированию.

1.3 Организация бюджетирования. Бюджетный цикл

Для того чтобы процесс бюджетирования начал эффективно действовать необходимо провести ряд подготовительных работ.

Организация бюджетирования включает следующие основные моменты:

1. Проектирование и утверждение финансовой структуры организации. Это необходимо для того, чтобы делегировать полномочия в части составления конкретных (частных) бюджетов ответственными организационных звеньев системы управления предприятием.

2. Разработка структуры генерального бюджета организации. Этот этап включает в себя работы по формированию классификаторов бюджетов, бюджетных статей, наложению видов бюджетов на организационные звенья структуры управления предприятием.

3. Утверждение бюджетной политики. Сама бюджетная политика по форме аналогична учетной политике и формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки.

4. Разработка регламента бюджетирования. Сюда включаются: определение временного периода бюджетирования, процедуры планирования, форматы бюджетов, программа действий каждого из участников процесса бюджетирования.

Степень функционирования процесса бюджетирования зависит от количества положенных на него усилий и затрат. В крупных компаниях со сложной организационной структурой данным вопросом занимается специально созданный бюджетный комитет - коллегиальный орган, состоящий из представителей всех бюджетных центров. Особенности деятельности бюджетных комитетов зависят от особенностей самих организаций, но общими для всех являются следующие вопросы: трансформация стратегических целей в серию операционных бюджетов, организация рабочих совещаний, утверждение функциональных бюджетов и объединение их в единый мастер-бюджет, рассмотрение отчетов о выполнении бюджетов и дальнейший анализ отклонений, разрешение конфликтов, возникающих в процессе функционирования бюджетной системы.

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Предприятие может одновременно составлять несколько бюджетов, различающихся по продолжительности бюджетного периода. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является одной из важных предпосылок эффективности системы бюджетного планирования в целом.

Бюджетирование, касается не только периода, к которому относится план. Сама разработка плана должна начаться еще до начала бюджетного периода, а процедуры контроля должны завершится после него. Все эти составляющие формируют бюджетный цикл, который включает в себя следующие этапы:

1) постановка целей на бюджетный период;

2) сбор информации для разработки проекта бюджета;

3) анализ и обобщение собранной информации, формирование проекта бюджета;

4) оценка проекта бюджета и его корректировка;

5) утверждение бюджета;

6) исполнение бюджета и возможная корректировка его показателей;

7) текущий и итоговый анализ отклонений;

8) представление отчета о выполнении бюджета и анализ достижения целей организации за отчетный период;

9) выработка рекомендаций для корректировки бюджета текущего периода и разработки будущих бюджетов.

Все эти этапы объединяются в три основные фазы: планирования, реализации и завершения. Ниже в таблицах приведена деятельность всех участников бюджетного процесса по трем фазам бюджетного цикла.

Табл. 2 Фазыбюджетирования

1.Фаза планирования.

Этап	Кто выполняет	Деятельность бюджетного комитета
1.Постановка целей на период	Высшее руководство	Вырабатывает регламент своей работы на следующий бюджетный цикл
2.Сбор информации для разработки проекта бюджета	Маркетинговые, технологические и экономические службы	Утверждает формы бюджетной документации. Формы ее представления и критерии оценки выполнения бюджетов.
3.Анализ и обобщение собранной информации, формирование проекта бюджета	Менеджеры, ответственные за функциональные бюджеты	Обеспечивает координацию бюджетных центров
4.Оценка проекта бюджета и корректировка его при необходимости	Бюджетный комитет	Рассматривает проект бюджета
5.Утверждене бюджета	Руководитель организации	Доводит информацию до лиц, ответственных за выполнение бюджета.

2. Фаза выполнения.

Этап	Кто выполняет	Деятельность бюджетного комитета
6.Исполнение бюджета и текущая корректировка показателей	Руководители центров ответственности	Рассматривает текущие отчеты об исполнении бюджета
7. Анализ отклонений	Руководители центров ответственности	Вырабатываются меры по исправлению ситуации

3.Фаза завершения.

Этап	Кто выполняет	Деятельность бюджетного комитета
8. Представление отчета о выполнении бюджета и анализ достижения целей	Высшее руководство и бюджетный комитет	Готовит отчет о выполнении бюджета
9. Рекомендации для исправления бюджета текущего периода и разработка будущего бюджета	Бюджетный комитет	Утверждает изменения к текущему бюджету т бюджет будущего периода

Таким образом, сам бюджетный цикл длится гораздо дольше, чем бюджетный период, поскольку начинается до начала бюджетного периода и заканчивается уже после его завершения, когда уже длится фаза реализации следующего цикла.

Однако следует отметить, что процесс бюджетирования на современных предприятиях сталкивается с множеством проблем.

Внедрение системы бюджетирования - сложный и длительный процесс. При его внедрении меняется структура управления, а это всегда связано с изменением функциональных обязанностей персонала. Значит, появляются проблемы, связанные с возможным сопротивлением с его стороны. Кроме того, негативным фактором является отсутствие понимания у участников проекта методологии, принципов бюджетирования.

Отсутствие в фирме достаточного количества сетей и компьютеров приводит к проблемам обмена данными между отделами, предприятиями и различными программными продуктами. Также внедрению бюджетирования препятствуют неправильно подобранные программно-технические средства, либо их неграмотная адаптация. Многие информационные системы работают ненадежно, вероятность ошибки очень велика, а затраты времени на ее исправление исчисляются днями.

Отсутствие инструментов и достаточно долгий срок прохождения документов между верхними и нижними уровнями приводит к тому, что не остается времени на окончательное согласование бюджетов.

Одна из основных сложностей, с которыми приходится сталкиваться при внедрении бюджетирования, - отсутствие стандартной бюджетной формы, которая должна строго соблюдаться. Подобные формы приходится разрабатывать таким образом, чтобы они, с одной стороны, были удобными и информативными, а с другой - не очень громоздкими.



2. Учет операционного бюджета торговой организации НобОблпотребсоюз

2.1 История создания и структура организации НобОблпотребсоюз

1872 год. В Новгородской губернии возникает первое потребительское общество. 1892 год. В Великом Новгороде открывается общество потребителей "Взаимная польза". 1914 год. 19 января основан первый в губернии потребительский союз - Крестецкое кустарное и сельскохозяйственное товарищество. В него входят и торговые лавки. 1916 год. Создаются Старорусский и Чудовский уездные союзы потребительских товариществ. 1917 год. Ко второй половине года почти на всей территории губернии созданы союзы кооператоров. 1917 год. Принят устав Новгородского союза кооперативных союзов. 1917 год. В Боровическо-Валдайском союзе работают курсы по кооперативному счетоводству. Старорусский союз начал издавать газету "Единение". 1918 год. В губернии имеется 20 союзных объединений, насчитывающих в своих рядах до 2500 кооператоров. 1941 год. В области имеется 22 райпотребсоюза. 1944 год. 12 июля в связи с образование Новгородской области создан Новгородский областной союз потребительских обществ. 1941 - 1945 года. За годы Великой Отечественной войны потребкооперации области причинен материальный ущерб на 89 568 364 рубля. 1997 год. новгородский областной союз потребительских обществ реорганизован в областное потребительское общество - "Облпотребсоюз".

В настоящее время. Потребкооперация области включает в себя 7 районных потребительских обществ, 20 филиалов Новооблпотребсоюза, 1 торгово-производственное предприятие, в структуру которого входит детский оздоровительный лагерь "Жемчужина Валдая", 1 общество с ограниченной ответственностью и 1 учебное заведение потребкооперации. В системе потребкооперации области трудится более 6 тысяч человек. Система потребительской кооперации области объединяет более 85 тысяч членов пайщиков. Основные направления деятельности потребительской кооперации это торговля, производство, транспорт, заготовки, общественное питание. В 2009 году совместно с администрацией Новгородской области разработана программа развития потребительской кооперации Новгородской области до 2012 года.

НобОблпотребсоюз осуществляет различные виды деятельности: производство, торговля, заготовки, транспорт, звероводство, общественное питание, внешнеэкономическую деятельность.

При этом основным направлением деятельности НобОблпотребсоюз является проведение работы по социальному развитию на селе.

Потребительские общества области в рамках социальной миссии представляют населению более 40 видов различных услуг. Потребкооперация стремится повлиять на духовный облик сельских жителей. Сегодня более чем в 350 магазинах райпо имеются библиотеки, в 720 магазинах стоят столики, где можно бесплатно попить чай, в 100 деревнях оборудованы детские площадки с качелями, песочницами, горками.

В потребительской кооперации области трудится 9 тысяч человек, из них женщин 7 тысяч человек.

С высшим образованием в системе работает 541 человек, 3200 - со средним специальным. В высших учебных заведениях обучаются 191 человек.

Розничную торговлю осуществляют 1353 торговых предприятия, 986 из которых расположены в сельской местности.

В системе НобОблпотребсоюз имеется свыше 230 предприятий общественного питания, в том числе в сельской местности 98 предприятий.

Важной отраслью в потребительской кооперации является производство продовольственных товаров, переработка сельскохозяйственных продуктов.

26 хлебозаводов, 5 предприятий мясопереработки, молокозавод и один пивзавод объединяет производственная отрасль.

Мясоперерабатывающие предприятия НобОблпотребсоюз вырабатывают широкий ассортимент продукции, удовлетворяющий спрос самого требовательного покупателя - это более ста наименований колбасных изделий и полуфабрикатов.

Предприятия хлебопечения потребкооперации расположены во всех районах области. Ежедневно на них вырабатывается 40 наименований хлеба, хлебобулочных и сдобных изделий.

В области имеется три основные базы (в городах Великий Новгород, Боровичи, Старая Русса). Оборот оптовой торговли ежегодно растёт.

Закупками сельскохозяйственной продукции и сырья занимаются 50 стационарных приёмозаготовительных пунктов и более 600 магазинов. Они закупают более 20 видов сельскохозяйственной продукции и сырья.

Для обеспечения бесперебойной приёмки скота и поставки мяса для производства, общественного питания и розничной торговли в системе потребкооперации работает 21 скотобойный пункт.

Более 230 магазинов работают на самообслуживании.

Практически все магазины "Хозтовары" - это магазины самообслуживания.

Наиболее широкий ассортимент производственных товаров и более высокий уровень обслуживания представляют населению 13 универсамов, расположенные в районных центрах в следующих райпо: Крестецкое, Окуловское, Старорусское, Хвойнинское, Чудовское, Шимское, в В.Новгороде и других.

Практически в каждом районе имеется магазин по торговле стройматериалами. Всего в системе 150 таких магазинов.



2.2 Организационно-экономическая характеристика торговой организации НовОблпотребсоюз

Торговая организация «НовОблпотребсоюз» было создано в 1872 году в городе Великий Новгород, с целью осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Местонахождение предприятия: город Великий Новгород, улица Великая, 10.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.

Рис. 1 Организационная структура предприятия "НовОблпотребсоюз"

Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, в котором задействовано 7 человек, менеджер по торговле и главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации. Транспортный отдел, в котором работают 9 человек, осуществляет перевоз товаров. Группа закупки товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками. В ней заняты 8 человек. Группа сбыта проводит рекламную деятельность. Число рабочих в этой группе составляет 9 человек. Оптовые склады, с рабочими в количестве 11 человек, осуществляют хранение товара. А бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерии работает 5 человек. А также отдел по производству товаров, в котором работает 140 человек и который непосредственно изготавливает продукцию.

Анализ основных экономических показателей организации «НовОблпотребсоюз» приведен в таблице 3.

Показатели	2010	2011	2012	Отклонение 2011 к 2010, %	Отклонение 2012 к 2011, %
Выручка, тыс. руб.	316243	250281	74572	79,14	29,80
Себестоимость, , тыс. руб.	261386	206378	61829	78,96	29,96
Валовая прибыль, , тыс. руб.	54857	43903	12743	80,03	29,03
Прибыль (убыток) от продаж, , тыс. руб.	-79709	-89361	195782	112,11	-219,09
Чистая прибыль(убыток), , тыс. руб.	-79886	-90722	195590	113,56	-215,59
Численность персонала, , тыс. руб.	178	178	178	100,00	100,00
Стоимость основных средствов, , тыс. руб.	18	804	755	4 466,67	93,91
Фондоотдача	17569,06	311,29	98,77	1,77	31,73
Фондовооруженность	0,10112	4,517	4,242	4 466,97	93,91
Фондоемкость	0,0000569	0,00321	0,01012	5 641,48	315,26
Рентабельность	-25,26	-36,25	262,28	143,51	-723,53

Вывод: По таблице анализ основных экономических показателей организации «НовОблпотребсоюз» видно, что организации 2012 году вышла на прибыл от продаж по сравнению с 2011 и 2010 годами. Численность персонала за три года не сократилась. Объем основных средств увеличился. Коэффициент рентабельности продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности в 2012 году.

Коэффициент текущей ликвидности за 2012 год на организации НовОблпотребсоюз характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так:

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса - это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

КДО - краткосрочные долговые обязательства - это итог четвертого раздела баланса (строка 690) за вычетом строк 640 (доходы будущих периодов) и 650 (резервы предстоящих расходов и платежей).

Ктл = (10237903-9714) / 370884 = 27,58

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за 2012 год на организации НовОблпотребсоюз определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Формула расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами следующая:

где СКО - сумма источников собственного капитала - это разность между итогом четвертого раздела баланса (строка 490) и итогом первого раздела баланса (строка 190).

Кос = 319841 / 514118 = 0,62

Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение более 2 и коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение более 0,1; значит организация признается платежеспособным.

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

Разработка бюджета себестоимости продаж предполагает следующие форумы расчета:

Себестоимости проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - запас готовой продукции на конец периода.

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + +Накладные расходы за планируемый период.

Исходя из данных бюджет себестоимости продаж (табл.4, приложение 2):

Таблица 4 Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	64 000
2	Затраты материалов	514 000
3	Затраты труда	600 000
4	Накладные расходы	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	2 314 000
6	Запасы готовой продукции	365 300
7	Себестоимость реализованной продукции	2 012 700

Разработка плана прибылей и убытков является завершающим этапом составления операционного бюджета предприятия (табл. 5, приложение 2):

Таблица 5 Прогноз прибылей и убытков

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	3 800 000
2	Себестоимость продаж	2 012 700
3	Валовая прибыль	1 787 300
4	Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
5	Прибыль от основной деятельности	917 300
6	Налог на прибыль	220 152
7	Чистая прибыль	697 148

Следовательно, прибыль организации за 2012 год составит - 697 148 руб. Что будет соответствовать целям генерального бюджета.

Вывод: В организации «НовОблпотребсоюз» осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям: производство, торгово-закупочная деятельность, учебная деятельность, внешне экономическая деятельность.

Руководство определило план развития предприятия на 2012 г.: реализовать юбки в количестве 5000 единиц по цене 600 руб. за единицу, костюмы в количестве 1000 единиц по цене 800 руб. за единицу.

Затраты на закупку материалов составили 481 000 руб. Прямые трудовые затраты - 600 000 руб. Накладные расходы - 1 200 000.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием за прошедший год составил 136 000 руб. Бюджет расходов на маркетинг - 200 000 руб. Бюджет коммерческих расходов - 100 000. Бюджет административных расходов - 374 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции за запланированный год составила 2 012 700.

Имея данные о выручке от продаж, себестоимости продаж, и об операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. Прибыль от основной деятельности - 917 300 руб. Налог на прибыль составляет 20%. Таким образом чистая прибыль организации составила - 697 148 руб.



3. Совершенствование учета операционного бюджета торговой организации НовОблпотребсоюз

3.1 Автоматизация системы бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности организации НовОблпотребсоюз

Сегодня на российском рынке представлено более двух десятков систем автоматизации бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности как иностранного, так и отечественного производства. Они разнообразны по своему построению, применяемым информационным технологиям, глубине проработки функций и ориентации на количество пользователей. Однако до сих пор не существует стройной системы классификации программ для бюджетирования, определяющей концепции их построения и позволяющей пользователю выделить из всего разнообразия две-три системы для более детального изучения их возможностей. Очевидно, что при отсутствии стройной системы классификации пользователи сталкиваются со значительными трудностями при выборе подходящего для них инструментального средства.

Обычно осознание необходимости автоматизации процесса бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности зарождается именно в финансовых службах. Но процесс планирования и исполнения бюджета охватывает всю организацию, ведь планы одного подразделения тесно увязаны с планами другого. Так, бюджет продаж должен быть тесно связан с бюджетом закупок и с бюджетом расходов на рекламу, бюджет налогов зависит от общего бюджета доходов и расходов и т. д. В небольших организациях процесс бюджетирования может быть централизован. Для данного случая подойдут “коробочные” программы с простой адаптацией под требования единственного пользователя, но функционально они поддерживают лишь базовые элементы бюджетирования. Для крупных предприятий, в которых процесс бюджетирования распределён по подразделениям, требуются гораздо более мощные программы, поддерживающие сотни пользователей. Например, электронная таблица -- это эффективное средство отслеживания бюджетных показателей на уровне одного финансового подразделения, но она несравнима по возможностям со специализированной автоматизированной системой бюджетирования.

В годы существования СССР и наличия централизованной социалистической экономики не было экономических стимулов для создания автоматизированных систем оперативного управления финансами предприятий и проведения научных исследований в данной области. Тогда продажи считали в условных штуках, а затраты -- в нормо-часах и прочих суррогатах. Процесс автоматизации промышленности и торговли шёл по пути разработки АСУ крупных государственных структур, отраслевых АСУ, систем подготовки статистической отчётности для высших и средних звеньев управления в государстве (министерств союзных республик, отраслевых объединений, областных и краевых управлений, а также для крупных предприятий), создаваемых на базе универсальных, больших ЭВМ. Внедрение локальных вычислительных систем на отдельных предприятиях в большинстве случаев было возможно благодаря развитию производства отечественных микро-ЭВМ. После либерализации экономики и широкого распространения доступных персональных компьютеров развитие получили учётные системы, значительную долю которых составляли приложения баз данных. Позже они получили серьёзное развитие и стали называться корпоративными информационными системами (КИС), а далее, в зависимости от уровня и направления автоматизации, ещё классифицировались как более высокоразвитые MRP- и ERP-системы (Material Requirements Planning -- планирование потребности в материальных ресурсах, Enterprise Resource Planning -- планирование ресурсов предприятия). Они охватывали все основные участки информационного поля коммерческих фирм, что стало возможным только с применением модульной концепции построения приложений с единой базой данных.

С развитием рынка и повышением конкуренции, в том числе и со стороны западных компаний, российские фирмы вынуждены искать новые инструменты, которые обладали бы не только учётными функциями, но и широкими возможностями проведения анализа и поддерживающих процесс бюджетного управления. Так как значительная часть информации о хозяйственной деятельности предприятия уже была сосредоточена в существующих ERP-системах, то логичным стало появление отдельных бюджетных модулей, работающих с уже имеющейся базой учётных (бухгалтерских) данных. Однако внедрение и поддержка таких крупных систем требуют от пользователя не только затрат на приобретение лицензий, но и серьёзных дополнительных финансовых вложений -- как капитальных (модернизация компьютерного и коммуникационного оборудования), так и текущих (затраты на интеграцию модулей, содержание квалифицированных специалистов ИТ-службы, обучение пользователей и пр.). Кроме того, пользовательские лицензии на такие системы достаточно дороги, так как создание самого программного продукта требует больших затрат со стороны разработчиков. Поэтому окупиться ERP-системы могут только на крупных предприятиях, способных с их помощью повышать эффективность настолько, чтобы покрывать расходы на приобретение и содержание этих систем. Тем более что сроки внедрения ERP-систем нередко составляют два-три года, а то и больше.

Новая экономическая ситуация в России порождает конкуренцию и затрагивает значительное количество малых и средних предприятий, на которых применение EPR-систем было бы убыточным. Однако такие предприятия также нуждаются в программах, поддерживающих современные технологии управления и бюджетирования. В результате массового внедрения персональных компьютеров в хозяйственную деятельность небольших и средних предприятий появилась возможность использования таких программ, но с учётом ограничений по системным требованиям для относительно недорогих персональных ЭВМ. Кроме того, такое ПО должно обладать коротким сроком внедрения, простотой в эксплуатации, удобным пользовательским интерфейсом и невысокой стоимостью. Такие программы, конечно, не поддерживают все возможности ERP-систем, однако выполняют базовый набор функций бюджетирования.

В то же время на российском рынке появились и обосновались западные специализированные системы бюджетирования, которые хотя и дороже, чем российские, но поддерживают более широкий набор функций. Они используют более современные и дорогие ИТ-технологии, чем российские системы, но, как правило, их внедрение обходится пользователю дешевле, чем внедрение ERP-системы. Такая специализация не влечёт за собой для разработчиков дополнительных расходов на поддержку интеграции, которые существуют при создании ERP-систем, и позволяет создателям системы сконцентрировать ресурсы на повышении функциональности и производительности именно бюджетных функций, что находит своё отражение как в меньшей стоимости программного решения для пользователя, так и в более широком наборе бюджетных функций.

3.2 Понятие специализированных систем бюджетирования

Основное отличие специализированных АСБ (присвоим им условный код модели “С”) от ERP-модулей бюджетирования (присвоим им условный код модели “М”) кроется в отказе от концепции единой унифицированной базы данных для всего предприятия в пользу распределённого хранения и обработки специализированной информации. Взаимодействие с учётными и другими программами в специализированных системах бюджетирования осуществляется через взаимный обмен данными. Таким образом, можно говорить о существовании двух базовых концепций автоматизации бюджетного процесса на предприятиях. Первая состоит в применении интегрированных модулей корпоративных информационных ERP-систем. Вторая предполагает использование специализированных систем бюджетирования.

Обе концепции имеют право на существование хотя бы потому, что есть сотни примеров успешных внедрений и по одной, и по другой модели. Однако пользователю, перед которым стоит вопрос выбора компьютерной программы, резонно поставить здесь вопрос о различии в эффективности применения программ, построенных на этих концепциях, на предприятиях различного типа. В числе прочего значительную роль здесь играют задачи, которые требуется решить с внедрением АСБ. В интегрированных бюджетных ERP-модулях планирование идёт в основном не от целей, а от плана продаж. В них закладывается, каким образом распределять имеющиеся ограниченные ресурсы, чтобы выполнить такой план продаж наиболее эффективно, выявляя резервы, наводя экономию и т. д. В отличие от специализированных систем бюджетирования здесь используется детальная номенклатура бюджетных аналитик. При этом для модулей бюджетирования важна интеграция с корпоративной учётной системой, так как если составляется бюджет с детальными аналитиками, то и контролировать его выполнение необходимо в том же детальном разрезе. Поэтому управленческий учёт по бюджетным аналитикам должен быть организован очень чётко.

Примеры построения различных вариантов систем бюджетирования приведены в табл. 6.

Таблица 6 Варианты построения систем бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности

№п/п	Программный продукт	Принцип построения ПО
1	Инталев: Корпоративные финансы 2004	М
2	Инталев 2005 v. 8.0	М
3	BusinessBuilder PlanDesigner	м
4	ERA:Budgeting (Active Planner)	м/с
5	Oracle Financial Analyzer	м/с
6	Hyperion Pillar	с
7	Adaytum e.Planning	с
8	Comshare MPC	с
9	КИС:Бюджетирование.МЕТ	с
10	Финансовый органайзер Красный Директор	с

Применяя подход разделения управления на оперативное и стратегическое к выделенным концепциям построения АСБ, можно определить, что особенностью ERP-модулей бюджетирования является их ориентация на управление бюджетами структурных подразделений, в отличие от специализированных программных продуктов бюджетирования, ориентированных на управление бизнесами. Зачастую отдельные предприятия холдинга автоматизированы на разных платформах, с помощью разных программных систем, а свести воедино такую разрозненную информацию возможно лишь с помощью соответствующей специализированной АСБ. Поэтому такие специализированные АСБ должны уметь консолидировать данные, которые расположены удалённо, в разных регионах, в разных информационных системах и на разных платформах. Для фирмы, работающей лишь в одном рыночном сегменте, ситуация с существованием только ERP-модуля вполне подходит, так как в данном случае стратегия развития очень тесно связана с операционной деятельностью.

3.3 Системы бюджетирования смешанного типа

Устранить недостатки и соединить преимущества двух вышеназванных концепций позволяют программные продукты смешанного типа. Типичным примером является Oracle Financial Analyzer (OFA). Эта система занимает двоякое место на рынке средств автоматизации бюджетирования. С одной стороны, это специализированная АСБ, которая может быть использована как отдельный программный продукт. Но с другой -- при интеграции в рамках единой информационной системы модуль OFA выполняет функцию оперативного контроля и проводит план-фактный анализ отклонений, который делается на уровне системы бюджетирования. В данном случае технология хранилища данных позволяет использовать преимущества как ERP-системы, так и специализированного программного продукта.

Потребности пользователя в обработке данных различной степени агрегации выразились в развитии ПО АСБ с принципиальным отличием структур хранимых и интерпретируемых данных. В классическом бюджетном управлении, оперирующем агрегированными данными, применяется бюджетная структура, основанная на табличном принципе построения информационных массивов. Такие системы бюджетирования по своей сути являются аналитическими инструментами, предназначенными для накопления и анализа управленческой информации, которая представляется в виде многомерных таблиц. При этом показатели таблиц связаны формулами, никакая финансовая логика (различие дебет/кредит, остатки, обороты по счетам) не поддерживается. Такие системы можно определить как “АСБ табличного типа” (присвоим им условный код модели бюджетной информации “1”). Решение задач финансового учёта в таких системах связано с определёнными сложностями, так как они не предусматривают непосредственной регистрации каждой хозяйственной операции. Поэтому данные о фактическом исполнении плана либо вводятся вручную в агрегированном виде (как сумма за определённый период по определённой бюджетной статье), либо необходимые данные извлекаются из учётной системы, агрегируются и импортируются в систему бюджетирования автоматизированными способами. После этого появляется возможность проведения сравнительного план-фактного анализа.

В ряде отечественных АСБ, которые разрабатывались на основе автоматизированных систем бухгалтерского учёта, применяется бюджетная структура, ориентированная на применение принципов двойной записи в финансовых планах счетов. В подавляющем большинстве случаев это российский план счетов, хотя уже появляется достаточно большой круг пользователей, которые используют специально разработанный для этих целей управленческий план счетов, в основу которого положены стандарты МСФО. Такие системы можно определить как “АСБ транзакционного типа” (присвоим им условный код модели “2”). В таких системах данные отображаются в формате бюджетов только на уровне представления. Слой хранения данных основан на применении плана счетов. В системах транзакционного типа наиболее эффективно поддерживаются задачи управленческого учёта. Однако для планирования деятельности предприятия на достаточно продолжительный период (квартал и более) транзакционный механизм в ряде случаев непригоден.

Для устранения недостатков, присущих табличным и транзакционным АСБ, были разработаны подходы, позволяющие в разной степени их нивелировать.

“АСБ с имитацией финансовой логики” (присвоим им условный код модели “3”) представляют собой программы с табличным хранением массива данных, но поддерживающие ряд финансовых интерпретаций на уровне программного кода. В такого типа программах данные хранятся в таблицах, но интерпретируются системой по-разному: как оборот за период, как остатки на конец периода и т. д. При этом на уровне программного кода производится агрегация данных по правильной финансовой логике (обороты принадлежат определённому периоду, остатки на конец предыдущего бюджетного периода переходят на начало следующего). Хотя такие системы и позволяют правильно интерпретировать финансовые отчёты, проблема регистрации отдельных операций всё равно остаётся в них нерешённой.

В отличие от российских систем учёта западные традиционно не используют систему пар корреспондирующих счетов, а для регистрации операций применяют простые записи на счетах, получившие название “простых проводок”. Такой подход позволяет, с одной стороны, использовать преимущества табличного представления данных в виде набора однородных записей на отдельном счёте, а с другой -- регистрировать отдельные бюджетные операции с явной финансовой интерпретацией. Подобные системы бюджетирования можно определить как “АСБ с явной поддержкой финансовой логики” (присвоим им условный код модели “4”). Описанные выше характеристики структур систем бюджетирования указаны в табл. 7.

Таблица 7 Характеристики структур систем бюджетирования

№п/п	Программный продукт	Модели бюджетной информация
1	Инталев: Корпоративные финансы	2
2	Инталев 2005 v. 8.0	2
3	BusinessBuilder PlanDesigner	1
4	ERA:Budgeting (Active Planner)	4
5	Oracle Financial Analyzer	4
6	Hyperion Pillar	3
7	Adaytum e.Planning	1
8	Comshare MPC	3
9	КИС:Бюджетирование.МЕТ

Подобные документы

• Генеральный бюджет торговой организации

  Суть и значение бухгалтерского управленческого учета, его нормативное регулирование. Понятие генерального бюджета торговой организации, последовательность его разработки. Составление генерального бюджета торговой организации на примере ООО "Промбетон".
  
  дипломная работа [164,4 K], добавлен 29.09.2011
  

• Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

  Отраслевые особенности бухгалтерского учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятий металлургии. Факторы технологии, организации производства. Учет издержек металлургического производства. Процесс построения операционного бюджета предприятия.
  
  курсовая работа [84,9 K], добавлен 30.12.2014
  

• Организация бюджетного цикла организации

  Теоретические основы бюджетирования (планирования) в системе управленческого учета. Методы составления и виды бюджета. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации. Анализ выпуска и реализации молочной продукции ООО "КХ Нива".
  
  курсовая работа [947,1 K], добавлен 05.02.2011
  

• Бюджетирование и контроль затрат

  Особенности стратегического и оперативного видов планирования будущей деятельности организации. Понятие, назначение и классификация бюджетов. Определение порядка составления бюджета операционного, капитальных расходов и движения денежных средств.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 05.10.2010
  

• Организация бухгалтерского учета и аудита продажи товаров в торговой организации

  Организационно-экономическая характеристика предприятия. Методика аудиторской проверки товарных операций. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета, эффективности торговой деятельности и внутреннего контроля товарных операций в организации.
  
  дипломная работа [93,3 K], добавлен 23.07.2013
  

• Учет операций по санкционированию расходов федерального бюджета учреждениями системы МВД России

  Понятие и нормативное регулирование бюджетного учета. Документы и регистры учета операций по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета УВД по ВАО г. Москвы. Отчет о кассовом исполнении бюджета по расходам.
  
  дипломная работа [68,7 K], добавлен 28.02.2013
  

• Бухгалтерский и налоговый учет движения товаров в торговой организации

  Понятие деятельности торговой организации. Особенности ее организационной структуры. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Недостатки в организации бухгалтерского учёта. Нормативно-правовая база учета движения товаров.
  
  дипломная работа [166,5 K], добавлен 12.09.2010
  

• Управленческий учет

  Подготовка оперативного бюджета. Разработка бюджета продаж, производства, затрат материалов и бюджета закупок материала, прямых трудовых расходов. Разработка бюджета накладных расходов, запасов готовой продукции на конец отчетного периода.
  
  практическая работа [19,8 K], добавлен 05.06.2007
  

• Бюджетирование в системе управленческого учета

  Освещение вопросов бюджетирования на примере Центра методической службы и дополнительного образования. Основы составления бюджета, представляющее собой особый инструмент управления организацией, определяющийся как интегрированная система бюджетирования.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 02.02.2011
  

• Организация бухгалтерского учета, контроля и анализ расходов бюджетного учреждения

  Сущность, содержание и правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, особенности его организации. Бухгалтерский учет нефинансовых активов. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов. Казначейская система исполнения бюджета.
  
  дипломная работа [124,1 K], добавлен 31.07.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам