Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Общие понятия бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие основных средств и их классификация

1.2 Документальное оформление движения основных средств

1.3 Оценка основных средств

Глава 2. Учет наличия и движения основных средств

2.1 Поступление основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Инвентаризация основных средств

2.4 Учет выбытия основных средств

Глава 3. Аренда и лизинг основных средств

3.1 Аренда основных средств

3.2 Лизинг основных средств

Заключение

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием учета основных средств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития любой организации, а особенно промышленного предприятия, становится улучшение использования ее имущества. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации основные средства требуют постоянного управления ими.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики, во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, т.к. неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности и прибыли.

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств, закрепление теоретических знаний и приобретение навыков ведения бухгалтерского учета. В ней дается детальная классификация и структура основных средств; представлена оценка основных средств; рассмотрены особенности организации учета наличия и движения основных средств, арендных и лизинговых операций.

Глава 1. Общие понятия бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие основных средств и их классификация

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и, как правило, стоимостью не менее 20000 руб. за единицу.

В соответствии с ПБУ 6/01(11), который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяца или обычного опе 6рационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором Основных фондов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.

В зависимости от роли в создании и использовании ВВП основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств, относящихся к транспорту организации, которые полностью или преимущественно связаны с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, владением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия.

В состав производственных основных средств, включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие ВВП, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищно-коммунальное хозяйство объекты социально-культурного назначения и др.

С целью получения информации о величине и структуре материально-технической базы используют и отраслевой признак. По этому признаку выделяются следующие отрасли: промышленность; строительство; сельское хозяйство; транспорт; торговля; лесное хозяйство; связь; материально-техническое снабжение и сбыт; информационно-вычислительное обслуживание; ЖКХ; здравоохранение; физическая культура и социальное обеспечение; народное образование; культура. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По принадлежности основные средства подразделяют: на собственные, в том числе сданные в аренду без права выкупа; находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа (текущая аренда), долгосрочной аренды имущества с правом выкупа и финансовой аренды (лизинга).

По использованию основные средства различают на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой часто в себестоимость продукции (расход на продажу). По действующим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период восстановления объектов превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается.

По видам выделяют: здания и сооружения; рабочие и силовые машины, а также оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, а также принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения и коренное улучшение земель; земельные участки и объекты природопользования.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

1.2 Документальное оформление движения основных средств

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которые возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учеты основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

1. ОС-1 - Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

2. ОС-1а - Акт о приемке-передаче здания (сооружения).

3. ОС-1б - Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

4. ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

5. ОС-3 - Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

6. ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

7. ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств

8. ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств

9. ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств

10. ОС-6а - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

11. ОС-6б - Инвентарная книга учета основных средств.

12. ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования.

13. ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.

14. ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования.

Указанные унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составить лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

При оформлении акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический, или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах.

Поступившие на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.

В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представителями заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха, производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляют сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию основных всех средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

1.3 Оценка основных средств

Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

При постановке на учет объекты основных средств отражают по первоначальной стоимости. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость. Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру

При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными а порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т.е. речь о договорной или фактической стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплаченных организацией в соответствии с договором купли-продажи продавцу, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному согласованному курсу на дату ее погашения.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной оценке сторон с выделением суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также в качестве правительственной субсидии, устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия определяет также степень из износа.

Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08" Вложения во внеоборотные активы" и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних насаждений и коренному улучшению земель при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатация площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублях на дату их поставки на учет путем пересчета стоимости рубли по официальному курсу Барк России.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие и их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен ПБУ 6/01, в соответствии с которыми коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования.

Земельные участи и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков отчетного периода, учитывается в качестве дохода.

Величина уценки объекта относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), и должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Она раскрывается в бухгалтерской отчетности.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Глава 2. Учет наличия и движения основных средств

2.1 Поступление основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении, предназначен счет 01 "Основные средства". Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 "Вложения во внеоборотнве активы" является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Основными видами поступления основных средств являются:

1. приобретение за плату (покупка);

2. строительство (изготовление);

3. внесение учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

4. безвозмездное получение и др.

Поступление основных средств отражается записью по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08. При этом по дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость объектов основных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от источника поступления. В соответствии с этим все операции, связанные с формирование первоначальной стоимости объектов, можно сгруппировать в три группы:

- во-первых, приобретение основных средств за плату первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату являются: счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств; счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов. На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- во-вторых, поступление основных средств от учредителей при взносе их вкладов в уставный капитал. Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителем в счет вклада в уставный капитал организации; акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств; счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиков; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств, в счет вкладов уставный капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов. При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации его стоимость предварительно отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств") в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал");

- в-третьих, поступление основных средств, в результате капитальных вложений. Первичными учетными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются: акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б); договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом); документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др. Предварительно на счете 08 учитываются затраты по производству основных средств организации или их приобретению за плату. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"). Фактические затраты, связанные с сооружение и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Строительство объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- в-четвертых, поступление объекта основных средств безвозмездно. Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, №ОС-1а, или №ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств; документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов. Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления") в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств").

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек форм: ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"; ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств". Также аналитический учет может вестись в "Инвентарной книге учета объектов основных средств". Они применяются для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре.

2.2 Учет амортизации основных средств

Для накопления средств на восстановление основных средств стоимость их снашиваемой части ежемесячно включается в затраты на производство. Эта часть стоимости называется амортизацией. Объектами учета начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а также ряд специфических объектов, четко установленных нормативной базой. амортизация дефект монтаж списание

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

- по объектам основных средств мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций;

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. При этом начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, за исключением установленных случаев. Кроме того, объекты основных средств, стоимостью не более установленного лимита за единицу, а также книги и т.п. и здания амортизируются полностью в момент их отпуска на производство или в эксплуатацию путем включения всей стоимости указанных объектов в расходы организации.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, независимо от значения финансовых результатов отчетного периода.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования исходя из тех или иных условий.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя их:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, систему проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя их количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Начисление амортизации может осуществляться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Также следует иметь в виду, что двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Наиболее часто применяемым способом начисления амортизации в РФ является линейный способ. В этом случае величина амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка порядок начисления амортизаций зависит от следующих факторов: остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования; коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования начисление амортизации зависит от двух факторов: первоначальной стоимости объекта основных средств; годовой нормы амортизации, которая исчисляется как годовое соотношение, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма числе срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений зависит от следующих факторов: натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде; соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Расчет амортизации основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек, которые находятся в картотеке организации по состоянию на первое число каждого месяца. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и принципам использования, а в пределах каждой группы - по шифрам затрат, на которые относится начисленная амортизация. В таком же разрезе строится ведомость начисления амортизации.

Итоги ведомости начисления амортизации использую для отражения начисленных сумм в синтетическом учете. Для этого применяется счет 02 "Амортизация основных средств". По кредиту этого счета отражают суммы начисленной амортизации в корреспонденции с дебетом счетов 23, 24, 29, 44 и 91 в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства и их целевого назначения. Тем самым амортизация включается в расходы организации как часть стоимости основных средств.

2.3 Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №49).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

- при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

- при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

В ходе инвентаризации основных средств, кроме проверки их фактического наличия определяется их комплектность, техническое состояние и степень использования по назначению. Для проведения этой работы создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, документов на созданные и принятые в аренду основные средства, подготавливают бланки и формы актов, инвентаризационных описей. После подготовки проводится инвентаризация. Члены комиссии в присутствии должностных или материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. Отдельно записывают в учете выявленные при инвентаризации неучтенные объект, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты. Неучтенные объекты учитываются по восстановительной стоимости. Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости. По этим данным составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается перечень объектов основных средств по местам нахождения или эксплуатации, а также выявленные или недостающие объекты и их стоимость.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов".

На основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № ИНВ-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете.

При выявлении недостач или излишков основных средств к инвентаризационным описям прилагаются объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о регулировании расхождений между данными инвентаризации и учета, которое оформляется протоколом инвентаризационной комиссии.

Излишки основных средств, приходуются независимо от причин их образования, и отражаются в учете по рыночной стоимости записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездное поступление".

Списание недостач объектов основных средств, при установлении вины материально ответственных лиц отражается в учете с использованием специально открытого для этих целей субсчета "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" в корреспонденции:

- с кредитом счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость объекта;

- с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" на суммы начисленной амортизации;

- с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на остаточную стоимость объекта основных средств.

При этом в учете на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению и последующему взносу в бюджет, делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". После чего выявленная сумма ущерба списывается на виновника записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При выявлении недостачи без определения виновного лица сумма выявленного ущерба относится на финансовые результаты деятельности организации записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

2.4 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а ОС-4б).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий, сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Детали, узлы и агрегаты от списываемого объекта основных средств, а также другие материалы приходуются как вторичное сырье по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления".

Учет выбытия объектов основных средств, в случае их продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др. отражается по счету 01 "Основные средства". При этом процедура выбытия объектов может быть отражена в учете одним из двух вариантов - прямым или косвенным способом. Выбор одного из способов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Прямой способ предусматривает списание суммы начисленной амортизации записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". В том случае, если рок полезного использования объекта был выработан, то возникает разница превышения первоначальной стоимости над суммами начисленной по этому объекту амортизации, которая получила название - недоамортизированная часть стоимости основных средств или остаточная стоимость. Этот показатель списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" собираются все затраты, связанные с выбытием основных средств, а по его кредиту - возможные доходы. Таким образом, именно на этом счете формируется финансовый результат от выбытия объекта основных средств.

Косвенный способ выбытия объектов основных средств характеризуется открытием счету 01 "Основные средства" специального субсчета "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации по нему. Кроме того, по дебету этого субсчета собираются вес расход, а по кредиту отражаются все доходы, связанные с выбытием основных средств. Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое - прибыль организации. По окончании процедуры выбытия выявленный на этом субсчете финансовый результат списывается со счета 01 на счет 91.

Использование прямого способа при отражении выбытия объектов основных средств в текущем учете диктуется правилами формирования информации о доходах и расходах организации в отчете о прибылях и убытках, в соответствии с которыми показатели амортизируемых объектов отражаются в нем развернуто. В то же время косвенный способ отражения выбытия объектов основных средств является более аналитичным.

Глава 3. Аренда и лизинг основных средств

3.1 Аренда основных средств

Арендные отношения выражают способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя. Субъектами этих отношений являются арендодатели, т.е. собственники имущества и арендаторы, - юридические и физические лица, осуществляющие аренду.

Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем предусматривается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размеры и виды арендной платы, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества. Особо выделяются обязанности арендатора по использованию имущества в соответствии с условиями договора, а также внесению арендной платы и возврату имущества арендодателю после прекращения договора в состоянии, предусмотренном договором. Стоимость арендованного имущества устанавливается в договоре исходя из оценки этого имущества на момент его сдачи в аренду с учетом фактической амортизации. Срок предстоящей службы определяется согласованием сторон, но не может превышать срока полной амортизации имущества, исчисленного исходя из действующих ее норм.

Учет арендных операций у арендодателя зависит от того, является или не является предметом деятельности предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Если предметом деятельности является предоставление за плату во временное пользование своих активов, то арендная плата считается выручкой и учитывается АО кредиту субсчета "Выручка" к счету 90 "Продажи". Все расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, с которых списывается в дебет субсчета "Себестоимость продаж" к счету 90 "Продажи".

В том случае, когда указанный вид деятельности не является предметом деятельности арендодателя, арендная плата относится к операционным доходам, а расходы, связанные с предоставлением активов за плату, относится к операционным расходам и учитывается на счете 91.

У арендатора объект основных средств, полученный по договору аренды, учитывается на балансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Расходы по аренде арендатор относит на счета учета расходов на производство в зависимости от местонахождения объекта.

3.2 Лизинг основных средств

Современные арендные операции подразделяются на аренду в традиционном понимании, и аренду, которую принято называть лизингом. В свою очередь, лизинговые операции действующим законодательством делятся на финансовый лизинг и оперативный. При этом финансовым лизингом понимается вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Под оперативным лизингом следует понимать вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на условиях во временное владение и пользование. Предполагается, что во втором случае риск, связанный с эксплуатацией арендованного имущества, лежит на лизингодателе, а в первом - на лизингополучателе и у него, как правило, есть возможность после внесения последнего платежа получить арендованное имущество в собственность.

Таким образом, лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на срок и условиях, обусловленных договором.

Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, а также другое движимое и недвижимое имущество, которое можно использовать в предпринимательской деятельности

Субъектами лизинга являются:

- лизингодержатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его к качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на срок и условиях по договору лизинга;

- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на срок и условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

- продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок производимое (закупаемое) имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателя в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Учет лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом МФ РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

В соответствии с Указаниями учет строится по субъектам лизинговых операций и зависит от того, как договором определен порядок балансового учета предмета лизинга. В зависимости от этого учет указанных операций может осуществляться по следующим направлениям: