Аудит готової продукції та її реалізації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Українська державна академія залізничного транспорту

Факультет «Економіки транспорту»

Кафедра «Облік і аудит»

Курсова робота

з дисципліни: “Організація та методика проведення аудиту підприємства”

на тему: «Аудит готової продукції та її реалізації»

Керівник роботи:

к.е.н., доц. Орлова В.М.

Виконав роботу:

студент групи 21-IV-ОАс

Лановенко К.В.

Харків 2013



1. Мета і завдання аудиту готової продукції та її реалізації

аудит перевірка продукція документація

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів, відповідає затвердженим стандартам, пройшла технічний контроль підприємства і здана на склад або замовнику (покупцю) згідно з діючим порядком прийняття продукції. Продукція є результатом виробництва. Всі елементи виробничого процесу - сировина, матеріали, які перебувають на різних його стадіях - утворюють незавершене виробництво.

При організації обліку продукції основним моментом є визначення її характеру. Згідно з цією ознакою продукцію групують за формою, ступенем готовності і технологічною складністю.

Мета аудиту готової продукції

- встановлення достовірності первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху готової продукції.

- перевірка повноти та своєчасності відображення первинних даних по обліку готової продукції в зведених документах та облікових регістрах.

- перевірка правильності ведення обліку готової продукції відповідно до діючих законодавчих та нормативних актів, облікової політики господарюючого суб'єкта

- перевірка достовірності показників балансу по статтям матеріальних цінностей згідно ПБО №9 "Запаси" цих показників з даними Головної книги, ж/о та інших облікових реєстрів.

Основні завдання аудиту готової продукції та операцій з продажу товарів (робіт, послуг) є:

1. Перевірка наявності та забезпечення зберігання готової продукції по місцях зберігання.

2. Перевірка правильності документального оформлення руху готової продукції.

3. Контроль правильності методів оцінки готової продукції та забезпечення незмінності застосування протягом звітного періоду

4. Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування готової продукції, правильність відображення сум ПДВ сплачених постачальникам.

5. Перевірка відпуску готової продукції та ефективність використання.

Основні напрями аудиту:

1. Перевірка організації збереження готової продукції на підприємстві:

а) стану охорони складських приміщень

б) стану протипожежної безпеки

в) дотримання санітарних норм, температурних режимів, порядку складування готової продукції

г) забезпеченості складів вимірювальною технікою і приладами.

2. Перевірка закріплення матеріальної відповідальності за працівниками, які здійснюють операції приймання, збереження і відпуск готової продукції своєчасність укладення угоди про повну матеріальну відповідальність), а в бухгалтерії - наявність актів приймання - передавання матеріальних цінностей при звільненні з роботи та при прийомі нових працівників.

3. Перевірка дотримання працівниками встановлених правил щодо прийому і відпуску готової продукції, своєчасності і правильності ведення записів у картках складського обліку.

Систематизація даних про порушення з організації збереження готової продукції дає можливість обґрунтувати критерії, для вибору об'єктів інвентаризації по конкретним матеріально відповідальним особам, де найбільш вірогідні нестачі, крадіжки, факти безгосподарності та витрачення готової продукції.

Основними джерелами інформації аудиту готової продукції та операцій з продажу товарів є:

- акти здавання-приймання, здавальні накладні, накладні;

- вантажні декларації, рахунки-фактури, митні декларації;

- матеріали інвентаризацій;

- картки складського обліку, сортові оборотні відомості;

- картки кількісно-сумового обліку, матеріальні звіти;

- оборотні відомості (у розрізі матеріально відповідальних

осіб і номенклатурних номерів);

- журнали реєстрації доручень;

- відомості аналітичного обліку з покупцями та замовниками;

- журнал-ордер № 5;

- головні книги;

- баланси підприємства та форми звітності.



2. Практичний аудит на матеріалах ТОВ «Тополя»

2.1 Договір на проведення аудита

1 березня 2013 р. м. Харків

ЗАТ «Аудиторська фірма «РАХУНОК-ПЛЮС» в особі ДИРЕКТОРА ЛАНОВЕНКО КСЕНІЇ ВОЛОДИМИРІВНИ, надалі іменована «Виконавець», що діє на підставі Статуту , з одного боку, і ТОВ «ТОПОЛЯ» в особі Генерального директора МОКЛЯК ОЛЕНИ ВОЛОДИМИРІВНИ, надалі іменований «Замовник», що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали даний Договір про нижченаведене:

1. Предмет договору

Замовник доручив, а Виконавець зобов'язується здійснити нижченаведені аудиторські послуги:

1.1 Надати аудиторський висновок про правильність обліку і звітності чи аргументоване відмовлення від підтвердження обліку готової продукції та її реалізації, повноти і відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

1.2 Надати аудиторський звіт по вищевказаному питанню.

1.3 Надати рекомендації з усуненню виявлених недоліків, помилок і неточностей.

• Відновлення бухгалтерського обліку не є предметом даного договору.

2. Зобов'язання сторін

Виконавець зобов'язується:

2.1 Належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності Замовника, їхню вірогідність, повноту і відповідність чинному законодавству і встановленим нормативам;

2.2 Повідомляти Замовника про виявлені при проведенні аудита недоліках ведення бухгалтерського обліку і звітності ;

2.3 Зберегти в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудита. Не розголошувати зведень, що складають предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах, в інтересах третіх облич;

2.4. Обмежити свою діяльність наданням аудиторських послуг, обговорених у розділі 1.

2.5 Інформація про результати проведеної роботи буде представлена Замовнику у виді документів обговорених у розділі 1, пункти 1.1 і 1.2.

Замовник зобов'язується створити Виконавцю належні умови для якісного виконання аудита:

2.6 Надати достовірну інформацію.

2.7 Надати Виконавцю для аналізу достатній обсяг інформації про результати фінансово-господарської діяльності, у тому числі на вивчення бухгалтерської звітності і документів, що складають комерційну таємницю і не підлягають публікації.

2.8 Не починати зі своєї сторони ні яких дій, що приводяться до втрати незалежності Виконавця;

2.9 Зробити прийом виконаної Виконавцем роботи, відповідно до розділу 3.

2.10 Зробити оплату за виконану роботу, відповідно до розділу 5.

3. Порядок здачі і приймання робіт

Документами, що підтверджують виконану Виконавцем роботу, за даним Договором, є нижченаведені,

3.1 Акт прийому - здачі аудиторського висновку. Повинний бути підписаний не пізніше наступного дня, після надання аудиторського висновку. У противному випадку, надається Замовником аргументовані доводи про не згоду з аудиторським висновком, у термін вище обговорений.

3.2 Звіт про аудиторську перевірку є внутрішнім документом Замовника.

3.3 Лист «Про не можливість проведення подальшої аудиторської перевірки». Надається Виконавцем, у випадку припинення дії даного Договору, не дотримання умов пункту 2.6 і 2.7.

4. Термін виконання робіт

4.1 Виконавець зобов'язаний у період з 15.03.2013 р. по 26.03.2013 р. виконати роботу у формі аудиторської перевірки (аудита) і зв'язаної з ними експертизи, відповідно до розділу 1.

4.2 У плині двох днів, після закінчення робіт, виконавець повинний надати Звіт аудиторської перевірки з переліком допущених помилок та пропозиціями до їх виправлення, та до 30.03.2013 - аудиторський висновок.

5. Вартість робіт і порядок розрахунку

5.1 На підставі угоди сторін вартість робіт за Договором складає:

сума за договором - 30000 грн. крім того, ПДВ - 6000 грн. Разом сума за договором - 36000 грн. Даний пункт Договору є Протоколом угоди ціни.

5.2 Передоплата виробляється в розмірі 20% суми зазначеної в пункті 5.1, а що залишилися 80% після завершення роботи, відповідно до розділу 3.

6. Відповідальність сторін

Виконавець несе відповідальність у нижче перерахованих випадках:

2.2 Порядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

Перед проведенням аудиту готової продукції, необхідно ознайомитись з основами діяльності підприємства, де проводиться аудит. Для цього аудитор розробляє програму знайомства з підприємством ( таблиця 3.1)



Таблиця 2.1 Порядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

№	Найменування роботи	Джерела	Термін
1	Визначити сферу діяльності (виробнича або сфера послуг)	Надається підприємством	1 год.
2	Зібрати інформацію про галузь, по якій ведеться перевірка	Статистичні дані та інша література	1 год.
3	Визначити вид економічної діяльності	Статут	1 год.
4	Визначити розмір підприємства (мале, середнє, велике)	Кількість здійснюваних операцій за місяць	1 год.
5	Знайомство з юридичними документами підприємства	Надається підприємством	2 год.
6	Визначити форму власності, порядок створення підприємства, його особливості	Статут	30 хв.
7	Визначити підпорядкованість підприємства	Статут	20 хв.
8	Ознайомитись з предметом діяльності підприємства, згідно до Статуту	Статут	20 хв.
9	Порівняти діяльність підприємства з діяльністю, яка зафіксована в Статуті.	Проводиться аудитором	1 год.
10	Перевірити наявність ліцензій на окремі види діяльності	Юридичні документи	20 хв.
11	Визначити обороти підприємства	Надається підприємством	2 год.
12	Ознайомитись з розміром Статутного Капіталу, порядком його створення, переліком осіб, що мають у статутному фонді частку, що перевищує 5%	Надається підприємством	20 хв.
13	Вивчити структуру підприємства	Схема - Структура підприємства	1 год.
14	Ознайомитись з чисельністю службовців, функціональними обов'язками	Надається підприємством	1 год.
15	Ознайомитись з видами цінних паперів підприємства		20 хв.
16	Ознайомитись з Бізнес планом підприємства, перспективою розвитку	Надається підприємством	1 год.
17	Доля на ринку (міста, області, країни), яку має підприємство, по кожному виду діяльності	Статистичні дані	1 год.
18	Знайомство з основними показниками, які характеризують діяльність підприємства	Розрахунки підприємства, або аудитора	2 год.



2.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю

Будь-який економічний суб'єкт має свою цільову функцію, яка реалізується і досягається за допомогою ефективно діючого управління. Однією з функцій управління окремим суб'єктом є внутрішній контроль.

Внутрішній контроль будучи функцією управління виступає засобом двостороннього зв'язку між об'єктами управління і органом управління, інформуючи про дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети. Так як внутрішній контроль являється невід'ємною частиною загальної системи управління, то в ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний в першу чергу вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, оскільки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, настільки грамотно і достовірно аудитор дасть оцінку функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання. Щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур аудитор повинен дати оцінку системі внутрішнього контролю у клієнта. Основна мета вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для планування аудиту, встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

Таблиця 2.2 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

№	Найменування роботи	Термін
1	З'ясувати, чи відповідає організаційна структура підприємства розміру підприємства	30 хв.
2	Вивчити розподіл прав, обов'язків і відповідальності та узгодженість із організаційною структурою підприємства	30 хв.
3	З'ясувати наявність контролю вищестоящими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків	30 хв.
4	Знайомство з наказом по підприємству про зміст облікової політики на поточний період	1 год.
5	Перевірити наявність положення про бухгалтерію, посадові інструкції працівників	1 год.
6	Ознайомитись з робочим Планом рахунків	1 год.
7	Ознайомитись з альбомом форм первинних документів, облікових реєстрів і звітності, які використовуються на підприємстві	30 хв.
8	Вивчити графік документообігу та представлення звітності	1 год.
9	Визначити наявність внутрішнього контролю при обліку гот.продукції підприємства:
	наявність договору про матеріальну відповідальність	30 хв.
	наявність санкцій на здійснення господарських операцій на первинних документах	30 хв.
	розподіл відповідальності між різними особами за виконання господарської операції, її запис і зберігання готової продукції	30 хв.
	розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції	1 год.
	перевірити правильність реєстрації первинних документів	30 хв.
	правильність зберігання та обліку документів суворої звітності	30 хв.
	наявність контрольної процедури між аналітичним та синтетичним обліком	30 хв.
	правильність оформлення та видачі доручень на отримання ТМЦ, відповідність даті указаній в дорученні та накладній	30 хв.
	своєчасність оприбуткування ТМЦ та передача документів в бухгалтерію	30 хв.
	наявність податкових накладних на товари	20 хв.
	порядок та періодичність проведення інвентаризації, правильність її оформлення, результати інвентаризації	30 хв.
	наявність заходів що до збереження ТМЦ	30 хв.
	наявність процедур попередження і виявлення несанкціонованих операцій, помилок у документах	30 хв.
	ретельне вивчення випадків, щодо нестачі ТМЦ, або залишків, виявлених у ході інвентаризації	2 год.
	Заходи заохочення або стягнення, які використовуються на підприємстві	1 год.
	Інше	3 дні

2.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки

Однією з найважливіших вимог до сучасного аудиту є його обов'язкове планування, яке забезпечує своєчасне і ефективне виконання робіт. Планування аудиторських робіт допомагає звернути необхідну увагу аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найбільш ретельно. Допомагає належним чином організувати свою роботу, та здійснювати нагляд за роботою асистентів, які беруть участь в перевірці, а також координувати роботу, яка здійснюється іншими аудиторами і фахівцями інших професій.

Характер планування в значній ступені залежить від організаційної форми, розміру і виду діяльності підприємства, виду аудиту, правильного уявлення аудитора про стан справ на підприємстві.

Таблиця 2.3 Загальний план аудиторської перевірки ТОВ «Тополя»

Найменування	Призначення	Примітки	Термін
1	2	3	4
1. Загальне ознайомлення з підприємством	Вивчення особливостей роботи підприємства		1 день
2. Фінансова звітність	Відповідність фінансової звітності дійсним вимогам законодавства, а саме заповнення статей, які пов'язані з обліком запасів	Встановлені форми звітності П(с)БО 1-6	1 день
3. Облікова політика підприємства	Відповідність встановленої на підприємстві політики дійсним вимогам законодавства, а також виконання положень записаних в Наказі .№1	П(с)БО 7-24 Наказ №1 "Про облікову політику підприємства"	1 день
4. Система внутрішнього контролю	Чи дозволяє система внутрішнього контролю здійснювати достовірний бухгалтерський облік. Ступінь довіри аудитора до наданих даних	Наявність контрольних процедур (від цього залежить обсяг перевірки: суцільна чи вибіркова)	3 дні
5. Бухгалтерський облік готової продукції	Відповідність обліку готової продукції встановленим П(С)БО та різним законодавчим нормативам	П(с)БО 9, Закони, постанови, нормативні документи	3 дні
6. Податковий облік готової продукції	Відповідність податкового обліку дійсним вимогам	Нормативні документи податкового обліку	2 дні
7. Звіт аудиту	Характеристика виявлених недоліків, помилок. Пропозиції та рекомендації по їх усуненню		2 дні
8. Аудиторський висновок	Надання одного із видів висновку: Позитивний, умовно-позитивний та від'ємного характеру		2 дні



Таблиця 2.4 Програма аудиторської перевірки ВАТ «Херсонський завод карданних валів»

Основні напрямки	Первинні документи та облікові регістри	Документи
		звітні	нормативні
1	2	3	4
1. Загальне ознайомлення з напрямками діяльності підприємства та вивчення статутних документів.	Статут, свідоцтво про реєстрацію підприємства		Закон "Про підприємства та господарські товариства в Україні"
2. Попереднє вивчення фінансової звітності.		Баланс, Звіт про фінансові результати та інші	П(С)БО 24 , МСА
3. Вивчення застосованих на підприємстві форм і методів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.	Наказ №1 "Про облікову політику"		Закон "Про бух. облік та фінансову звітність в Україні"
4. Введення аудиторської процедури вивчення автоматизованого обліку на ПВМ і створення автоматизованих робочих місць.	Положення "Про автоматизований облік"		МСА
5. Вивчення документообігу на підприємстві по фінансово-господарчим операціям.	Затверджений графік документообігу		Інструкція № 88 "Положення про застосування первинних документів"
6. Уточнення обсягів аудиторської перевірки підприємства та корегування договору на проведення аудиту.			Закон "Про аудиторську діяльність"
7. Отримання аудиторських доказів по матеріальним цінностям: - Звіряння залишку готової продукції за даними головної книги з залишками в облікових регістрах - Ознайомлення з системою передачі готової продукції з виробництва на склад та умовами зберігання її на складі - Перевірка організації аналітичного обліку готової продукції за місцями її зберігання та окремими видами - Перевірка формування первісної вартості готової продукції - Перевірка дотримання відпуску матеріалів у виробництво та повернення їх до матеріального складу - Перевірка витрат матеріалів на випуск готової продукції - Перевірка своєчасності відображення обліку відвантаження продукції та оформлення супровідних документів - Перевірка повноти та своєчасності відображення в обліку відпущеної, відвантаженої та реалізованої продукції - Перевірка документального оформлення та відображення результатів переоцінки готової продукції	Первинні документи, відомості по рахункам	Баланс	П(С)БО 9 "Запаси»
- Перевірка дотримання строків, порядку, документального оформлення та відображення в обліку результатів проведення інвентаризації готової продукції - Перевірка відображення в обліку втрат від знецінення, псування, списання непридатної для продажу готової продукції - Перевірка документального оформлення і відображення в обліку повернення бракованої готової продукції - Перевірка документального оформлення і відображення в обліку продукції, яка вироблена з давальницької сировини - Перевірка залишку по балансовому рахунку 26 “Готова продукція”: • закінчені вироби; • повернення покупцям; • виявлені надлишки під час проведення інвентаризації; - дооцінка (в межах попередньої уцінки) - Перевірка відповідності прийнятої системи оцінки залишків нереалізованої продукції - Перевірка відображення в обліку списання вартості готової продукції, втраченої внаслідок надзвичайних подій
8. Узагальнення отриманих результатів. Підготовка попереднього аудиторського звіту.		Звіти аудиторів
9. Ознайомлення керівництва підприємства та головного бухгалтера з попередніми висновками та внесення коректив у хід перевірки з метою уточнення попередніх висновків.	Протокол засідання	Звіти аудиторів
10. Остаточне аудиторське вивчення скоригованих напрямків перевірки.
11. Складання підсумкового акту аудиторської перевірки та аудиторського висновку: а) позитивного б) умовно-позитивного в) від'ємного характеру г) відмови від висновку		Аудиторський висновок
12. Представлення кінцевого висновку на робочій нараді керівників та засновників підприємства з аудиторським коллективом.	Протокол засідання

2.5 Аналіз динаміки та структури балансу ТОВ «Тополя»

Аналізуючи баланс ТОВ «Тополя», можна зробити висновок, що валюта балансу зросла на 8921,8 тис. грн., або на 8,1%.

Щодо активу, то це збільшення відбулось завдяки оборотним активам, які суттєво зросли на 7886,8 тис. грн., або на 18,3%, отже підприємство перерозподілило свої засоби таким чином, що збільшилась питома вага їх мобільної частини (поточних активів). Така структура активів свідчить про можливість прискорення оборотності оборотного капіталу. Така зміна пов'язана зі збільшенням готової продукції на 2990,5 тис. грн., або на 38,9%. Але це не є недоліком, тому що з початком нового року підприємство має велику чергу покупців даної продукції. Також збільшення оборотних активів відбулось завдяки зміні дебіторської заборгованості, а саме - її збільшення на кінець року в порівнянні з початком на 7336,7 тис. грн., або на 473%. Це пов'язано зі збільшенням обсягу продажу товарів, про що також свідчать зміни у статті Товари, де можна побачити зменшення відносно початку звітнього року на 38,5 тис.грн., або на 15,9%. Відбулась ця зміна завдяки збільшенню обсягу реалізації на підприємстві.

Зменшення виробничих запасів на 1808,2 тис.грн., або на 11 % означає, що вони не лежать на складі, а пішли у виробництво продукції. Результат зменшення виробничих запасів, як слідство, знижує витрати по їх утриманню, прискорює обертання обігових коштів, що в кінцевому результаті підвищує прибуток підприємства.

Також можна побачити збільшення необоротних активів на 1035,0 тис.грн., або на 1,5%. Основні засоби збільшились на 235,0 тис.грн., або на 0,4% за рахунок збільшення вартості транспортних засобів підприємства. Незавершені капітальні інвестиції збільшились на 682,8 тис.грн., або на 67,3% за рахунок модернізації об'єктів основних засобів. Наявність у складі активів підприємства нематеріальних активів характеризує обрану підприємством стратегію, як інноваційну, так як воно вкладує засоби у лізензії, патенти, іншу інтелектуальну власність. Можна побачити що їх вартість збільшилась на 111,0 тис.грн, або на 298,4% в порівнянні з сумою на початок року, що свідчить про придбання підприємством ліцензій, програмного забезпечення та інтелектуальної власності.

Щодо пасиву балансу, то збільшення відбулось завдяки стрімкому збільшенню поточних зобов'язань в порівнянні з початком звітного року на 7356,6 тис.грн., або на 90,16%. На цю зміну треба дивитись з гарного боку - підприємство завдяки позиковим коштам намагається розвиватись, вкладуючи кошти, завдяки чому у наступному звітньому році ситуація буде кращою. До збільшення розділу поточних зобов'язань призвело збільшення векселів виданих на 448 тис.грн., або на 262,76 %, поточних зобов'язань за розрахунками (зі страхування, з оплати праці, з учасниками) на 7880,4 тис.грн, або на 423,7 %. Але кредиторська заборгованість зменшилась на кінець звітнього року в порівнянням з його початком, на 53,9 тис.грн., або на 49,4 %, що означає, що підприємство має змогу розраховуватись зі своїми кредиторами. також зменшення відбулось у статті інших поточних зобов'язань на 917,9 тисюгрн., або на 16,86 %.

Довгострокові зобов'язання у підприємства відсутні.

Власний капітал підприємства збільшився на 1544 тис. грн. або на 1,52%. Це свідчить про позитивну тенденцію в покращанні фінансового становища. Причиною збільшення власного капіталу стало збільшення нерозподіленого прибутку на 2333,1 тис.грн., або 12%, що свідчить про прибуткову діяльність підприємства.

Забезпечення витрат і платежів збільшилось на 20,5 тис.грн., або на 6,16 %. Це відбулось завдяки збільшенню забезпечення витрат персоналу на 16.9 тис.грн., або на 5,67%, та збільшенню цільового фінансування на 3,6 тис грн.., або на 10,5 %.

Таблица 2.5 Аналіз фінансового стану ТОВ «Тополя»

Назва показника	Формула розрахунку	Значення на поч. року.	Значення на кін. року.	Відхилення (+;-)
Коефіцієнт фінансової автономії	Власний капітал/Валюта балансу	0,923	0,867	-0,056
Коефіцієнт фінансової залежності	Валюта балансі/Власний капітал	1,083	1,153	+0,07
Коефіцієнт фінансового ризику	Залучені кошти/Власний капітал	0,083	0,153	+0,07
Коефіцієнт маневрування власного капіталу	Власні оборотні засоби/Власний капітал	0,34	0,34	0
Величина чистих оборотних активів (робочий капітал)	Оборотні активи - Поточні зобов'язання	35006,4	35536,6	+35006
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	(Грошові кошти + Поточні фін.інвестиції)/Поточні зобов'язання	0,971	0,425	-0,546
Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності	(Оборотні активи - Запаси)/Поточні зобов'язання	3,269	2,344	-0,925
Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття)	Оборотні активи/Поточні зобов'язання	5,29	3,29	-2,0
Коефіцієнт зносу основних засобів	Знос ОЗ/Первісна вартість ОЗ	0,399	0,416	+0,017
Коефіцієнт придатності основних засобів	Залишкова вартість ОЗ/Первісна вартість ОЗ	0,601	0,584	-0,017

2.6 Робочі документи з переліком помилок

З метою підготовки аудиторського висновку й отримання надійного інструментарію для аргументації на випадок розбіжностей зі суб'єктом аудиторської перевірки аудиторові потрібні зібрані докази на всіх стадіях і етапах аудиторської перевірки оформити в робочій документації, форми і зміст якої визначені в МСА №230 "Документація".

Таблиця 2.7 Перелік типових помилок при аудиті готової продукції та її реалізації на ТОВ «Тополя» за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 року

Порушення	Характер порушення (помилка, шахрайство)	Вимоги якого нормативного документу порушено	Суттєвість порушення	Виправлення помилки
Первинний документ (обліковий регістр)	Зміст порушення
1. Накладна №24 від 02.06.2012 р.	Невірно відображено оприбуткування готової продукції Дт 23 - Кт 26	Методологічна помилка	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО № 9, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.99р. № 291	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 26 - Кт 23
2.Інвентаризаційний опис від 24.10.2012 р.	Невірно відображена дооцінка готової продукції Дт 26 - Кт 423	Методологічна помилка	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО № 9	Несуттєва	Вірна кореспонденція Дт 26 - Кт 719
3. Бухгалтерська довідка від 13.09.2012 р.	Невірно відображено списання виробничої собівартості реалізованої продукції Дт 90 - Кт 23	Методологічна помилка	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО № 9	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 90 - Кт 26
4. Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20)	Невірно відображена сума готової продукції, передана безкоштовно іншим підприємствам.	Арифметична помилка, сума 5000,00 грн.	П(С)БО № 9 «Запаси»	Суттєва	Вірна сума: 4850,00 грн.
5. Бухгалтерська довідка від 29.04.2012 р.	Невірно відображена кореспонденція рахунків з втрат готової продукції при стихійному лихові Дт 97 - Кт 26	Методологічна помилка	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО № 9	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 99 - Кт 26
6. Накладна № 12 від 09.04.2012 р.	Невірно відображена сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації готової продукції Дт 702 - Кт 641	Методологічна помилка	Податковий Кодекс України від 01.01.2012 р.	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 701 - Кт 641
7.Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей від 30.04.2012 р.	Невірно відображена кореспонденція рахунків з реалізації готової продукції Дт 361 - Кт 631	Методологічна помилка	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.99р. № 291	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 361 - Кт 701
8. Накладна від 04.08.2012 р.	Невірно відображена вартість готової продукції, виданої зі складу підзвітній особі	Арифметична помилка, сума 2000,00 грн.	П(С)БО № 9 «Запаси»	Суттєва	Вірна сума: 2600,00 грн.
9. Протокол результатів інвентаризації від 25.10.2012 р.	Невірно відображена вартість недостачі готової продукції	Арифметична помилка, сума 1000,00 грн.	Закон України «Про визначення розміру збитків, нанесених підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і валютних цінностей», затвердженим постановою Верховної Ради України від 06.06.95 № 218, та Порядок оцінки збитку від розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116 (з доповненнями і змінами, внесеними згідно з постановами Кабінету Міністрів України від 27.08.96 № 1009, від 20.01.97 №34, від 15.12.97 № 1402).	Суттєва	Вірна сума: 1500,00 грн.
10. Бухгалтерська довідка від 27.10.2012 р.	Невірно відображена кореспонденція рахунків з використання готової продукції для адміністративних потреб Дт 93 - Кт 26	Методологічна помилка	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО № 9	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 92 - Кт 26

Таблиця 2.8 Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів ТОВ «Тополя» за період з 1 січня 2012 р. по 31 грудня 2012 року

Види порушень, виявлених при перевірці первинних документів	Назва, номер, дата складання документа	Рекомендації аудитора
1. Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином	Накладна від 20.03.2012 р.	Заповнити відсутні обов'язкові реквізити
2. Не заповнення обов'язкових реквізитів	Договор на реалізацію продукції від 15.06.2012 р.	Дозаповнити обов'язкових реквізитів
3. Необумовлені виправлення (у касових документах виправлення забороняються)	Журнал-ордер № 5 від 30.07.2012 р.	Зробити обумовлені рекомендації на відповідні виправлення.
4. Підписи, помарки	Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції від 29.10.2012 р.	Поставити необхідні підписи відкоригувати помарки.
5. Записи простим олівцем	Акт здачі на склад готової продукції від 04.04.2012 р.	Записи необхідно робити лише чорнилом
6. Відсутність прочерків у вільних рядках	Накладна № 74 від 01.02.2012 р.	Поставити у вільних рядках прочерки, які це передбачають
7. Дописи по тексту та у цифрах	Рахунок-фактура 05.06.2012 р.	Дописи неможливі, відкорегувати документ
8. Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу	Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20) від 19.05.2012 р.	Зробити відмітки про дату запису до облікового регістру, поставити підписи.
9. Відсутність штампу або запису “сплачено” із зазначенням дати (у документах, що додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів)	Рахунок-фактура 21.05.2012 р.	Поставити штамп або запис «сплачено» із зазначенням дати.
10. Використання екземплярів документів, на яких відтиски печатки (штампу) організації та підписи мають ксерокопіюваний вигляд	Договор на реалізацію продукції від 18.09.2012 р.	В регістрах бухгалтерського обліку повинні використовуватись тільки оригінали первинних документів.

3. Підсумкові документи аудитора

Аудиторський висновок

Ми перевірили баланс ТОВ «Тополя» в період на 01.01.2012 р. по 31.12.2012р., що додається. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. До наших обов'язків входила підготовка висновку за даними аудиторської перевірки цієї звітності.

Перевірку здійснено відповідно до нормативів аудиту, що діють на території Україні, згідно з якими ми спланували та провели аудиторську перевірку, з метою збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти підприємства, яке перевіряються, не містять суттєвих помилок. З використанням тестів перевірено інформацію, що підтверджує цифровий матеріал, який покладено у основу звітності. Під час аудиторської перевірки проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовувалися підприємством, розглянуто принципи оцінки матеріальних статей балансу, застосовані керівництвом підприємства, і звітність в цілому. Ми вважаємо, що зібраної під час перевірки інформації достатньо для складання висновку.

Ми підтверджуємо, що надана інформація дає дійсне й повне уявлення про реальний склад активів і пасивів суб'єкта перевірки. Господарсько-фінансова діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Звітність складена за дійсними даними бухгалтерського обліку.

Ми надаємо умовно-позитивний висновок після перевірки ТОВ «Тополя» з умовою усунення знайдених нами помилок на протязі двох тижнів.



Висновок

Основна мета аудиту - це формування професійної думки аудитора відносно достовірності первинних даних про факти господарського життя, повноти і своєчасності їх віддзеркалення в обліку, правильності ведення обліку відповідно до вимог бухгалтерських стандартів і законодавства, складання фінансової звітності і узагальнення сформованої думки у вигляді аудиторського звіту (аудиторського виводу), що надається замовникові.

Аналіз фінансового стану -- комплекс дій щодо вивчення й аналізу результатів фінансово-господарської діяльності організацій, підприємств, фірм з метою визначення ступеня ефективності використання основних фондів і оборотних коштів для реалізації програм (статутних завдань) організацій, установ, виявлення можливих недоліків, порушень, невикористаних резервів підвищення результативності діяльності.

Аналізу фінансового стану підлягають основні статті балансу та інші матеріали обліку та фінансової звітності.

Важливою складовою проведеного аудиту є формування рекомендацій, щодо підвищення ефективності виробництва та використання оборотних засобів, підвищення ступеню їх оберненості.



Список використаних джерел

1. Закон України „ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV;

2. Закон України „ Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. №3125-ХІІ;

3. П(С)БО №1, №2, №3, №4, №5, №9;

4. Андрєєв А.В. “Практичний аудит”, М: - Економіка, 1994. - 394 с.

5. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. - 2-ге вид., перероб. - К.: Вища шк..: Т-во „ Знання”, КОО, 2007. - 574 с.

6. В. Пархоменко Аудиторська перевірка фінансової звітності.// Праця і зарплата. - №13 2007. - С. 12-15

7. В. Пархоменко Основні аспекти аудиту фінансової звітності.// Фінанси України. - №6 2009. - С. 10 -17

8. В. Пархоменко Составление финансовой отчетности .// Бухгалтерский учет и Аудит. - №3 2008. - С. 19- 21

9. Демченко В.В., Попович В.В., Хомутенко В.П., Майер В.І., Максименко Н.Г. Організація та методика аудиту. -.: Друк, 2003. - 288 с.

10. Дорош Н.І Аудит: Методологія і організація. К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. - 402 с.

11. Загородній А.Г., Єлисєєв А.В., Коряги М.В., Блотнер В.Г. та ін. Аудит. Теорія і практика. - Л.: Національний університет «Львівська політехніка», 2003. -362 с.

12. Кириченко В.В., Боднар Т.П. Аудит: теорія і практика. - навчальний методичний посібник. - Вінниця: ВІРЕУ, 2001 р. - 274 с.

13. Кольга В.Д., Парпалига М.Д Аудит в Україні. - К.: Літера, 1988. - 384 с.

14. Кузьминський А., Кужельний Н. та ін. Аудит: Практичний посібник. - К.: “Облікінформ”, 2006 р. - 273 с.



Додаток А

Баланс ТОВ «Тополя» станом на 01.01.2012 р.

АКТИВ	Код рядка	На початок року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	37,2	148,2
первісна вартість	011	37,2	148,2
знос	012	-	-
Незавершене будівництво	020	1013,9	1696,7
Основні засоби:
залишкова вартість	030	66166,7	66401,7
первісна вартість	031	110088,8	113622,2
знос	032	(43922,1)	(47220,5)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070	7,2	13,4
Усього за розділом І	080	67225,0	68260,0
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	16496,3	14690,1
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
незавершене виробництво	120	1464,9	1693,9
готова продукція	130	7688,0	10678,5
товари	140	242,3	203,8
Векселі одержані	150	84,7	119,7
Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	7689,6	7763,1
первісна вартість	161	7689,6	7763,1
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	1572,2	8993,0
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210		12,4
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	7803,1	6285,5
в іноземній валюті	240	116,7	307,9
Інші оборотні активи	250		304,7
Усього за розділом ІІ	260	43165,8	51052,6
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	110390,8	119312,6
ПАСИВ	Код рядка	На початок року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	355,3	355,3
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	81699,7	80900,6
Резервний капітал	340	427,0	427,0
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	19439,1	21772,2
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370	(22,3)	(11,6)
Усього за розділом І	380	101898,8	10443,5
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	298,3	315,2
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420	34,3	37,9
Усього за розділом ІІ	430	332,6	353,1
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом ІІІ	480
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520	170,5	618,5
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	109,1	55,2
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550		7236,9
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	351,5	419,9
з оплати праці	580	675,0	791,3
з учасниками	590	1408,0	1866,8
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610	5445,3	4527,4
Усього за розділом ІV	620	8159,4	15516,0
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	110390,8	119312,6

Размещено на Allbest.ru