Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

2. Учет производственных запасов, списание МПЗ в производство

3. Учет затрат на производство (Р и У) управленческий учет

4. Учет готовой продукции и ее продажи

6. Учет труда и заработной платы

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

6. Учет финансовых результатов и использования прибыли

7. Налоговый период, сроки уплаты и представления отчетности



Введение

Я проходил практику в фирме ООО «Бриллиантовая вода». Эта фирма занимается поставкой питьевой воды. Компания ООО «Бриллиантовая вода» существует более 4 лет на рынке. В данный момент у фирмы существует 3 офиса. Эта фирма хорошо зарекомендовала себя, качеством поставляемой питьевой воды и низкими ценами. В этой компании работает более 20 сотрудников.

ООО «Бриллиантовая вода» получает питьевую воду только из самых чистых источников Перми.



1. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

налоговый затрата отчетность продукция

Учет основных средств «упрощенцем».

Вести учет основных средств, в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если же объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в целях налогообложения, ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их реализации, у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по ставке 6%. Включаем в расходы стоимость «старых» основных средств и на момент перехода на упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех приобретенных к этому моменту основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание! Речь идет обо всех основных средствах, право собственности, на которые уже перешло к предприятию, даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в эксплуатацию.

Например, право собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2008 года, а введено в эксплуатацию оно было в январе 2009 года, при том, что предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточную стоимость, по данным налогового учета, предприятие может учесть в расходах в зависимости от срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного использования определяется на основании «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г № 1.

Если же имущество не указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам (п 3 от 346 16 Налогового кодекса РФ) Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в специальной Книге Расходы на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного квартала (п. 2 ст. 346 п.17 Налогового кодекса РФ) Подробнее о порядке ведения Книги учета читайте в разделе 6.

Пример

В 2008 году ООО «Бриллиантовая вода» платило налоги в общеустановленном порядке Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.

С 1 января 2010 года ООО «Бриллиантовая вода» перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация уплачивает с разницы между доходами и расходами. В марте 2009 года организация приобрела инструменты для станка Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 16 800 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (2 года). Сумма ежемесячной амортизации составляет 700 руб (16 800 руб 24 мес.).

За 2008 год амортизация была начислена в размере 6 300 руб (700 руб х 9 мес.). Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2008 года составила 10 500 руб. (16 800 руб. - 6 300 руб.).

Так как срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в расходы необходимо включать 2625 руб. (10 500 руб. за 4 кв.).

Запись в Книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО «Правда» сделает 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года. В бухгалтерском учете ООО «Бриллиантовая вода» будет продолжать начислять амортизацию по 700 руб. в месяц по март 2011 года включительно. Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение 3 лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50% его стоимости, во второй год - 30%, а в третий год - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.

Пример

В августе 2010 года предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. за 60 мес.)

За период с сентября по декабрь 2008 года была начислена амортизация в размере 2 000 руб. (500 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2010 года составила 28 000 руб. (30 000 - 2 000)

Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение 3 лет.

* в 2010 году 14000 руб. (28000 руб. х 50%), ежеквартально включать в расходы 3500 руб. (14000 руб. за 4 кв.);

* в 2011 году - 8 400 руб. (28 000 руб. х 30%), ежеквартально включать в расходы 2 100 руб. (8 400 руб. за 4 кв.),

* в 2012 году 5600 руб. (28000 руб. х 20%), ежеквартально включать в расходы 1400 руб. (5600 руб. за 4 кв.)

В бухгалтерском учете ООО «Бриллиантовая вода» будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2012 года включительно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение 10 лет (п.3 ст. 346-16 Налогового кодекса РФ).

Пример.

В июне 2008 года организация приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 1-2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб. (192 000 руб. за 240 мес.).

За 2007-2008 годы амортизация была начислена в размере 14 400 руб. (800 руб. г¹ 18 мес.) Остаточная стоимость станка на 1 января 2008 года составила 177 600 руб. (192 000 - 14 400). Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 4 440 руб. (177 600 руб. 10 лет 4 кв.).

Нематериальные активы: сложности учета.

Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. Во многих международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой как правильно организовать управленческий учет таких активов в компании.

Многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том, по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов. Однако специалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применять МСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартов накоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реально оценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по их использованию.

Предпочтение отдаем МСФО

На сегодняшний день стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» представляется самым разработанным. В результате каждая компания, которая начинает учет НМД по МСФО 38, с накоплением опыта может на его основе выработать свои методы. Далеко не в каждой компании есть необходимость вести управленческий учет нематериальных активов. Это следует делать только в том случае, если НМД действительно оказывают существенное влияние на функционирование бизнеса и приносят компании прибыль. Чаще всего малым и средним фирмам нет нужды учитывать их отдельно. Но если компания обладает сильными брендами и товарными знаками или работает в высокотехнологичных сегментах (информационные технологии, биология и фармакология, инженерные которых НМД определяют структуру бизнеса и являются основой развития компании, то их учет необходим.

Прежде всего, нужно определить, что же относится к НМД. Согласно МСФО 38, нематериальный актив признается таковым, если:

* есть уверенность в том, что в дальнейшем компания сможет получить экономические выгоды от его использования,

* стоимость актива может быть точно и надежно оценена.

В первую очередь к нематериальным активам можно отнести торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии и франшизы, авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, обслуживание и эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты и макеты.

Выявляем нематериальные активы.

Если НМД тесно связан с материальным активом (основным средством), необходимо принять решение о том, какой элемент более важен. Основное средство или нематериальный актив, например компьютер с программным обеспечением (ПО). Проблема обычно заключается в следующем какое ПО можно отнести к нематериальным активам, а какое нет. Согласно правилам МСФО, если НМД может использоваться вне основного средства (в данном примере компьютера), то он признается таковым. В результате почти все программы считаются нематериальными активами Но есть важное исключение. Если операционная система не может использоваться без компьютера, то она не будет являться НМД. Компании необходимо решить, что в этом случае более ценно прибор или ПО - и можно ли его применять без компьютера. Если это возможно, тогда программное обеспечение относится к НМД, если нет, то к основным средствам. В качестве еще одного примера можно привести бутылку сока. Так, сама она учитывается как материальное средство, но при этом выпускается с торговой маркой. В данном случае бутылка и бренд учитываются отдельно, так как они могут существовать независимо друг от друга.

Способы оценки

После того как объект признан НМД, встает вопрос о его оценке. В первоначальную стоимость нематериального актива включают:

покупную цену;

импортные пошлины;

невозмещаемые налоги, включенные в стоимость приобретения,. расходы на оплату юридических услуг;

затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;

вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

Так, например, стоимость программного обеспечения включает в себя его цену и затраты на услуги по внедрению.

Кроме того, НМД может быть оценен по его рыночной стоимости, если таковая существует. В российских компаниях программное обеспечение часто создают сами специалисты внутри фирмы. Вследствие этого возникает вопрос: как определить его стоимость? Актив создается в два этапа. Сначала проводят необходимые исследования, а затем приступают непосредственно к его разработке. На стадии исследований расходы по созданию нематериального актива всегда признаются по мере их возникновения. Например, это может быть деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск новых систем и услуг. На этапе разработки актив признается нематериальным только в том случае, если он удовлетворяет следующим параметрам.

- компания может его использовать самостоятельно или продать,

- есть возможность оценить затраты на создание актива,

- руководство фирмы понимает, каким образом этот НМД будет приносить прибыль,

- известны и посчитаны ресурсы, необходимые для завершения создания, использования или продажи актива.

Таким образом, стоимость НМД, образованного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда актив признан нематериальным. При этом в его цену должны быть включены все затраты на создание, включая накладные расходы и проценты по заемным средствам. В качестве альтернативных способов оценки можно использовать рыночную стоимость при продаже актива, но это осложняется в целом малой ликвидностью. Также возможно применить метод аналогов, когда НМД компании оценивается, ориентируясь на стоимость схожих активов других организаций. Третьим альтернативным методом является оценка НМД по будущим дисконтированным денежным потокам. Но этот способ применим только в том случае, если есть достоверный прогноз будущей прибыли от использования активов.

2. Учет производственных запасов, списание МПЗ в производство

Одним из обязательных условий осуществления процесса производства является обеспечение его предметами труда (производственными запасами) - сырьём, материалами, комплектующими изделиями и др., из которых или при помощи которых осуществляется производство продукции (работ, услуг) Отличительной особенностью производственных запасов является однократное использование в процессе производства, перенесение всей стоимости на себестоимость изготовленной продукции(выполненных работ, услуг). Поэтому контроль за сохранностью материальных ресурсов, рациональное их использование в процессе производства имеет важное значение. Методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации о запасах и раскрытие её в финансовой отчётности регламентируется П(С)БУ 9 «Запасы».

Под производственными запасами понимают активы, которые содержаться для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности, находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства, содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

Запасы признаются активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Важной предпосылкой рациональной организации учёта производственных запасов является экономически обоснованная их классификация.

В соответствии с П(С)БУ 9 для целей БУ запасы включаю: сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей. Незавершённое производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незавершённых производственных процессов. Незавершённое производство на предприятиях, которые выполняют работы и оказывают услуги, состоит из затрат на выполнение незавершённых работ (услуг), относительно которых предприятием ещё не признан доход.

Готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые сроком не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше года.

Молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются в соответствии с данным Положением.

При дальнейшей классификации группы запасов подразделяются на подгруппы, а затем - на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.д. Классификация запасов оформляется разработкой номенклатуры-ценника, то есть систематизированного перечня используемых на предприятии запасов, в котором каждому наименованию, размеру и сорту присваивается номенклатурный номер (шифр), а также указывается единица измерения и цена. В дальнейшем присвоенный запасам номенклатурный номер указывается во всех первичных документах, которыми оформляется их движение.

Это улучшает качество учёта запасов, предупреждает случаи пересортицы (т.е. ошибочное оприходование или списание вместо одних материалов - других), а также является обязательным условием при автоматизированной обработке информации по учёту наличия, поступления, расходования запасов. В этом случае номенклатурный номер используется как признак(код), по которому можно определить номер синтетического счёта, субсчёта, группу, подгруппу, наименование материала, его сорт, размер.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы.

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах.

Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны. В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Списание материалов в производство по средней себестоимости.

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется, умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.



3. Учет затрат на производство (Р и У) управленческий учет

Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета. В стандартных формулировках бизнес-школ, бухгалтерский учет делится на три части: финансовый, стоимостной и управленческий. Однако во времена плановой экономики бухгалтерский учет был сведен к работе бухгалтерии, представляющей отчеты о работе предприятия директору, а также в вышестоящие и налоговые органы. Сегодня большинство предпринимателей воспринимают бухгалтерский учет как "белую" составляющую учета, которая ведется исключительно для контролирующих и налоговых органов. При этом практически все предприниматели ведут "на коленке" свой "черный" учет, позволяющий им в определенной мере контролировать и оценивать финансовые и товарные потоки предприятия, рассчитывая их эффективность. Такая "двойная" форма учета на предприятии была приемлема на заре предпринимательской деятельности, когда основной целью бизнеса в подавляющем большинстве случаев считался положительный поток наличности в настоящий момент и чем больше, тем лучше. Однако это не дает дополнительных возможностей для развития бизнеса и контроля за ним. Растущая конкуренция в индустрии питания заставляет управленцев задумываться о более тщательном анализе текущей деятельности предприятия, планировании бюджета, контроле затрат и дополнительном - за персоналом - все это с целью повышения эффективности бизнеса Развивается рынок купли-продажи готового бизнеса, растет "текучесть" управленческих кадров, владельцы бизнеса предъявляют более жесткие требования к эффективности - во всех этих случаях необходима четкая, представленная в стандартной форме информация, на основе которой оперативно, без какой-либо дополнительной обработки можно было бы принять правильные управленческие решения.

Именно этим целям служит управленческий учет - методология и форма сбора, обработки, хранения и своевременного предоставления в "нужные руки" объективной, понятной и необходимой информации.

Какие задачи решает управленческий учет.

На предприятии, принявшем решение о введении управленческого учета, строится иерархическая модель информационных потоков. В ней жестко прописываются центры ответственности за занесение информации, права доступа и возможности для обработки. Таким образом, в информационном поле создается предельно близкая к реалиям модель предприятия, с помощью которой можно существенно упростить процедуры оценки, контроля, учета финансовых результатов и многое другое в реальном бизнесе.

Основной целью учета как инструмента для ведения бизнеса является создание "общего языка" для специалистов разных направлений и уровней, имеющих отношение к работе предприятия. Из одного информационного поля, данные в котором собраны по единым законам, каждый получает информацию, необходимую и понятную конкретно ему. Хозяин видит синтетические данные в виде краткого набора понятных цифр, имея при этом возможность проследить происхождение каждой из них на том уровне аналитики, который ему необходим. Это самый простой способ оценить эффективность работы нанятых им управленцев. Для многих владельцев бизнеса такого объема информации о работе их предприятия более чем достаточно - любые дополнительные цифры, представленные им в отчетах, будут просто лишними. Менеджер видит анализ и результаты работы всех своих подразделений и сотрудников. На основе этих показателей он может принимать управленческие решения своего уровня более осознанно и обоснованно Товаровед работает со складом значительно эффективнее. При этом все они могут общаться по работе каждого из них, употребляя общие термины и понятия, не вызывающие разночтений и недопонимания.

Перечисление практических задач, решаемых постановкой учета, может быть долгим, поскольку учет отражает все процессы, протекающие на предприятии и открывает множество возможностей от предоставления финансовых отчетов в виде лаконичных и, самое главное, понятных пользователю наборов данных, а не в виде бесконечных "простыней" с десятками неясных и ненужных цифр (при этом формат отчетности должен быть своим для каждого уровня ответственности) до сбора и обработки информации об эффективности работы кадрового состава предприятия в понятном как для руководства, так и для сотрудников виде (наличие такого материала поможет существенно упростить схемы мотивации и повышения результативности персонала). Постановка и внедрение учета позволит участвовать во всех бизнес-процессах, опираясь на более глубокое понимание реальности.

Единые стандарты.

Решение описанных задач вполне возможно в рамках отдельных предприятий. Многие крупные компании и сети уже создали свои индивидуальные системы учета или находятся в процессе их создания Однако для эффективного развития индустрии питания система управленческого учета должна быть разработана с учетом специфики отрасли, а также стандартизована и унифицирована для пользования разными предприятиями.

В первую очередь, это сделает управленческий учет доступным для малых и средних предприятий, не имеющих возможности разработать собственные системы управленческого учета по причине их высокой стоимости.

Во-вторых, на рынке труда появятся квалифицированные специалисты, которые смогут работать с системой учета на любом предприятии индустрии питания. Увеличение числа сетевых и холдинговых структур, растущая текучесть кадров, более сложные задачи, которые приходится решать с ростом рынка, - все это указывает на необходимость создания профессии управленца (менеджера), обладающего глубокими знаниями в области управленческого учета в индустрии общественного питания. Именно стандартизованная система учета, общая в своих основах для всех предприятий, позволит организовать централизованное обучение кадров для этой профессии в государственных и коммерческих учебных учреждениях, уже занимающихся подготовкой специалистов для индустрии гостеприимства и управления. Результатом станет упрощение механизма функционирования рынка управленцев как для работодателей, так и для самих специалистов, увеличение количества квалифицированных сотрудников на рынке труда.

В третьих, это упростит процедуру покупки-продажи бизнеса и общение с кредитными структурами, сделает индустрию питания более привлекательной для потенциальных инвесторов. Развитие бизнеса требует привлечения все больших объемов стороннего капитала в отрасль. К сожалению, низкий на сегодня уровень формализации индустрии питания не позволяет финансовым структурам активно оперировать на этом рынке Банки и инвестиционные институты попросту боятся связываться с предприятиями, где даже хозяин не всегда в курсе того, что же на самом деле там происходит Стандартизация процессов сбора информации в состоянии решить эту проблему.

4. Учет готовой продукции и ее продажи

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее. В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными) Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма.

Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в:

- экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре,

- приемщика.

Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная, повременная и т.п.). Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.п.

5. Учет труда и заработной платы

Основанием для начисления заработной платы служат:

- Штатное расписание,

- Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы,

- Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации,

- Расчет нормативной численности и максимальный фонд оплаты труда работников предприятий жилищного хозяйства рассчитывается на основании Распоряжения от 05 06 98 № 568-РМ и количества обслуживания объектов ЖКХ,

- Табель учета использования рабочего времени

- Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда.

В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

Положение о премировании.

В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер. Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.

Виды оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).

Понятие оплаты труда определено статьей 129 ТК РФ.

Формы оплаты труда установлены статьей 131 ТК РФ.

Системы оплаты труда предусмотрены статьей 143 ТК РФ.

Стимулирующие выплаты, системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются коллективным договором (ст.144 ТКРФ).

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществлении работодателем выплат работникам за их труд в соответствие с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Реализуемые возможности:

* Обеспечение расчета зарплаты каждого сотрудника подведомственных организаций в соответствии с действующими законами и инструкциями.

* Ведение лицевых счетов сотрудников по источникам финансирования, подразделениям, организациям.

* Ведение списка постоянных/ежемесячных начислений/надбавок с возможностью их ограничения по срокам действия, процентам, суммам.

* Ведение списка постоянных/ежемесячных удержаний алиментов, ссуд, квартплат и др.

* Ведение налоговых карточек по подоходному налогу и ЕСН.

* Ведение архива начислений/удержаний/др. вычетов за настраиваемое количество отчетных периодов.

* Автоматический расчет больничных листов и отпусков.

* Учет особенностей расчета ЕСН по инвалидам и иностранцам.

* Учет депонированной зарплаты.

* Ведение лицевых счетов и формирование сумм для перечисления на карточные счета сотрудников в банках.

* Выгрузка данных по налогам в форматах, требуемых на момент сдачи документов соответствующими организациями.

* Формирование всех необходимых печатных форм с настройкой каждой из них под любой вид принтера.

* Формирование/печать журнала операций по источникам финансирования по Плану бюджетных счетов.

* Настройка всех параметров и реквизитов, учитывающих особенности расчета зарплаты в организации.

* Формирование авансовых отчетов и годовых деклараций по ЕСН и ОПС в бумажном/электронном виде.

* Формирование расчетной ведомости по Социальному страхованию.

* Формирование данных персонифицированного учета для Пенсионного фонда за год и при выходе на пенсию.



6. Учет расчетов по единому социальному налогу

Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН.

Сложность учета расчетов по ЕСН в том, что для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а с внебюджетными фондами по взносам - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету разъяснений нет, то, по мнению автора, на практике возможно применять для учета расчетов по ЕСН как счет 68, так и счет 69. Обратите внимание выбранный организацией вариант учета ЕСН целесообразно отразить в учетной политике с приведением обоснования выбора Первый вариант - используется счет 68. Такой способ учета возможен, поскольку основная часть налога (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. В этом случае расчеты по ЕСН отражаются на отдельном субсчете счета 68. Для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка, например - 3 "Расчеты с бюджетом по ЕСН", - 3-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ", -3-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", - 3-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС", - 3-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС". Второй вариант учета - с применением счета 69. Этот способ наиболее распространен на практике и может быть обоснован необходимостью ведения обособленных расчетов с каждым из внебюджетных фондов. Ведь кроме перечисления сумм ЕСН в федеральный бюджет и фонды отдельными платежными поручениями необходимо ежеквартально представлять отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не только в налоговые органы, но и в ФСС РФ, а также ежегодно отчитываться по персонифицированному учету в Пенсионном фонде РФ.

Дополнительный аргумент в пользу учета расчетов по ЕСН на счете 69 - суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет, на основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Закон об ОПС) направляются на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии. Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога. - 1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; - 2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", - 3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС", - 3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС" В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.

Бухгалтерский учет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет), которая исчисляется исходя из тарифов, установленных ст. 22 Закона об ОПС. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст.10 Закона об ОПС) Трудовая пенсия в соответствии с п.2 ст.5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно - 69-2-1 (68-3-2-1) "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", - 69-2-2 (68-3-2-2) "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии", -69-2-3 (68-3-2-3) "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1) в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Затем начисляется сумма страховых взносов кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счетов 69 и 68 (счет 69-2-2 или 68-3-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 или 68-3-2-3 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1). В результате уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1 или 68-3-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 (68-3-2-2) и 69-2-3 (68-3-2-3), при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Пример. Сумма расходов на оплату труда торговой организации в апреле 2008 г. составила 400 000 руб. Совокупный доход каждого работника не превышает 280 000 руб. с начала года. Все работники организации родились после 1968 г. На основании бухгалтерской справки-расчета бухгалтер определил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - 6000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемая на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила 50 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет расчетов по ЕСН и страховым взносам ведется на счете 69. В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи Д 44 "Расходы на продажу" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 400 000 руб. - начислена заработная плата работникам. Д 70 К 68 - 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%) - начислен НДФЛ без учета стандартных налоговых вычетов, Д 44 К 69-1-1 - 11 600 руб. (400 000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, Д 44 К. 69-2-1 - 80000 руб. (400 000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет; Д 69-2-1 К 69-2-2 - 50 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (применен налоговый вычет), Д 69-2-1 К 69-2-3 - 6000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, Д 44 К 69-3-1 - 4400 руб. (400 000 руб. х 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС, Д 44 К 69-3-1 - 8000 руб. (400000 руб. х 2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС, Д 70 К 50 - 348 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам организации.

Бухгалтерский учет части ЕСН, перечисляемой в ФСС РФ.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В гл. 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования (при условии, что организация является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), являются - выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет); - оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т е сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

7. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет финансовых результатов (счета №№ 46 80) Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.

Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.

Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отношений). К внереализационным доходам и убыткам относятся:

- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте,

- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию,

доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду,

- различного рода экономические санкции штрафы, пени, неустойки,

- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.

Финансовые результаты и задачи их.

Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки" По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка.

Учет расчетов с бюджетом.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает - определение размера объекта налогообложения, расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам, составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см Приложение).

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса (стр 246), а кредитовый -- в пассиве.

Не допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб.). то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве -- 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000 - 5000) При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) -- НДС и акцизы.

Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) -- транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду; уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения -- налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин, уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) -- налог на прибыль, уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) -- сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

8. Налоговый период, сроки уплаты и представления отчетности

Однако Президиум ВАС РФ не согласился с таким решением и, отменив их решение, направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию Судьи ВАС указали, что в рассматриваемой ситуации сданные налогоплательщиком помесячные декларации за IV квартал 2003 г, совокупность данных которых равна данным в ранее сданной квартальной декларации, должны квалифицироваться как уточненные налоговые декларации. Таким образом, в данном случае речь идет о привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление уточненных деклараций, однако сроки представления данных деклараций НК РФ не установлены.