Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией (на материалах Червенского райпо)

В случае выявления ошибок после отчетной даты, то есть факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Червенского райпо, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности, исправления в данном случае не вносятся [1, с. 9].

Таблица 2.1 Способ закрытия сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" по состоянию на 31 декабря

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Сумма
99 "Прибыли и убытки"	84 "Нераспределенная прибыль"	На сумму чистой прибыли
84 "Нераспределенная прибыль"	99 "Прибыли и убытки"	На сумму непокрытого убытка

· подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

· перенесение в Главную книгу данных регистров учета;

· определение конечных остатков по синтетическим счетам в главной книге;

· составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный месяц, год или квартал. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года.

Таким образом, подготовительная работа является важным этапом составления отчетности. Если же будут допущены ошибки уже на этой стадии формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, то дальнейшее составление отчетности будет нецелесообразно, так как полученные данные будут неверными. То есть подготовка - это фундамент, на котором строится последующее формирование правдивой, достоверной и полезной информации, которая будет отражаться в отчетности.

2.2 Содержание, оценка статей и порядок составления бухгалтерского баланса

Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Важнейший источник такой информации - бухгалтерский баланс. Термин "баланс" означает равенство, равновесие каких - либо двух сторон хозяйственной деятельности, показателей, итогов. Бухгалтерский баланс используется для оценки финансового положения организации. В бухгалтерском балансе на определенную дату отражаются средства организации и источники их образования.

По данным бухгалтерского баланса собственники и иные заинтересованные контрагенты определяют: имущественное и финансовое состояние организации, изменение состава и структуры ее активов и пассивов, а также наличие прибыли (убытка) от хозяйственной деятельности; способность организации выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами; оценивают возможность банкротства субъекта предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств (активов) организации по их функциональной роли в процессе производства и источникам их формирования (пассивов) на 1-е число месяца (квартала, года) [25, c. 82].

Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Актив (от лат. actives - деятельный) - часть бухгалтерского баланса, отражающая принадлежащие данному юридическому лицу имущества, материальные ценности, денежные средства и долговые обязательства. Пассив (от лат. passivus - бездеятельный) - часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств юридического лица, финансовые обязательства и средства в расчетах. Пассив отвечает на вопрос "откуда?" появились средства, а актив - "куда?" эти средства вложены.

В основе бухгалтерского баланса лежит формула балансового равенства:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Или

Актив - Обязательства = Собственный капитал

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемых по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья "Основные средства" (код строки 110), "Денежные средства" (код строки 260) [19, c. 83].

Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Например, группа статей "Запасы и затраты", "Дебиторская задолженность". Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса.

Разделы бухгалтерского баланса - это укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам. В Республике Беларусь бухгалтерский баланс включает пять разделов.

Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастания ликвидности. Пассивы организации сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов, вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства). Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность провести анализ финансового положения организации, облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами отчетности [25, c. 356].

В основе бухгалтерского баланса лежит балансовое обобщение, благодаря этому итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой, так как сумма активов не может быть больше, чем источников (пассивов), за счет которых они образованы [15, c. 83]: Актив = Пассив

Равенство итогов активов и пассивов является основной особенностью бухгалтерского баланса и служит обязательным условием правильного его составления.

Для того чтобы "читать" баланс, надо знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса бухгалтер должен помнить следующие правила:

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

· основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной и остаточной стоимости;

· активы и обязательства показываются в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением - долгосрочные и краткосрочные;

· в бухгалтерской отчетности показатели должны быть со знаком "-", если при определении промежуточных (итоговых) данных их необходимо вычесть или они имеют отрицательное значение [7, c. 98].

Статьи бухгалтерской отчетности на конец года для достоверности должны быть подтверждены результатами инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов.

Значение бухгалтерского баланса проявляется в следующем:

· раскрывает структуру средств и их источников, удельный вес каждой группы средств и их взаимосвязь;

· служит основой для выявления изменений в финансовом состоянии, выяснении причин отклонений, определения мероприятий, необходимых для их устранения;

· благодаря сжатой и компактной форме является удобным и наглядным документом, который дает целостное представление об изменениях, произошедших в нем за тот или иной период, путем сравнения показателей текущего бухгалтерского баланса с балансами предыдущих периодов [25, c. 88].

Содержание, структура и порядок заполнения баланса регулируются законодательно. Основным нормативно-правовым актом, является Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19.

В настоящее время в Республике Беларусь актив баланса включает 2 раздела:

В разделе I "Долгосрочные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. Данный раздел включает в себя определенные статьи.

Статья "Основные средства"(статья 110). В данной статье показываются сведения по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

По данной статье приводятся первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 110), учитываемая по счету 01 "Основные средства", и их амортизация, учитываемая по счету 02 "Амортизация основных средств", и отдельно остаточная стоимость (строка 110). Остаточная стоимость основных средств включается в итог баланса и определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации.[8, гл. 5].

Статья "Нематериальные активы"(строка 120). Здесь показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) организацией прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы. По данной статье приводится первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 120), учитываемая по счету 04 "Нематериальные активы", и их амортизация, учитываемая по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", и отдельно остаточная стоимость (строка 120). Остаточная стоимость по нематериальным активам включается в итог баланса и определяется аналогично, как и в предыдущей статье [28, с 361].

Статья "Доходные вложения в материальные активы"(строка 130). В этой статье, организации, осуществляющие доходные вложения, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, показывают первоначальную стоимость активов (строка 130), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в ценные бумаги" и сумму, начисленной по ним амортизации (строка 110), учитываемой по счету 02. Остаточная стоимость включается в итог баланса и определяется как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации [28, глава 363].

При заполнении указанной группы показателей необходимо руководствоваться нормативными актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.

Статья "Вложения в долгосрочные активы"(строка 140). По статье "Вложения в долгосрочные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы полученных авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". [7, с. 111].

Статья " Долгосрочная дебиторская задолженность" (строка 170) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе II "Краткосрочные активы" приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации. Данный раздел включает в себя определенные статьи. Рассмотрим их подробнее.

По статье "Запасы" (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По строке 211 "материалы" показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 "Материалы".

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" по строке 211 "материалы" показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

По строке 213 "незавершенное производство" показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По строке 214 "готовая продукция и товары" показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 "Готовая продукция", остатки товаров, учитываемых на счете 41 "Товары", а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию", относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 "готовая продукция и товары" уменьшается на сальдо по счету 42 "Торговая наценка".

В организациях общественного питания по строке 214 "готовая продукция и товары" показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

По строке 215 "товары отгруженные" показываются остатки товаров отгруженных, учитываемых на счете 45 "Товары отгруженные".

По строке 216 "прочие запасы" показываются остатки запасов, не показанные по строкам 211-215.

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14 "Резервы под снижение стоимости запасов", показатели соответствующих строк статьи "Запасы", в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы данных резервов.

Статья "Налоги на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (строка 240) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Статья "Краткосрочная дебиторская задолженность" (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам", показатели соответствующих строк статьи "Краткосрочная дебиторская задолженность" (строка 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы данных резервов.

Статья "Денежные средства" (строка 270) приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Раздел III "Собственный капитал" - приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату. Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала.

Статья "Уставный капитал" (строка 410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал". Расшифровка данной статьи бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3) по строке 010.

Статья "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)". По статье (строка 430) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли)". Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчете результатов по разделу III баланса [28 с. 368].

Статья "Добавочный капитал". По данной статье (строка 450) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 "Добавочный фонд", образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения. Расшифровка данной статьи бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

Статья "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По данной статье (строка 470) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк. Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" [8, глава 5].Расшифровка изменения данной статьи бухгалтерского баланса также приводится в отчете об изменении капитала.

Статья "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)". Здесь (строка 460) показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус. Расшифровка изменения данной статьи бухгалтерского баланса также приводится в отчете об изменении капитала.

Статья "Целевое финансирование". В данной статье (строка 480) приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86.

ИТОГО по разделу III (строка 410 - строка 420 - строка 430 + строка 440 + строка 450 ± строка 460 ± строка 470 + строка 480) определяется расчетным путем.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства". В данном разделе приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

По статье "Долгосрочные кредиты и займы" (строка 510) показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По статье "Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам" (строка 520) показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 530) показывается сальдо по счету 65 "Отложенные налоговые обязательства".

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 540) показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 "Доходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Резервы предстоящих платежей" (строка 550) показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей" и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 560) показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по строкам 510-550.

ИТОГО по разделу IV:(строка 510 + строка 520 + строка 530 + строка 540 + строка 550 + строка 560) определяется расчетным путем.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, расчеты по оплате труда. Данный раздел включает в себя определенные статьи. Рассмотрим их подробнее.

Статья "Краткосрочные кредиты и займы"(строка 610) приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Статья "Резервы предстоящих платежей". Здесь (строка 660) приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 "Резервы предстоящих платежей".

Статья "Прочие краткосрочные обязательства". В данной статье (строка 670) приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе кредитовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Делая вывод, хочется еще раз отметить, что бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости. Он позволяет сторонним пользователям информации сделать выводы о возможности налаживания и расширения партнерских взаимоотношений с хозяйствующим субъектом, а внутренним пользователям - определить стратегию и тактику дальнейшего развития организации.

Таблица 2.2 - Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии

Критерий	Республика Беларусь	США, Великобритания и Австралия
Актив	Включает необоротные активы, материальные запасы, дебиторскую задолженность, группировка по убыванию ликвидности	В США состав статей активов тот же, однако группировка по возрастанию ликвидности. Великобритания и Австралия группируют активы по статьям (основные средства, запасы, дебиторская задолженность, инвестиции), такого раздела как актив нет, в итоге показываются активы за вычетом текущих обязательств
Пассив	Пассив включает собственный и привлеченный капитал, кредиторскую задолженность	В США пассивами является только привлеченный капитал (задолженность по налогам, облигациям, прочая кредиторская задолженность). Собственный капитал отражается, как акционерная собственность. В Великобритании и Австралии пассив, как группировка, отсутствует в отчете
Цель группировки статей	Соблюдение принципа баланса согласно уравнения А=П	Соблюдение уравнения СК = Активы-Пассивы. При этом в балансовых отчетах этих стран в каждом разделе присутствуют дополнительные аналитические группировки и расчеты, которые позволяют повысить аналитичность баланса

В мировой бухгалтерской практике говорят о двух больших группах стран:

1. страны англосаксонского (американского) типа;

2. страны континентальной Европы (Германия, Франция, Великобритания).

Первая форма отчета является доминирующей в мире. Она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за данный год, в т. ч. и в кредит. Реализованная продукция отличается от выручки, в состав которой входят уже оплаченные продажи.

Расходы в отчете классифицируются по функциям с выделением затрат на производство продукции, затрат на маркетинг, налогов и др. В отчете эти показатели выражаются как в абсолютной сумме так и в процентах к чистому объему продаж. Далее вычисляется чистая прибыль, как разница чистым объемом продаж и всеми расходами.

На основании отчета оценивается управление по функциям предприятия, соотнося затраты с реализованной продукцией.

Франко-германская форма отчета. В основе этой модели лежит концепция производства. В качестве базы берется общая продукция за год; расходы классифицируются по происхождению. На основании модели отчета изучается потребление по приходу, соотнося различные расходы с общей продукцией, оценивается образование добавленной стоимости и ее распределение между рабочими, служащими, кредиторами, государством и самим предприятием.

Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой. Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.

В связи с увеличением предприятий с различной организационно-правовой формой хозяйственной деятельности в условиях развивающегося рынка послужит главной причиной радикальных мер по совершенствованию бухгалтерской отчётности и в частности - бухгалтерского баланса.

Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.

Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).

2.3 Характеристика других типовых форм бухгалтерской отчетности, их совершенствование

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому отчету, отчет об изменении капитала и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 года, № 105, 5/9328) в целях методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь внесло изменения в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 "О бухгалтерской отчетности организаций". В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В системе потребительской кооперации "Отчет о прибылях и убытках" имеет следующий вид. Данная форма в Червенском райпо заполнялась на основании постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 "О бухгалтерской отчетности организаций". В соответствии с введенные новым постановлением от 31 марта 2005 года в отчете о прибылях и убытках убрали информацию налогового учета.

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По статье "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" (строка 020) показывается стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (строка 010).

По статье "Управленческие расходы" показываются суммы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов) и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

По статье "Расходы на реализацию" (строка 050) отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг-- расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам; организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и приходящиеся на реализованные товары.

По статье "Прочие доходы по текущей деятельности" (строка 070) показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности.

По статье "Прочие расходы по текущей деятельности" (строка 080) показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

По статье "Доходы по инвестиционной деятельности" (строка 100) показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (строка 101), доходы от участия в уставном капитале других организаций (строка 102), проценты, причитающиеся к получению (строка 103), прочие доходы по инвестиционной деятельности (строка 104), за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

По статье "Расходы по инвестиционной деятельности" (строка 110) показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (строка 111), прочие расходы по инвестиционной деятельности (строка 112).

По статье "Доходы по финансовой деятельности" (строка 120) показываются доходы по финансовой деятельности организации, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (строка 121), прочие доходы по финансовой деятельности (строка 122), за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности.

По статье "Расходы по финансовой деятельности" (строка 130) показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (строка 131), курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (строка 132), прочие расходы по финансовой деятельности (строка 133).

По статье "Иные доходы и расходы" (строка 140) показываются иные доходы организации, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", не показанные по статьям "Доходы по инвестиционной деятельности" (строка 100), "Доходы по финансовой деятельности" (строка 120), за вычетом иных расходов, учитываемых по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", не показанных по статьям "Расходы по инвестиционной деятельности" (строка 110), "Расходы по финансовой деятельности" (строка 130).

По статье "Налог на прибыль" (строка 170) показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По статье "Изменение отложенных налоговых активов" (строка 180) показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период.

По статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (строка 190) показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.

По статье "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)" (строка 200) показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 220) показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 "Добавочный капитал".

По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 230) показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" (строка 220).

По статье "Базовая прибыль (убыток) на акцию" (строка 250) показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.

По статье "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (строка 260) показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.

В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к белорусскому аналогу.

Таблица 2.3- Характеристика форм отчета о прибылях и убытках

Основные факторы	Англо-американская модель	Франко-германская Модель	Белорусская модель
1. Основы построения	Концепция проданной продукции	Валовой произведенный продукт	Выручка от реализации
2. Классификация затрат	Более предпочтительна	по существу: затраты на приобретение сырья; затраты на персонал; амортизация	По функции: себестоимость; расходы на реализацию; управленческие расходы
3. Рациональность и простота	Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и существу)	Менее предпочтительна	Менее предпочтительна (необходимо совершенствование)
4. Аналитические возможности		Доступен только метод представления (по существу)	Позволяет проанализировать затраты другим способом

Совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах предприятий исходя из экономической концепции прибыли.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета.

Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, - это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности. В состав постоянных затрат входят, кроме того, часть заработной платы производственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудования, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следовательно, значительная часть производственной себестоимости реализованной продукции относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности предприятия, также как и, управленческие и коммерческие расходы включают значительную долю переменных затрат.

В действующей форме отчета о прибылях и убытках не отражается и такой показатель как общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов, которая необходима для расчета многих показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия.

Отчет об изменении капитала. Отчет об изменении капитала (уставного, добавочного, резервного капитала) содержит данные об изменении капитала на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине капитала на конец отчетного периода.(Приложение И).

В данном отчете отражается движениие капитала Червенского райпо, в нем по строке 010 "Остаток на 31.12.20__ г." показывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему году.

По строке 020 "Корректировки в связи с изменением учетной политики" показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику.

По строке 030 "Корректировки в связи с исправлением ошибок" показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.

По строке 040 "Скорректированный остаток на 31.12.20__ г." показывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок.

По строке 050 "Увеличение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (строка 051), переоценка долгосрочных активов (строка 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (строка 053), выпуск дополнительных акций (строка 054), увеличение номинальной стоимости акций (строка 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (строка 056), реорганизация (строка 057) и другие (показываются в свободных строках).

По строке 060 "Уменьшение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (строка 061), переоценка долгосрочных активов (строка 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (строка 063), уменьшение номинальной стоимости акций (строка 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (строка 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (строка 066), реорганизация (строка 067) и другие (показываются в свободных строках).

По строке 070 "Изменение уставного капитала" показываются суммы изменения уставного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 080 "Изменение резервного капитала" показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 090 "Изменение добавочного капитала" показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 100 показывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки" на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду.

По строке 110 показывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец предыдущего года.

По строкам 120-190 показываются данные за отчетный период, аналогичные данным, показанным по строкам 020-090 отчета об изменении капитала за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 200 показывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств. Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути". Отчет составляется в белорусских рублях.

В графе 3 показываются данные за отчетный период, в графе 4 данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации.

По группе статей "Поступило денежных средств - всего" (строка 020) и "Направленно денежных средств - всего" (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

По строкам 021-024 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества, суммы денежных средств поступившие на счета безвозмездно, и т. д.

По строкам 031-034 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов). [13, с. 72]

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 050) приводится информация о поступлениях денежных средств по инвестиционной деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. По строке 055 "прочие поступления" показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 051 - 054.

По статье "Направлено денежных средств - всего" (строка 060) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по инвестиционной деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 061 "на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов" показываются суммы денежных средств, направленные на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (в том числе выданные авансы, предварительная оплата), включая уплаченные проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством.

По строке 062 "на предоставление займов" показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам.

По строке 063 "на вклады в уставный капитал других организаций" показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций.

По строке 064 "прочие выплаты" показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 061 - 063.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации.

По статье "Поступило денежных средств - всего" (строка 080) приводится информация о поступлениях денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 081 "кредиты и займы" показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов.

По строке 082 "от выпуска акций" показываются суммы денежных средств, полученные от выпуска акций.

По строке 083 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)" показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников).

По строке 084 "прочие поступления" показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 081 - 083.

По статье "Направлено денежных средств - всего" (строка 090) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 091 "на погашение кредитов и займов" показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов.

По строке 092 "на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации" показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

По строке 093 "на выплаты процентов" показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством).

По строке 094 "на лизинговые платежи" показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).

По строке 095 "прочие выплаты" показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091 - 094.

По статье "Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г." (строка 120) показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году.

По статье "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" (строка 130) показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду.

По статье "Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю" (строка 140) показывается сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств.

Справочно показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели данного раздела отчета не включаются.

На мой взгляд, в связи с ориентацией бухгалтерского учета республики на международные стандарты, было бы целесообразно при составлении отчета о движении денежных средств организаций также включать и денежные эквиваленты. Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут использовать счет 57 "Переводы в пути" и счет 58 "Финансовые вложения" - в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Важным при составлении отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 "Отчеты о движении денежных средств" такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. Это вызвано необходимостью устранения двойного счета. (Приложение К)

Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений (Приложение Л).

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [13, с. 74-75].

На показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а следовательно, на результаты расчетов аналитических показателей оказывает влияние учетная политика организации. Существует обоснованная точка зрения, что одним из необходимых условий квалифицированного интерпретирования отчетности является знание тех учетных принципов, которыми руководствовались при ее составлении. В первую очередь это касается правил оценки имущества (статей баланса), методики определения финансовых результатов и др.

В настоящее время пояснительная записка составляется организацией произвольно, по своему усмотрению. Конкретное содержание пояснительной записки определяется советом (правлением) организации с учетом потребностей пользователей бухгалтерского отчета.

Таким образом, появление новых видов и форм хозяйствования обуславливает необходимость повысить информативность действующей бухгалтерской отчетности. Дальнейшее увеличение в современных условиях хозяйствования организаций с различной организационно-правовой структурой приведет к появлению новых форм отчетности.

Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров. Заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, отраженная в Отчете о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров, должна равняться сумме соответствующих расходов, приведенной в Отчете о прибылях и убытках.