Составление баланса годовой отчётности

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

I. Практическая часть

1. Условия для выполнения контрольной работы «Баланс»

2. На основании хозяйственных операций составить регистрационный журнал «Хозяйственные операции за текущий месяц»

3. На основании баланса открыть счета синтетического учёта, записать на них хозяйственные операции из регистрационного журнала подсчитать обороты и конечные остатки

4. К синтетическим счетам 10 «Материалы»,60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» открыть аналитические счета по приведённой выше форме, записать хозяйственные операции из регистрационного журнала, подсчитать обороты и остатки, произвести сверку данных синтетического и аналитического учёта

5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам

6. Составить оборотные ведомости по аналитическим счетам:

а) к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

б) к счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

7. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к счёту 10 «Материалы»

8. Составить заключительный баланс на бланке годовой отчётности на момент утверждения контрольной работы

II. Теоретическая часть

1. Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

2. Формы бухгалтерского учета

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности необходима учетная информация. Чтобы успешно вести учет в любой организации, необходимо знать основы его построения.

Структура данной работы представляет собой следующие взаимодополняющие друг друга части: содержание, введение, основная часть (теоретическая и практическая), список литературы.

Предметом исследования является отражение хозяйственной деятельности условного предприятия, а в качестве объекта исследования выступает баланс прошлого квартала, хозяйственные операции.

Целью контрольной работы является составить хозяйственный журнал, рассмотрев синтетические и аналитические счета учета, а в дальнейшем на основании полученных результатов свести баланс. В практической части необходимо рассмотреть такие вопросы как: «Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия», «Формы бухгалтерского учета».

I. Практическая часть

1. Условия для выполнения контрольной работы «Баланс»

№	Наименование	Сумма
п/п	Синтетических счетов
		Актив | Пассив
1.	Основные средства	740600
2.	Износ основных средств		480400
3.	Нематериальные активы	10800
4.	Амортизация активов		1500
5.	Материалы	107000
6	Основное производство	14300
7.	Готовая продукция	25000
8.	Товары	8200
9.	Касса	10000
10.	Расчетный счет	96420
11.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	250	47000
12.	Расчеты с покупателями и заказчиками	69230
13.	Расчеты с бюджетом		7400
14.	Расчеты по социальному страхованию		12500
15.	Расчеты с персоналом по оплате труда		65700
16.	Расчеты с подотчетными лицами	700	300
17.	Нераспределенная прибыль прошлых лет		20500
18.	Уставной капитал		420400
19.	Краткосрочные кредиты банка		18500
20.	Долгосрочные займы		8300
	итого	1082500	1082500

2. На основании хозяйственных операций составить регистрационный журнал «Хозяйственные операции за текущий месяц»

Регистрационный журнал «Хозяйственные операции за текущий месяц»

№ операций	Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие Счета
			Дебет	Кредит
1.	Поступление строительных материалов от АО «Копс» Плиты 1 ПК (6,3х1,8) Блоки 2ПБ - 19 - ЗП	72000 12000	10 10	60 60
2.	Оплачен счет АТП-5 за доставку материалов	4800	60	51
3.	Отпущены на кап.строительство строительные материалы а) Шифер б) Плиты 1 ПК (6,3х1,8) в) Блоки 2ПБ - 19 - ЗП г) Краска	1800 21600 2500 600	08 08 08 08	10 10 10 10
4.	Получен счет от «Кропоткинэнерго» за энергию, потребленную для основного производства	6200	20	60
5.	Поступила выручка за продукцию на расчетный счет	89000	51	62
6.	Начислена оплата труда рабочим основного производства	18200	20	70
7.	Произведены начисления на заработную плату 30%	5460	20	69
8.	Удержан подоходный налог из заработной платы работников предприятия	2300	70	68.1
9.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету	4500	68.2	51
10.	Получено в кассу с расчетного счета	58900	50	51
11.	Выдана из кассы за работная плата	57000	70	50
12.	Выдано в подотчет Петренко О.М. на хоз.расходы	1800	71	50
13.	Оприходована на склад краска, приобретенная Петренко О.М.	2250	10	71
14.	Возвращен Андрусенко И.А в кассу остаток подотчетных сумм	500	50	71
15.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	2300	20	02
16.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности а)АО «КОПС» б)Кропоткинэнерго	42000 26000	60 60	51 51
17.	Приобретены материалы (шифер) через подотчетное лицо Шевченко А. А.	810	10	71
18.	Перечислено с расчетного счета % за пользование кратко- срочным кредитом банка	2300	66	51
19.	Поступили на склад плиты ЮК(6,Зх1,8) от АО «КОПС»	21600	10	60
20.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности АО «КОПС» Комбинату Вишневскому, «СНМ»	28000 12000	60 60	51 51
21.	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	120000	51	62
22.	Отпущены на ремонт здания офиса Шифер Плиты I ПК(6,Зх1,8) Краска	1125 7200 600	26 26 26	10 10 10
23.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности органам социального страхования	9000	69.01	51
24.	Списываются на строительство жилого дома а) Плиты 1 ПК (6,3х1,8) б) Блоки 2ПБ - 19 - ЗП в) Шифер г) Краска	7200 800 810 600	08.03 08.03 08.03 08.03	10 10 10 10
25.	Поступила на расчетный счет выручка	75000	51	62
26.	Поступило на расчетный счет от 000«Кропремонт»	250	51	60

3. На основании баланса открыть счета синтетического учёта, записать на них хозяйственные операции из регистрационного журнала подсчитать обороты и конечные остатки

бухгалтерский учет баланс

Счета синтетического учёта



4. К синтетическим счетам 10 «Материалы»,60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» открыть аналитические счета по приведённой выше форме, записать хозяйственные операции из регистрационного журнала, подсчитать обороты и остатки, произвести сверку данных синтетического и аналитического учёта

Остатки по аналитическим счетам к счёту 10 «Материалы»
Наименование	Ед. Измер.	К-во	Цена	Сумма
Плиты 1ПК(б,Зх1,8)	шт.	50	1800	90000
Блоки 2ПБ-19-ЗП	шт.	60	100	6000
Шифер	лист	200	45	9000
Краска	кг.	40	50	2000
Итого :		X	X	107 000

Остатки по аналитическим счетам к счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо
		Дебет	Кредит
1	Андрусенко И.А.	500
2.	Шевченко А. А.	200
3.	Петренко О.М.		300
	Итого	700	300

Остатки по аналитическим счетам к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо
		Дебет	Кредит
1.	Вишневский комбинат «СНМ»		12000
2.	Кропэнерго		32000
3.	АТП-5		3000
4.	ООО «Кропремонт»	250
	Итого	250	47000

Аналитический счет к счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Счет 71 Андрусенко И.А.

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца	500
Возврат в кассу остаток подотчетных сумм от Андрусенко И.А.		500
Оборот за месяц		500
Остаток на конец месяца	0	0

Счет 71 Шевченко А.А.

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца	200
Приобретены материалы (шифер)		810
Оборот за месяц		810
Остаток на конец месяца		610

Счет 71 Петренко О.М.

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца		300
Выдано в подотчет на хоз. нужды	1800
Приобретена краска на склад		2250
Оборот за месяц	1800	2250
Остаток на конец месяца		750

Счет 60 Вишневский комбинат «СНМ»

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца		12000
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности	12000
Оборот за месяц	12000
Остаток на конец месяца	0	0

Счет 60 Кропэнерго

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца		32000
Получен счет за энергию, потребленную для осн. производства		6200
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности	26000
Оборот за месяц	26000	6200
Остаток на конец месяца		12200

Счет 60 АТП-5

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца		3000
Оплачен счет за доставку материалов	4800
Оборот за месяц	4800
Остаток на конец месяца	1800

Счет 60 ООО «Кропремонт»

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца	250
Поступило на расчетный счет		250
Оборот за месяц		250
Остаток на конец месяца	0	0

Счет 60 АО «Копс»

Содержание операции	Д	К
Остаток на начало месяца	0	0
Поступление строительных материалов		84000
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности	42000
Поступление плит на склад		21600
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности	28000
Оборот за месяц	70000	105600
Остаток на конец месяца		35600

Счет 10 Плиты 1ПК(б,Зх1,8)

Содержание операции	Цена, р.	Д	К
		Кол.	Сумма, р.	Кол.	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	1800	50	90000
Поступление строительных материалов от АО «Копс»	1800	40	72000
Отпущены на кап. Строительство строительные материалы	1800			12	21600
Поступил материал на склад от АО «Копс»	1800	12	21600
Отпущен материал на ремонт здания офиса	1800			4	7200
Списывается материал на строительство жилого дома	1800			4	7200
Итого обороты за месяц	1800	52	93600	20	36000
Остаток на конец месяца	1800	82	147600

Счет 10 Блоки ПБ-19-ЗП

Содержание операции	Цена, р.	Д	К
		Кол	Сумма, р.	Кол	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	100	60	6000
Поступление строительных материалов от АО «Копс»	100	12	1200
Отпущены на кап. Строительство строительные материалы	100			25	2500
Списывается материал на строительство жилого дома	100			8	800
Итого обороты за месяц	100	12	1200	33	3300
Остаток на конец месяца	100	39	3900

Счет 10 Шифер

Содержание операции	Цена, р.	Д	К
		Кол	Сумма, р.	Кол	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	45	200	9000
Отпущены на кап. Строительство строительные материалы	45			40	1800
Приобретены материалы (шифер)	45	18	810
Отпущен материал на ремонт здания офиса	45			25	1125
Списывается материал на строительство жилого дома	45			18	810
Итого обороты за месяц	45	18	810	83	3735
Остаток на конец месяца	45	135	6075

Счет 10 Краска

Содержание операции	Цена, р.	Д	К
		Кол-	Сумма, р.	Кол	Сумма, р.
Остаток на начало месяца	50	40	2000
Отпущены на кап. Строительство строительные материалы	50			12	600
Приобретены материалы (шифер)	50	45	2250
Отпущен материал на ремонт здания офиса	50			12	600
Списывается материал на строительство жилого дома	50			12	600
Итого обороты за месяц	50	45	2250	36	1800
Остаток на конец месяца	50	49	2450

5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам по следующей форме

Шифр счетов	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
		ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ

Оборотная сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Шифр счетов	Наименование счетов	Сальдо наначало месяца	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца
		ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
01	Основные средства	740600				740600
02	Износ основных средств		480400		2300		482700
04	Нематериальные активы	10800				10800
05	Амортизация активов		1500				1500
08	Вложение во внеоборотные активы			35910		35910
10	Материалы	107000		108660	44835	170825
20	Основное производство	14300		41085		55385
26	Общехозяйственные расходы			8925	8925
41	Товары	8200				8200
43	Готовая продукция	25000				25000
50	Касса	10000		59400	58800	10600
51	Расчётный счёт	96420		284250	187500	193170
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	250	47000	112800	112050		159050
62	Расчёты с покупателями и заказчиками	69230			284000		214770
66	Краткосрочные кредиты банка		18500	2300			16200
67	Долгосрочные займы		8300				8300
68	Расчёты с бюджетом		7400	4500	2366		5266
69	Расчёты по социальному страхованию		12500	9000	5460		8960
70	Расчёты с персоналом по оплате труда		65700	59366	18200		24534
71	Расчёты с подотчётными лицами	700	300	1800	3560		1360
80	Уставный капитал		420400				420400
84	Нераспределённая прибыль прошлых лет		20500				20500
ИТОГО	1082500	1082500	727996	727996	1250490	1250490

6. Составить оборотные ведомости по аналитическим счетам:

а) к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

б) к счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Для данных счетов по учёту расчётов использовать форму оборотной ведомости по счетам синтетического учёта.

Оборотная сальдовая ведомость по аналитическим счетам:

а) к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщика	Начальный остаток (Сн)	Обороты за месяц (O)	Конечный остаток (Ск)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Вишневский комбинат «СНМ»		12000	12000		-	-
Кропэнерго		32000	26000	6200		12200
АТП-5		3000	4800		1800
ООО «Кропремонт»	250			250	-	-
АО «Копс»	-	-	70000	105600		35600
Итого:	250	47000	112800	112050	1800	47800

б) к счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

ФИО подотчетного лица	Начальный остаток (Сн)	Обороты за месяц (O)	Конечный остаток (Ск)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Андрусенко И.А.	500			500	-	-
Шевченко А.А.	200			810		610
Петренко О.М.		300	1800	2250		750
Итого:	700	300	1800	3560	-	1360

7. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к счёту 10 «Материалы»

Наименование строительных материалов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит
	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма

Оборотная сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счёту 10 «Материалы».

Наименование Аналитических счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
		Дебет	Кредит
	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма
Плиты 1ПК(б,Зх1,8)	50	90000	62	93600	20	36000	92	147600
Блоки 2ПБ-19-ЗП	60	6000	12	12000	33	3300	39	14700
Шифер	200	9000	18	810	83	3735	135	6075
Краска	40	2000	45	2250	36	1800	49	2450
Итого:	350	107000	137	108660	172	44835	315	170825

8. Составить заключительный баланс на бланке годовой отчётности на момент утверждения контрольной работы

Заключительный баланс

№	Наименование	Сумма
п/п	Синтетических счетов
		Актив | Пассив
1.	Основные средства	740600
2.	Износ основных средств		482700
3.	Нематериальные активы	10800
4.5.	Амортизация активов Вложение во внеоборотные активы	35910	1500
6.	Материалы	170825
7.	Основное производство	55385
8.	Готовая продукция	25000
9.	Товары	8200
10.	Касса	10600
11.	Расчетный счет	193170
12.	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		46000
13.	Расчеты с покупателями и заказчиками		214770
14.	Расчеты с бюджетом		5266
15.	Расчеты по социальному страхованию		8960
16.	Расчеты с персоналом по оплате труда		24534
17.	Расчеты с подотчетными лицами		1360
18.	Нераспределенная прибыль прошлых лет		20500
19.	Уставной капитал		420400
20.	Краткосрочные кредиты банка		16200
21.	Долгосрочные займы		8300
	Итого	1250490	1250490

II. Теоретическая часть

1. Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

3. Настоящее Положение распространяется: в части формирования учетной политики - на все организации; в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

II. Формирование учетной политики

4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

5. При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

6. Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

III. Изменение учетной политики

10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

IV. Раскрытие учетной политики

17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

18. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

2. Формы бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета определяются следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т. е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Организация, если другое не установлено действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя систему учета. Выбор системы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.

Существуют уже апробированные системы учета, которые рекомендуются компетентными правительственными органами в некоторых случаях даже для обязательного применения. К ним относятся:

§ простая система учета (без двойной записи хозяйственных операций);

§ мемориально-ордерная система учета;

§ журнально-ордерная система учета с ее модификациями (простая, упрощенная, полная или типовая).

С широким внедрением электронно-вычислительной техники четкая классификация систем учета стала практически невозможной, т. е. все программы бухгалтерского учета позволяют на практике сформировать любую комбинацию из общепринятых систем учета.

Система бухгалтерского учета должна соответствовать виду хозяйственной деятельности, быть полностью достоверной, исключать возможность пропуска информации о хозяйственной деятельности, позволять осуществлять любую выборку о состоянии, движении или источниках средств организации, обеспечивать простоту в регистрации хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности, иметь защиту от утечки коммерческой информации, иметь приемлемую себестоимость.

Себестоимость применяемой системы учета должна быть прямо пропорциональна хозяйственным оборот аморганизации и не снижать ее доходность.

Мемориально-ордерная форма учета

Рис. 1.1 Схема мемориально-ордерной формы учета (Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные -- сверку итогов)

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета (рис. 1.1) представляет собой набор мемориальных ордеров, в каждом из которых группируются проводки по однородным хозяйственным операциям по итогам одного месяца работы организации. Состав и количество мемориальных ордеров в системе бухгалтерского учета зависят от содержания, количества, степени повторяемости хозяйственных операций. Каждый мемориальный ордер должен иметь свои реквизиты. В зависимости от величины организации и его бухгалтерской службы ордера составляются бухгалтером или главным бухгалтером, а затем проверяются и подписываются главным бухгалтером. Перечень мемориальных ордеров утверждается директором организации на финансовый год.

При мемориально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

Мемориальный ордер составляется на каждую хозяйственную операцию. Если группа хозяйственных операций объединена в сводном документе, то мемориальный ордер составляется на группу операций. В мемориальном ордере необходимо указать бухгалтерскую проводку, дату ее составления и сумму. Мемориальный ордер может составляться в виде отдельного документа. В некоторых случаях на бланках предусматривается место для мемориального ордера или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. Каждому мемориальному ордеру присваивается определенный порядковый номер.

После отражения в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или в заменяющую ее многографную ведомость.

В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета -- по кредиту.

Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, которая построена с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Однако ей присущи существенные недостатки: составление большого количества мемориальных ордеров, дублирование одних и тех же данных в различных учетных регистрах. К тому же раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

Журнально-ордерная форма учета

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета (рис. 1.2) лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные разработочные таблицы.

Рис. 1.2 Схема журнально-ордерной формы учета

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета. На основе их данных в конце месяца составляются оборотные ведомости.

Кроме того, при журнально-ордерной форме учета ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Итоги за месяц каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах служит одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в разрезе корреспондирующих счетов.

Для проверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца, которое записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематической и хронологической записей, отмены ряда записей. Данная форма учета повышает контрольное значение учета и облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.

В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, ориентации организаций на совершенствование управления и развитие рыночных отношений все шире начинает внедряться автоматизированная форма бухгалтерского учета, в основе которой лежит принцип двойной записи при отражении хозяйственных операций. Одновременная запись производимой хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов способствует систематизации хозяйственных операций и обеспечивает действенный контроль за правильностью отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Типичные хозяйственные операции предварительно кодируются. По тем хозяйственным операциям, которые носят несистематический характер, используется принцип предварительного накопления информации.

Автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям: по конкретному поставщику материалов, конкретному покупателю продукции и т. п. При этом обеспечивается автоматический ввод различных данных хозяйственных операций в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования. Исходная информация обрабатывается в ЭВМ по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информацией.

При автоматизированной форме учета обеспечивается органическая взаимосвязь бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Совершенствованию организации бухгалтерского учета в значительной степени способствуют создаваемые в организациях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ).

Вывод

В результате проделанной контрольной работы были сделаны следующие выводы и заключения:

1) бухгалтерский учет является актуальной прикладной наукой, решающей много задач, основная из которых - формирование информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении.

2) информация бухгалтерского учета предназначена не только для внутренних пользователей, она используется и внешними пользователями для изучения и оценки деятельности предприятия;

3) в современных условиях бухгалтерский учет является звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих управленческие решения;

4) бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.

5) усвоены понятия и правила организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях, получены практические навыки ведения бухгалтерского учета на отдельно взятом условном предприятии;

6) более подробно рассмотрены в теоретическом разделе «Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия» и «Формы бухгалтерского учета»;

6) приобретены практические навыки заполнения документов бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, первичные докумены - журнал хозяйственных операций, оборотно - сальдовых ведомостей, синтетические и аналитические счета учетов.

Список литературы

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение; М.: Дашков и К, 2013.

2. Алексеев, Е.М.; Мифтахудинова, Н.М. Основы учета и калькуляции в

предприятиях общественного питания; М.: Экономика, 2012. - 128 c.

3. Бургонова, Г.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях различных

организационно-правовых форм; СПб:; Издание 2-е, перераб. и доп., 2013.

4. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской

деятельности. Правовое регулирование; Волтерс Клувер, 2012. - 432 c.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет; М.: Инфра-М; Издание 3-е, 2012.

6. Корнеева, Елена Офшорный мир. Взгляд изнутри; М.: Экономика, 2013.

7. Лебедев, О.Т. и др. Основы бухгалтерии; СПб: МиМ-Экспресс, 2012.

8. Поклад, И.И. и др. Курс бухгалтерского учета; М.: Госфиниздат; Издание

2-е, перераб. и доп., 2012. - 488 c.

9. Программа информационной поддержки российской науки и образования

Консультант Плюс: высшая школа» , выпуск 19 2013 г.

Размещено на Allbest.ru