Проведение обязательного аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

31

Содержание

Введение

1.Сущность и теоретические основы обязательного аудита

1.1 Назначение, цели и задачи обязательного аудита

1.2 Характеристика и содержание обязательного аудита

2. Проведение обязательного аудита

2.1 Субъекты обязательного аудита

2.2 Методы проведения обязательного аудита

3. Мероприятия по совершенствованию обязательного аудита

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору; были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Появление аудита в Казахстане связано с переход к рыночным отношениям, отходом от административного управления, хозяйственной и финансовой самостоятельностью, и появлением частной собственности. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции: высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации; проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам. Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельностью» от 15.01.2001 Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

В ст. 4 «Аудит и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит».

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий таких как:

Кредитные товарищества;

Организации, осуществляющие отдельные виды банковской операции, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

Страховые организации;

Накопительные пенсионные фонда;

Компании по управлению пенсионными активами;

Инвестиционные фонда;

Субъекты естественной монополии;

Предприятия с иностранным участием;

Народные общества.

Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

Настоящая работа посвящена изучению обязательного аудита и его содержанию, а так же субъектам обязательного аудита.

Курсовая работа содержит 3 главы. В первой главе раскрыта сущность и теоретические основы обязательного аудита.

Во второй главе рассмотрены методы проведения аудита и субъекты обязательного аудита.

Третья глава посвящена мероприятиям по совершенствованию обязательного аудита.

В качестве методологической базы для написания курсовой работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно - правовые акты, плюс литература экономического характера.

В заключении сделаны основные выводы по данной теме.



1. Обязательный аудит

аудит проверка финансовый отчетность обязательный

1.1 Назначение, цели и задачи обязательного аудита

аудит проверка финансовый отчетность

В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что видами аудита являются обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит предусматривается законом, и хозяйствующий субъект обязан для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

В отличие от обязательного инициативный аудит проводится по инициативе хозяйствующего субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской

Хорошая оценка аудитора по окончанию проведения обязательного аудита - это определенное подтверждение хорошего имени и высоких характеристик, благодаря которым кредиторы, покупатели, инвесторы, поставщики и многие другие граждане будут уверенны в том, что Ваша фирма владеет хорошо налаженной системой учета, точно ведет бюджетные операции, а риск появления разногласий с бюджетными органами отсутствует. Обязательная аудиторская проверка - проверка, проводимая по решению аудиторской фирмой (аудитором) по документам финансовой отчетности, в случаях прямо установленных Законодательством.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта:

- открытые акционерные общества, независимо от их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

2. Вид деятельности экономического субъекта:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации;

- товары и фондовые биржи;

- инвестиционные институты;

- внебюджетные, благотворительные и другие не инвестиционные фонды.

3. Источники формирования уставного капитала экономического субъекта:

- если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться также и по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РК дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органом Казначейства, органами государственной налоговой службы и органами финансовой полиции штрафа с экономического субъекта и штрафа с руководителя экономического субъекта.

Обязательный аудит вправе осуществлять исключительно компании по аудиту. Аудит проводится в качестве внеплановой проверки налогоплательщика и взаимной проверки операций и документов с помощью аналитических и логических методов.

Обязательный аудит совмещается с нормативно-правовым регулированием точности отражения осуществленных операций в бухгалтерском аутсорсинге, законном совершении операций, которые отражаются в отчетах.

Назначение обязательного аудита:

* Официальное удостоверение подлинности бухгалтерской документации и отчетности компании;

* Нахождение ошибок или неверностей в ведении бухгалтерии;

* Определение факторов, которые создают препятствия успешному росту бизнеса, и предоставление возможных вариантов по их ликвидации. Во время проведения обязательного аудита клиентам предоставляется перечень услуг:

* проверка первичной бухгалтерской и финансовой отчетности и действий, на их основе,

* мнения касающихся корректности отображения операций в налоговом и бухгалтерском учетах;

* выдача советов и рекомендаций касательно возможных вариантов удаления найденных неточностей;

* консультации по возникающим вопросам вопросам, которые касаются оформления отчетности и налогов, составления бухгалтерского учета в компании.

По результатам обязательного аудита выдаются:

1. Заключение аудитора, в котором изложено собственное мнение специалиста, который проводил работу, о подлинности;

2. Подробный отчет, в котором содержатся выводы и советы о возможных способах избежания неточностей, росте эффективности работы компании и ее хорошем развитии в общем.

Обязательный аудит может быть проведен как часть аудиторских услуг, по окончанию которых проверяющим лицом будет выдано заключение, которое подготовлено по результатам аудита отчетности за год.

По ныне действующему законодательству, обязательный аудит проводится для аутентификации финансовой и бухгалтерской документации следующих компаний: учредителей банков, открытых акционерных обществ, институтов совместного инвестирования, страховых и холдинговых компаний, доверительных обществ.

По результатам объективного обязательного аудита имеется возможность правильно сделать оценку эффективность финансовой деятельности организации и найти ошибки в составленных отчетах.

1.2 Характеристика и содержание обязательного аудита

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская «проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя». Проверка проводится независимыми аудиторскими организациями.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Казахстан. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1) субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае проведения аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

2) устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

1) обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

2) обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3) при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита. Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

? в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;

? получив аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;

3) получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять меры по их исправлению. Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

Подготовка к обязательному аудиту

Перед составлением годовой отчетности организация должна провести инвентаризацию имущества и обязательств. По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации, где указывают сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. К аудиторской проверке бухгалтерская отчетность должна быть сформирована с учетом результатов инвентаризации в полном объеме. Следовательно, должна быть проведена и реформация бухгалтерского баланса.

К проверке необходимо подготовить учредительные, регистрационные и разрешительные документы (лицензии). Если у организации есть обособленные подразделения (включая филиалы и представительства), то по ним также необходимо подготовить регистрационные документы и положения об их создании.

Состав бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту

Состав бухгалтерской отчетности определяется в законодательном порядке. Отчетность организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:

- из бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности включают также отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Субъекты малого предпринимательства, обязанные пройти аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) только при отсутствии соответствующих данных.

Учет расходов на обязательный аудит

По договору аудиторская фирма оказывает услуги, аудируемая фирма оплачивает их. При этом заказчик должен рассчитаться в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, заключённого между ними.

В бухгалтерском учете расходы фирмы на аудит учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Эти расходы отражаются в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты. Такие расходы отражаются по дебету счетов.

В налоговом учете подобные затраты учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Ответственность за не проведение обязательного аудита

Аудиторские фирмы могут нести уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РК.

В настоящее время законодательством установлена налоговая и административная ответственность за непредставление в налоговую инспекцию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является составляющей бухгалтерской отчетности для организаций, которые подлежат обязательному аудиту. Бухгалтерскую отчетность организации должны представить в налоговые органы. Срок представления годовой отчетности - 90 дней по окончании года. Из-за ряда причин организация может не представить аудиторское заключение. В связи с этим организация может быть оштрафована.



2. Проведение обязательного аудита

2.1 Субъекты обязательного аудита

Обязательный аудит должны проводить аудиторские фирмы. Они осуществляют аудит на основании лицензии на оказание аудиторских услуг. При выборе аудиторской организации экономический субъект (аудируемое лицо) должна обратить внимание на некоторые моменты. При проведении проверки в организации, уставный капитал которой не менее чем на 25% принадлежит государству, аудиторская организация выбирается по итогам открытого конкурса.

Немаловажную роль при выборе аудиторской фирмы играет независимость аудиторов. Аудит не может осуществляться аудиторами (аудиторскими организациями), которые (руководители которых) являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, должностными лицами, несущими ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности или состоящими с перечисленной категорией граждан в близком родстве. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не вправе проводить проверку в организации, которой они в течение трех лет, предшествующих проведению проверки, оказывали услуги по восстановлению и ведению бухучета и по составлению отчетности.

Особенности обязательного аудита по поручению государственных и правоохранительных органов

Орган дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РК поручить аудитору или аудиторской фирме провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов:

* возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

* принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

* дела, подведомственного арбитражному суду.

Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. Аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов в случае:

* непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой для проведения проверки документации, т.е. когда информации для выводов аудитора недостаточно;

* необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда должна производиться предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством РК с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг (пока это не делается).

При отсутствии у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств бюджета РК с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

В случае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств бюджета РК аудитор (аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий прокурор могут обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов. Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов проводятся только за счет средств бюджета РК и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РК.



2.2 Методы проведения аудита

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств. При помощи инвентаризации устанавливают также состояние и правильность оценки имущества.

Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля в организации.

Лабораторный анализ представляет собой выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в лабораторных условиях. Например, лабораторным анализом проверяется влажность зерна, жирность молока, качество заготовленных и используемых кормов и т.д. Данный прием может быть использован также при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз с целью установления подлинности документов.

Экспертная оценка применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо вопросу, например, для выявления профессионального уровня и ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими высококвалифицированными аудиторами (специалистами).

Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу "вопрос - ответ - результат". Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы опрошенных лиц. Проведение устных опросов рекомендуется также на других этапах аудиторской проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна, прежде всего, для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов, арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны. Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, т.е. с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности. Изучается соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской прочерки.

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое и рейтинговое состояние, а также платежеспособность организации. Выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта "Аудиторская выборка".

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные, операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Сканирование означает изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиента. Сканирование в аудиторской практике применяется по направлению, например, сканировать кредитовые записи счетов расходов и подтвердить их данными первичных документов. Цель сканирования - найти что-либо нетипичное.

Подготовка альтернативного баланса используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, используемые уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках средств на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами.

Экспертные системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

Экспертные системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках.



3. Мероприятия по совершенствованию обязательного аудита

Прежде всего хотелось бы отметить, что удалось организовать процесс становления банковского аудита в Казахстане в направлении общепринятых в мировой практике стандартов. Эту работу возглавил Банк Казахстана, опираясь на деятельность Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии (ЦАЛАК) Банка Казахстана, Экспертного комитета при Банке Казахстана по банковскому аудиту, координируя свои действия с аудиторским сообществом.

Участники аудита отметили, что наиболее отлаженная система контроля за деятельностью аудиторов сложилась в области банковского аудита.

Улучшилась нормативная обеспеченность аудиторской деятельности в области банковского аудита. Экспертным комитетом по банковскому аудиту одобрено Правило (стандарт) № 1 “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”. При участии Национального банка РК, Министерства финансов РК и специалистов ведущих аудиторских фирм завершена разработка ряда стандартов.

Повысился уровень требований к аудиторским заключениям как со стороны надзорных органов Банка Казахстана, так и со стороны заинтересованных пользователей.

Аудиторским фирмам в числе прочего было рекомендовано:

- повысить качество проведения аудиторских проверок и составления аудиторских заключений, адекватно отражать в них финансовое состояние кредитных организаций;

- принимать активное участие в осуществлении мер по предупреждению банкротства кредитных организаций и реструктуризации банковской системы Казахстана путем установления более тесных рабочих контактов с надзорными подразделениями Банка Казахстана, АРКО, службами внутреннего контроля кредитных организаций, ликвидационными комиссиями.

Подчеркивалась необходимость принятия цивилизованного законодательства в области банковского аудита и совершенствования его нормативной базы.

Особо отмечалась необходимость совершенствования взаимодействия аудиторских фирм и инспекционных подразделений Банка Казахстана в части взаимного информирования, методологического обеспечения и возможности проведения совместных проверок.

Экспертному комитету при Национальном банке РК по банковскому аудиту было предложено:

- продолжить работу по адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РК, применительно к банковскому аудиту;

- разработать банковские стандарты “Взаимоотношение аудиторов и контролеров кредитных организаций”, “Внутрибанковские процедуры подтверждения”;

- принять участие в выработке предложений по проекту федерального закона “Об аудиторской деятельности”.

Реализация этих рекомендаций позволит повысить качество аудита. Вместе с тем существует ряд факторов, оказывающих влияние на этот сектор.

По мнению специалистов в области теории и практики банковского аудита, одним из основных факторов, сдерживающих качественное развитие аудиторских услуг в РК, является недостаточность культуры аудита. Даже представители властных структур не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

- Цель аудита. При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

В процессе достижения этой цели аудитор может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых операций законодательству, проверять налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

- Не всеми понимается и соблюдается такой важный принцип аудита, как независимость.

Имеют место случаи, когда банки создают “карманные” аудиторские фирмы. Некоторые аудиторские фирмы в погоне за сиюминутными доходами выдают за обозначенную плату любое заключение или вообще без проведения проверки, или только формально обозначив ее. Понятно, что бесконечно это продолжаться не может.

Следует иметь в виду основные обстоятельства, которые наносят ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Среди них важнейшие: финансовое участие аудитора в любой форме в делах аудируемой организации; косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, через основные и дочерние организации; возникновение аудиторской фирмы при прямом или косвенном участии банков.

- Нечетко еще понимается разграничение ответственности аудиторов и администрации банка.

Бухгалтерская отчетность готовится администрацией банка, а аудиторы выражают в своем заключении лишь квалифицированное мнение об этой отчетности.

- Недостаточно понимание, особенно среди банков, роли стандартизации аудиторской деятельности. Аудит - это такая же профессия, как и любая другая, и в ней существуют “технологические нормы производства”, обеспечивающие его конечный успех. Один из аудиторов приводит в своей монографии следующий пример: “Каждый из нас понимает, что металлург выплавляет металл по определенной технологии, и в зависимости от ее соблюдения получается определенный конечный продукт с определенным качеством. Отступление от технологии приводит к плачевному результату”. Точно так же и в аудите необходимо соблюдение “технологии” - стандартов.

Клиенты аудиторов должны осознавать, что аудит - это не их представление о профессии, а профессия со своими внутренними нормами, которые не могут изменяться по желанию клиентов.

- Применение Правил (стандартов) неразрывно связано с организацией методологической работы в самих аудиторских фирмах. Особое значение должно придаваться разработке внутрифирменных стандартов, что позволит обеспечить единый подход к аудиторским проверкам в конкретной аудиторской фирме на основе единых методик, а следовательно, снизить аудиторский риск.

- Должна повышаться роль аудиторских объединений, принимающих кодексы профессиональной этики аудиторов, основными положениями которых должны быть закреплены следующие принципы.

- Действовать следует в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только в интересах заказчика.

- Основой для объективных выводов может быть только достаточный объем информации.

- Объективность и внимательность.



Заключение

Итак, аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями и дополнениями от 18 декабря 2012 г

Основная цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Функциями аудита являются экспертная оценка, аналитическая, консультативная и производственная функции.

Началом проведения аудита является планирование, которое проходит в несколько этапов. Сначала предварительное планирование, затем ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля, далее подготовка и составление общего плана аудита, и последний этап - подготовка и составление программы аудита.

Таким образом, аудит - это контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - это профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность его работы.

Аудит всегда произволен от методологии бухгалтерского учета. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью, главным содержанием и итогом аудиторской проверки остается выражение профессионального мнения, которое подтверждает либо опровергает баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерскую отчетность в целом.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РК, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита: субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности; устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства: обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта; обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности; при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту: в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки; получив аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих; получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять меры по их исправлению.

С развитием экономических отношений в нашей стране остро встала задача и проблема финансового контроля экономических субъектов экономики. Одна из функций аудита и есть контроль финансово-экономической деятельности экономических субъектов.

Именно обязательный аудит является инструментом регулирования и контроля финансовых операций экономических субъектов в нашей стране. Обязательный аудит выступает не только в роли регулятора деятельности субъектов экономики, зарегистрированных в Республике Казахстан, но и является инструментом контроля поступлений в бюджет нашего государства, что немаловажно для экономического и социального климата в нашей стране. Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что оценка аудитором состояния финансовых операций посредством обязательного аудита является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента.



Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2012 г. № 139-II.

2. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2013 года.

3. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года №2732.

4. 4.Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2012г. № 139-II.

5. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете в Республике Казахстан» от 11.07.2011года за № 2732 с изменениями и дополнениями.

6. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года за №2235 с изменениями и дополнениями.

7. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;

8. Конституция Республики Казахстан. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030 .

9. Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2012 год Родостовец В.К.

10. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 2008 год.

11. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.05 г. № 56.

12. Положение (стандарт) аудита 2 « Условия проведенного аудита» утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.05 №12

13. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.04 г. № 216.

14. Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.05 г. № 83

15. Закон РК от 10.07.98 г. № 281-1 « Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями от 15.12.06 г. № 497-1.

16. Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.03 г. № 440-1. Альбрехт У., Венц Д. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2006. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2008.

17. Стандарты бухгалтерского учета «Аудит», учебник под редакцией проф. В.И.Подольского: Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007 год.

18. «Аудит», учебник под редакцией А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Москва, ИНФРА-М. 2005г.

19. «Аудит и анализ финансовой отчетности», учебник под редакцией К.Ш. Дюсембаева, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева, Алматы, «Каржы-каражат», 2006 г. Дюсембаев К.Ш.,

20. «Аудит и анализ в системе управления финансами», Алматы,

21. «Экономика», 2007г. Луговой В.А. "Учет нематериальных активов и их амортизация", ж. «Бухгалтерский учет», №11, 2005 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.,

22. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2008г. Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт. 2006 год. Сатубалдин С.С.

Размещено на Allbest.ru