Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налог взимается для покрытия общественно полезных потребностей всего общества, а не конкретного налогоплательщика. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного плательщика. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае переплаты.

Налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам, с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов различных групп населения. Компенсировать нарастание бюджетного дефицита, обеспечить функционирование всего хозяйственного механизма, финансирования неотложных государственных потребностей.

В современных условиях усиливается специализация финансового контроля, важнейшей формой которого выступает налоговый контроль. Цель налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

Темой работы является «Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам». Выбранная тема является актуальной и имеет практическое значение, так как правильно поставленный учет расчетов по налогам и сборам, рациональная организация взаимоотношений с контролирующими органами позволяет уменьшить, а то и исключить расходы организации, связанные с нарушением налогового законодательства.

Объектом исследования работы является деятельность ОАО «Вимм-Билль-Данн. Продукты питания».

Предметом исследования являются действующие методики бухгалтерского учета организации расчетов по налогам и сборам.

Целью написания работы является изучение действующей методики бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн. Продукты питания», выявление недостатков в их организации, а также поиск путей их дальнейшего совершенствования.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать систему налогообложения;

- изучить действующую нормативно-правовую базу;

- дать краткую финансово-экономическую характеристику предприятию;

- исследовать действующую методику учета налогов и других обязательных платежей;

- определить основные пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в организации;



1. Теоретический раздел

1.1 Сущность, функции и виды налогов и сборов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Характерные черты налога как платежа:

- обязательность;

- индивидуальная безвозмездность;

- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

- обязательность;

- одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Функция налога - это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции:

1. Фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);

2. Регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы).

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

Существует несколько классификаций видов налогов.

Виды налогов по объекту:

1. Прямые налоги. Взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество;

2. Косвенные налоги. Облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость, акцизы, импортные пошлины, налог с продаж.

В России существует трехуровневая система:

1. Федеральные налоги, устанавливаются федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. Региональные налоги, находятся в компетенции субъектов федерации. К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3. Местные налоги, устанавливаются и собираются местными органами власти. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

По характеру налогообложения налоги делятся на:

- пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

- прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

- регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).

Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

- сумма налога включается в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;

- сумма налога включается в общий объем выручки предприятия, организации;

- сумма налога покрывается за счет финансового результата деятельности юридического лица за определенный период времени - как правило - отчетный или налоговый период;

- сумма налога покрывается за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации после всех прочих расчетов с государственными бюджетами всех уровней.

1.2 Нормативно-правовая база

В России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень - законы и иные законодательные акты:

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 14.11.2013). Части II и I;

- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 3.11.2013), глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013 №292-ФЗ);

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 (ред. от 18.07.2009 №181-ФЗ).

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету налогов и сборов имеет:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 18.12.2012 №164н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (ред. от 24.12.2010 №186н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9 / 99) (ред. от 27.04.2012 №55н).

Третий уровень - методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции:

- Приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31.10.2000 г., №94н (ред. от 08.11.2010 №142н).

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности - четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

1.3 Общие положения по учету расчетов по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов. Организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

- по учету внеоборотных и оборотных активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей;

- 90 «Продажи» - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины, для которых эта продажа является предметом деятельности;

- 91 «Прочие расходы» - налог на имущество, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации;

- 99 «Прибыли и убытки» - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты по выплате доходов». Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т. п.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» чаще всего корреспондирует со счетами указанными в таблице 1 «Счета корреспондируемые со счетом 68 «Расчету по налогам и сборам».

Таблица 1. - Счета корреспондируемые со счетом 68 «Расчету по налогам и сборам»:



2. Практический раздел

2.1 Характеристика предприятия

Тип: открытое акционерное общество. Полное наименование - Открытое акционерное общество «Вимм-Билль-Данн. Продукты питания». Наименование на английском - Open joint Stock «Wimm-Bill-Dann Foods». Сокращенное наименование - ОАО «ВБД ПП». Место нахождение общества: 109028, г. Москва, Яузский бульвар, д. 16/15, комн. 306.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может приобретать осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество является созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Основной целью является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в продукции (работах, услугах) производимой компанией в соответствии с уставной деятельностью, а также получение прибыли.

Общество для достижения поставленных целей осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и реализация молочных и кисломолочных продуктов;

- овощеводство, выращивание плодовых и ягодных культур, посадочного материала плодовых насаждений, культур для производства напитков;

- переработка молока и производство сыра;

- производство и реализация продуктов детского питания и кондитерских изделий;

- производство и реализация продуктов питания, соков и напитков;

- производство и реализация минеральной воды;

- оптовая и розничная торговля;

- хозяйственное управление розничной и оптовой торговлей;

- снабжение и сбыт;

- хозяйственное управление материально-техническим снабжением и сбытом;

- маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

- транспортно-экспедиционное обслуживание;

- внешнеэкономическая деятельность;

- предоставление различных видов услуг.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подраз­деление, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п.);

- учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости);

- учет затрат на производство (вспомогательного производства, косвенных расходов, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного про­изводства);

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

- составление бухгалтерской отчетности.

Организация, осуществляя бухгалтерский учет, может установить:

- организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

- форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

- систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Организация может выделять на отдельный баланс свои филиалы, представительства, отделения.

2.2 Применяемая практика бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании первичных учетных документов.

В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы содержащих обязательные реквизиты, разработанных внутри предприятия и утвержденных соответствующими положениями.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета.

В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Для учета производственных затрат комбината по обычным видам деятельности планом счетов предусмотрены счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Учет затрат на производство продукции и услуг ведется по нормативному методу

Прочие доходы и расходы организации принимаются к учету и отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Обработка результатов учета

На основе данных бухгалтерского учета и «Журнала хозяйственных операций» рассмотрим операции связанные с расчетами по налогам и сборам.

1. Начислена заработанная плата за монтаж и наладку оборудования = 5000 руб.

2. Начислены взносы во внебюджетные фонды (30%):

- ПФР (22%) = 5000 / 100 * 22 = 1 100 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 5000 / 100 * 5,9 = 295 руб.;

- ФФС (2,1%) = 5000 / 100 * 2,1 = 105 руб.

3. Начислен налог на доходы физических лиц = 5000 / 100 * 13 = 650 руб.

4. Начислена заработанная плата работникам:

- за производство изделия А = 85000 руб.;

- за производство изделия Б = 140000 руб.;

- начальнику и мастерам производственного цеха = 180000 руб.;

- водителям = 80000 руб.;

- административно-управленческому персоналу = 140000 руб.

5. Начислены взносы в соц. фонды (30%):

-за производство изделия А = 18700 + 5015 + 1785 = 25500 руб.;

- ПФР (22%) = 85000 / 100 * 22 = 18700 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 85000 / 100 * 5,9 = 5015 руб.;

- ФФС (2,1%) = 85000 / 100 * 2,1 = 1785 руб.;

- за производство изделия Б = 30800 + 8260 + 2940 = 42000 руб.;

- ПФР (22%) = 140000 / 100 * 22 = 30800 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 140000 / 100 * 5,9 = 8260 руб.;

- ФФС (2,1%) = 140000 / 100 * 2,1 = 2940 руб.;

- начальнику и мастерам производственного цеха = 39600 + 10620 + 3780 = 54000 руб.;

- ПФР (22%) = 180000 / 100 * 22 = 39600 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 180000 / 100 * 5,9 = 10620 руб.;

- ФФС (2,1%) = 180000 / 100 * 2,1 = 3780 руб.;

- водителям = 17600 + 4720 + 1680 = 24000 руб.;

- ПФР (22%) = 80000 / 100 * 22 = 17600 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 80000 / 100 * 5,9 = 4720 руб.;

- ФФС (2,1%) = 80 000 / 100 * 2,1 = 1680 руб.;

- административно-управленческому персонал = 30800 + 8260 + 2940 = 42000 руб.;

- ПФР (22%) = 140000 / 100 * 22 = 30800 руб.;

- ФФОМС (5,9%) = 140000 / 100 * 5,9 = 8260 руб.;

- ФФС (2,1%) = 140000 / 100 * 2,1 = 2940 руб.

6. Начислен налог на доходы физических лиц (13%):

- за производство изделия А = 85000 / 100 * 13 = 11050 руб.;

- за производство изделия Б = 140000 / 100 * 13 = 18200 руб.;

- начальнику и мастерам производственного цеха = 180000 / 100 * 13 = 23400 руб.;

- водителям = 80000 / 100 * 13 = 10400 руб.;

- административно-управленческому персоналу = 140000 / 100 * 13 = 18200 руб.

7. Начислен транспортный налог 25050 руб.

8. Начислен НДС от реализации изделия А = 398340 руб.

9. Начислен НДС от реализации изделия Б = 421020 руб.

10. Отражен НДС от реализации товаров = 1962000 руб.

11. Начислен земельный налог = 5000 руб.

12. Начислен налог на имущество = 13582 руб.

13. НДС взят на возмещение = 808531,88 руб.

Составим «Журнал учета расчетов по налогам и сборам за сентябрь 2013 года» (таблица 2).

Таблица 2. - «Журнал учета расчетов по налогам и сборам за сентябрь 2013 года»:



3. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

При совершенствовании учета налогообложения необходимо:

1. Максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах;

2. Система налогообложения должна исключить возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

3. В свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

4. Не менее важно формировать сознательное отношение к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью сотрудников, работой средств массовой информации;

5. В целях правильности определения сумм налога на рекламу, подлежащих внесению в доход местного бюджета, необходимо вести обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков существующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.



Заключение

Темой работы является «Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на предприятии». Целью написания работы является изучение действующей методики бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн. Продукты питания», выявление недостатков в их организации, а также поиск путей их дальнейшего совершенствования.

Работа состоит из трех разделов. В первом, теоретическом разделе рассмотрены понятие и сущность налогов и сборов, нормативно правовые акты и способ учета. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень - законы и иные законодательные акты.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала.

Третий уровень - методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции. налог бухгалтерский учет

Четвертый уровень - система внутреннего учета и отчетности.

Учет налогов и сборов ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации. Суммы начисленного налога или сбора учитываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета, исходя из классификации. Уплата налога сопровождается проводкой по дебету счета в корреспонденции с денежными счетами организации, на которых отражается перечисление соответствующих сумм.

В практическом разделе рассмотрены способы и методы ведения бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании первичных учетных документов.

В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы содержащих обязательные реквизиты, разработанных внутри предприятия и утвержденных соответствующими положениями.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. По данным бухгалтерского учета рассмотрены операции по налогам и сборам и составлен «Журнал операций по учету расчетов по налогам и сборам».

В специальном разделе рассматривается вариант совершенствования бухгалтерского учета налогов и сборов на предприятии. Даны следующие рекомендации:

- одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов;

- необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса;

- одним из недостатков существующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Размещено на Allbest.ru