Учет затрат, калькулирование и бюджетирование себестоимости в ЗАО "МеталПром"

· расходы на рекламу - расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, установленным Министерством финансов РФ;

· на участие в торгах на товарных биржах и тыс.п.

Разработка данного бюджета и контроль над его исполнением осуществляет отдел продаж. Размер коммерческих расходов определяется на основе бюджета продаж и условий реализации (норм материальных, трудовых, денежных затрат на изготовление тары, упаковку, доставку продукции). Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.

Бюджет себестоимости произведенной продукции. Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов: «Прямые затраты материалов», «Прямые трудовые затраты» и «Общепроизводственные расходы». Формирование бюджета осуществляется с помощью балансового уравнения:

СПР =ПРМ + ПРТ +ОБЩПР

СПР - себестоимость произведенной продукции,

ПРМ - прямые материальные затраты,

ПРТ - прямые трудовые затраты,

ОБЩПР - общепроизводственные затраты.

Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.

Бюджет себестоимости реализованной продукции. Бюджет реализованной продукции формируется на основе формулы:

СРП = ЗПн + СПР - ЗПк

СРП - себестоимость реализованной продукции,

ЗПн - запас готовой продукции на начало периода,

СПР - себестоимость произведенной продукции за период прогноза,

ЗПк - запас готовой продукции на конец периода.

Бюджет общих и административно - управленческих расходов. В данном бюджете рассматриваются расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:

· затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела труда и заработной;

· платы, отдела автоматизированной обработки информации;

· командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, подоходные налоги;

· расходы на социальное страхование, представительские расходы и тыс.п.

· амортизация офисного оборудования, расходы по аренде офисных помещений;

· расходы на телефонную связь, канцтовары и тыс. п.

Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными, зависят от объема продаж (телефон, коммунальные услуги и тыс. п.). Переменные затрат планируются, как правило, в процентном соотношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Бюджет общих и административных расходов, как правило, принимается на высших уровнях управления организации.

Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов.

Бюджет текущих периодических расходов. Бюджет текущих периодических расходов должен отражать все расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности прогнозируемого периода. Он формируется на основе бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административно управленческих расходов. Информация из данной сметы используется для определения полной себестоимости реализованной продукции.

Текущие периодические затраты распределяются только по реализованной продукции.

Бюджет производственных запасов. Бюджет производственных запасов формируется на основе информации о нормах запаса готовой продукции, запасных частей, сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражениях, исходя из данных о планируемой производственной себестоимости единицы продукции, незавершенного производства.

Запасы основных материалов в рассматриваемый период предусматриваются в процентном соотношении от потребности материалов в предыдущий период. При расчете запасов основных материалов следует учитывать источники и способы поставок сырья и вспомогательных производственных материалов. Если материалы местные, и нет проблем с их доставкой, то необходимо хранить ограниченное количество сырья. Если же материалы импортируются, и процедура доставки занимает много времени, то целесообразно иметь запас сырья, соответствующий половине запасов периода. При оценке запасов необходимо учитывать влияние таких факторов как: надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.

Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных единицах определяем по формуле:

ЗСi = Н (ЗСi) * ПСi / Kr

ЗСi - размер запаса по I - ому виду сырья,

Н (ЗСi) - норма производственного запаса по I - Ому виду сырья в днях,

ПСi - потребность в I - Ом виде сырья в периоде,

Kr - количество рабочих дней в периоде.

К незавершенному производству относят продукцию, не прошедшую всех стадий обработки технологического процесса, неукомплектованные изделия, не принятые отделом технического контроля Способы оценки незавершенного производства предусматриваются учетной политикой организации. При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, оценку незавершенного производства не производят, на предприятиях с серийным и массовым производством незавершенное производство оценивается ежемесячно.

Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:

НЗнпр = ЗАТ/ Тп* Тпрц*Кнарз

ЗАТ - затраты на производство продукции,

Тп - продолжительность рассматриваемого периода,

Тпрц - продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю),

Кнарз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

Кнарз = (А + 0,5 *В) / (А + В)

А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты),

В - остальные затраты (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и тыс.п.), которые входят в себестоимость продукции, их называют нарастающими.

Объем незавершенного производства можно определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий период. Например, по данным отчетности предприятия, коэффициент оборачиваемости незавершенного производства равен 84 , тогда потребность на незавершенное производство можно определить по формуле:

ПНЗ = СЕБПР / К

СЕБПР - себестоимость реализованной продукции,

К - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства.

Запасы готовой продукции в натуральном измерении на конец отчетного периода при составлении сметы определяются руководством организации. Оценка запасов готовой продукции в стоимостном измерении основана на расчете плановой себестоимости единицы продукции, которая зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости запасов (методы средней, ФИФО, ЛИФО).

Бюджет производственных запасов служит основой:

· для подготовки прогноза отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;

· для подготовки прогноза баланса - в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Бюджет отчета о прибылях и убытках. На основе подготовленных частных бюджетов, входящих в операционный бюджет, составляется план прибылей и убытков. Этот документ является одним из основных документов, он показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Отчет о прибылях и убытках является аналогом формы 2 российской бухгалтерской отчетности. Основными составляющими этого документа являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово - хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода.

Финансовый бюджет. Далее составляется бюджет движения денежных средств или финансовый бюджет.

Цель бюджетирования денежных средств:

1. расчет необходимого объема денежных средств в определенный период времени;

2. определения моментов и продолжительности периода, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств;

3. рациональное использование денежных средств.

4. принятие управленческих решений при дефиците (избытке) денежных средств, чтобы избежать кризисных явлений.

Смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств на определенный период времени называется кассовым бюджетом. Он является составной частью основного бюджета предприятия. Достоверность закладываемых в кассовый бюджет показателей существенно зависит от субъективных оценок прогнозов, таких как: продаж, инкассации дебиторской задолженности и тыс.п.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты по каждому виду деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.

Основные составляющие отчета по основной деятельности с учетом желательной динамики их изменения:

· увеличение: счета к получению, счета к оплате, авансы полученные, легкореализуемые ценные бумаги, налоги к уплате;

· уменьшение: начисленные расходы, товарно - материальные ценности.

Результаты планирования по основной деятельности используются при планировании инвестиций и определения источников финансирования.

В зависимости от продолжительности периода, в течение которого у предприятия не хватает средств, дефицит может быть:

· краткосрочный - в этом случае необходимо привлечение краткосрочных кредитов и займов, сокращение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности;

· долгосрочный - в этом случае необходимо использовать долгосрочные кредиты или увеличивать размер уставного капитала.

Если у предприятия имеется избыток денежных средств, то избыток может быть:

· краткосрочный - в этом случае необходимо осуществлять краткосрочные вложения, расширять продажи в кредит, увеличивать запасы сырья и материалов, ускорить оплату кредиторской задолженности;

· долгосрочный избыток - в этом случае целесообразно осуществлять модернизацию, расширение производственной базы, расширять деятельность.

Планирование по инвестиционной деятельности осуществляется на основе инвестиционных проектов и программ развития предприятия. В данном разделе отражаются данные о приобретении реального основного капитала (материальных активов), размер чистой суммы наличных денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется таким статьям как: векселя к оплате, долгосрочная задолженность (их размер должен в динамике уменьшаться), поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов. Бюджет движения денежных средств представлен в следующей таблице.

Таблица 5 Бюджет движения денежных средств

Разработка прогнозируемого баланса предприятия. Целью разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия, то есть определить величины и динамики изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала (рассчитывается как разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами (счета к оплате)), а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.

Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как использовать эти средства.

Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статье баланса:

· основной капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; необходимо при оценке его балансовой стоимости учитывать ежегодные отчисления на амортизацию);

· текущие активы, в том числе, сырье, счета к получению, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (используются данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемой дебиторской задолженности;

· собственный капитал, заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, которые требуются для бесперебойной работы предприятия.

Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

При составлении баланса необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств.

Сопоставление между активами и собственным капиталом и долгосрочными обязательствами позволяет определить потребность в краткосрочных обязательствах.

Таким образом, составляется первоначальный вариант прогнозного баланса. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом.

Затем необходимо провести анализ баланса. Оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия.

Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то осуществляется корректировка разработанных ранее частных смет. Процессы планирования и составления бюджета являются при этом единым процессом управления.

Заключение

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.

Таким образом, затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности, которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Выбранный, исходя из особенностей, организацией метод учета и калькулирования себестоимости закрепляется в учетной политике организации. Рассмотрение вопросов теории калькулирования позволяет сделать следующие выводы.

При организации учета затрат и калькулирования себестоимости каждая организация опирается на правила, закрепленные в системе нормативного регулирования. При рассмотрении отраслевого калькулирования следует определять:

1. особенности отрасли;

2. выбор объекта учета затрат, объекта калькулирования, калькуляционной единицы;

3. отличия отраслевой номенклатуры от типовой;

4. применяемый метод учета затрат и калькулирования себестоимости;

5. особенности учета и особенности калькулирования.

Черная металлургия охватывает весь процесс от добычи и подготовки сырья, топлива, вспомогательных материалов до выпуска проката с изделиями дальнейшего передела и имеет ряд технико-экономических особенностей, которые оказывают большое влияние на формирование себестоимости продукции.

Наличие отдельных стадий производственного цикла с самостоятельной технологией и организацией производства и большое количество взаимосвязанных с ним подсобных, вспомогательных и побочных производств определяют сложность металлургического комплекса. Технологические процессы протекают при высоких температурах, давлении и скорости, что при непрерывной работе требует высокой организации управления производством и бесперебойной работы всех агрегатов.

На сегодняшний день процесс формирования бюджета представляет собой целостную, четко работающую систему непрерывного планирования, включающую все основные вопросы: от обоснования целей и задач до контроля его исполнения на всех стадиях. Процесс формирования бюджета позволяет организации:

1. Иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

2. Анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;

3. Выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;

4. Обеспечивать контроль за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

5. Использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции выпускаемых другими производителями

6. Производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;

7. Принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек.

Список использованной литературы

1. Адамчук, А.М. Экономика предприятия: учебник для вузов по спец. «Экономика и управление на предприятии» / А.М. Адамчук. - Старый Оскол: ТНТ, 2009. - 456 с.

2. Горемыкин, В.А. Планирование на предприятии: учебник - 5-е изд., перераб. и доп. / В.А. Горемыкин. - М.: Высшее образование, 2009. - 634 с.

3. Лабзунов, П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России: учебник/П.П. Лабзунов. - М.: Экономика, 2005. - 222 с.

4. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: учебник/ В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. - М.: Бизнес-Пресса, 2007. - 560 с.

5. Машиностроительное производство: [учебное пособие для вузов по направлению "Конструкторско-технологическое обеспечение технологических производств"] / А.Г. Схиртладзе, В.Г. Осетров, Горохов В.А., Свитковский Ф.Ю., Иванова Т.Н., Коротков И.А., В.П. Мишунин, С.А. Шиляев - Подольск: Сатурн-С, 2004. - 260 с.

6. Никифоров, А.Д. Процессы управления объектами машиностроения: учеб. пособие / А.Д. Никифоров, А.Н. Ковшов, Ю.Ф. Назаров. - М.: Высшая школа, 2001. - 455 с.

7. Сачко, Н.С. Организация и оперативное управление машиностроительным производством: учебник / Н.С. Сачко. - М.: Новое знание, 2008. - 635 с.

8. Управление затратами на предприятии: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. Г.А. Краюхина.- М.: Бизнес-Пресса, 2008. - 560 с.

9. Хачатурян, Н.М. Организация производства на предприятиях машиностроения: учеб. пособие / Н. М. Хачатурян. - Ростов: Феникс, 2006. - 286 с.

10. Экономика машиностроения: учебник / Г.Я. Мазер, Н.А. Мхиторян. - М: Изд-во МГОУ, 2008. - 331 с.

11. Размещено на Allbest.ru