Аудит основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит экономический нормативный

Основные средства играют важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности организации, так как формируют основную составляющую их материально - технической базы, поэтому учет основных средств оказывает значительное влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Кроме того, с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукция в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Вследствие этого можно утверждать, что основное средство в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Исключение не составляет и объект исследования курсовой работы - общество с ограниченной ответственностью «АльфаСтрой», юридический адрес которого: 660000, г. Красноярск, 18-км. Енисейского Тракта, дом №4. В перечень основных видов деятельности Общества относится производство общестроительных работ по возведению зданий и ремонтных работ организаций.

Целью настоящей курсовой работы является расширение, закрепление, углубление и обобщение полученных знаний по аудиту, приобретение навыков осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Для выполнения поставленной цели в ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Изучены законодательно-нормативные акты, работы российских и зарубежных экономистов, статистические данные, периодическая литература, материалы конкретных хозяйственных структур по учету основных средств;

2. Рассмотрены основные теоретические аспекты аудита основных средств;

3. Разработана и апробирована на материалах конкретной организации методика аудита основных средств, в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и законодательством РФ;

4. В ходе проверки выявлены недостатки в учете основных средств и составлении финансовой отчетности, систематизированы выводы, а так же разработаны рекомендации по улучшению учета основных средств на предприятии.



1. Нормативно-законодательная база учета основных средств

Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами по учету основных средств организации являются:

№ уровня	Правовые документы.
1 уровень	1. Налоговый кодекс РФ; 2. Гражданский кодекс РФ; 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ;
2 уровень	4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34 н; 5. Положению по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. №26н;
3 уровень	6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н; 7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49; 8. Постановление Правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1.
4 уровень	9. Внутренние распорядительные документы организации: учетная политика предприятия, приказы руководителя.



Нормативным документом первого уровня, т.е. обязательного для применения при учете основных средств является Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этом документе регламентированы общие положения ведения бухгалтерского учета, определены правовые основы бухгалтерского учета, основные требования к ведению первичной документации и регистров, информация о необходимости инвентаризации активов, в том числе и основных средств.

К документу второго уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.08. 1998 г. №34н, в котором поясняется понятие основных средств и что к ним относится, виды оценки. Данный документ дополняет федеральный закон.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) все основные средства организации относятся к одной из 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.

На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.



2. Объекты, источники информации и задачи аудита основных средств

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях обнаружения достоверности отчетности.

К основным средствам относится дорогостоящее имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе. Основные средства составляют значительную долю в составе всего имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности. Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

Аудит основных средств - важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Основными задачами аудита основных средств организации являются:

1) Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам организации и применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

2) Проверка организации материальной ответственности на предприятии, правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств;

3) Проверка операций по поступлению и выбытию основных организации;

4) Проверка операций по начислению амортизации и ремонту основных средств;

5) Проверка синтетического учета и правильности отражения сведений об основных средствах в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Объектом аудита выступают операции связанные с движением, хранением и эксплуатацией основных средств.

Аудит проводится на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, далее основные из них:

№1 Цель и основные принципы аудита

№2 Документирование аудита

№3 Планирование аудита

№4 Существенность в аудите

№5 Аудиторские доказательства

№8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

№22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника и т.д.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Аудиторскими доказательствами при проверке основных средств выступают:

1) Учредительные документы организации;

2) Учетная политика организации;

3) Приказы руководителя организации;

4) Бухгалтерская отчетность организации;

5) Договора купли-продажи, поставки, на оказание услуг и т.д.

6) Материалы инвентаризации основных средств предприятия;

7) Первичные документы по учету движения, ремонта и начисления амортизации основных средств.

8) Регистры бухгалтерского учета по счетам учета основных средств.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнении процедур по существу:

· Формальная проверка - проверка на наличие всех реквизитов

· Встречная проверка - сопоставление 2х и более экземпляров одного и того же документа.

· Сопоставление документов отражающих операции с документами обосновывающими их;

· Контрольное сличение остатков

· Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

· Запрос - поиск информации по осведомленным лицам в пределах или за пределами аудируемого лица.

· Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

· Пересчет - проверка точности арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей, либо выполнение этой работы самостоятельно аудитором.

· Аналитические процедуры - состоят из оценки и анализа полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово - экономических показателей проверяемого лица.

Аудитор, в соответствии с федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» документально оформляет все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.



3. Планирование аудита

Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Общие принципы планирования аудита регламентируются федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 16.04.2007 г. №228)). Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

§ Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

§ Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

§ Технологических особенностях;

§ Уровне рентабельности;

§ Основных контрагентов экономического субъекта;

§ Система внутреннего контроля;

§ Принципах формирования оплаты труда персонала.

На этапе предварительного планирования была получена следующая информация о ООО «АльфаСтрой». Полное наименование организации - общество с ограниченной ответственностью «АльфаСтрой», юридический адрес которого: 660000, г. Красноярск, 18-й км. Енисейского Тракта, дом №4. Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельным баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование. Имущество Общества составляет основные фонда, оборотные средства, денежные и иные ценности.

Бухгалтерский учет ООО «АльфаСтрой» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистраций и обобщения информаций в денежном выражении об имуществе, обязательствах общества и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, что соответствует Федеральному Закону РФ №129 - ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

Бухгалтерский учет Общества ведется самостоятельным структурным подразделением численностью 6 человек. Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения в Обществе, является Приказ» 276 от 26.12.2008 г. «О принятии Учетной политики». Действующий план счетов соответствует плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Для ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности организации использует компьютерную программу 1С «Предприятие».

ООО «АльфаСтрой» строит свои отношения во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров и соглашений.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на оснований анализа бухгалтерской отчетности. Методику определения уровня существенности аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

Для расчета уровня существенности были использованы данные бухгалтерского баланса на 31.12.2010 г. (приложение А) и отчета о прибылях и убытках за год (приложение Б).

Уровень существенности был рассчитан в курсовой работе как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей отчетности, а именно, как: 5% прибыль до налогообложения, 2% выручки от продаж товаров, работ, услуг, 2% валюты баланса, 10% собственного капитала, 2% общих затрат организаций.

Для определения уровня существенности необходимо найти данные, расчет которых представлен в следующей таблице:

Расчет данных, необходимых для определения уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Значение применяемого для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
А	Б	1	2	3 (1*2)/100
1	Прибыль до налогообложения	1138	5	57
2	Выручка от продажи товаров, работ, услуг без НДС	27116	2	542
3	Валюта баланса	21699	2	434
4	Собственный капитал	9964	10	996
5	Общие затраты предприятия	25978	2	519

Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать числовое значение, записанные в графе 3 таблицы 1 и рассчитать на их основе среднюю величину:

(57+542+434+996+519)/5=509,6 тыс. руб.

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(509,6 - 57)/509,6*100%= 89%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(996 - 509,6)/509,6*100%= 95,5%

Поскольку наибольшее и наименьше значение значительно отличаются от среднего, данные показатели не учувствуют в расчете уровня существенности.

На основе оставшихся показателей по данным графы 3 определим новое среднее значение:

(542+434+519)/3= 498 тыс. руб.

Данное значение рекомендуется округлить до более целого числа в пределах 20%. Таким образом, уровень существенности финансовой бухгалтерской отчетности ООО «АльфаСтрой» составил 500 тыс. руб.

Рассчитанное значение уровня существенности является достаточно высоким для аудируемого лица, что свидетельствует о низкой величине аудиторского риска.

При проверке допускается применение и единого показателя уровня существенности, и набора значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки определения группы счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса, показателей отчетности. Так как темой курсовой работы является «Аудит основных средств», то целесообразно определить уровень существенности статьи актива бухгалтерского баланса - «основные средства». Для этого проанализируем структуру актива баланса и выделим статьи, имеющие наибольший удельный вес.

Анализ структуры актива баланса ООО «АльфаСтрой»

№ п/п	Наименование показателя актива баланса	Код строки баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
А	Б	В	1	2
1	Основные средства	120	9889	45,57
2	Материалы	211	1064	4,9
3	Расходы будущих периодов	216	470	2,18
4	Дебиторская задолженность	240	10242	47,2
5	Денежные средства	260	34	0,15
итого	Актив баланса	300	21699	100,00

Был установлен уровень существенности валюты баланса а размере 5%. Статьи актива, значения которых менее уровня существенности актива баланса (21699*5/100=1084,95 тыс. руб.), признаются несущественными и в дальнейших расчетах не используются.

Рассчитаем сумму удельных весов наиболее значимых статей актива баланса:

45,57+47,2 = 92,77%

Определим уровень существенности статьи актива «Основных средств»:

45,57 / 92,77 * 1084,95 = 533 тыс. руб.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков в внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

С математической точки зрения аудиторский риск рассчитывается следующим образом:

АР = ВХР* РСК * РНО,

Где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Принимая во внимание такие факторы как: честность, опыт и квалификацию бухгалтера, ответственного за учет основных средств в ООО «АльфаСтрой», возможность внешнего давления на него в целях достижения определенных показателей, а так же отсутствие редких, необычных, нестандартных операций, связанных с основными средствами, требующих высоких квалификаций для правильного отражения их в учете, основываясь на своем профессиональном суждении, автор оценивает внутрихозяйственный риск как низкий и устанавливает его в размере 80%.

Риск средств контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволяет своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными в отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

В целях оценки эффективности системы внутреннего контроля учета основных средств ООО «АльфаСтрой» было проведено тестирование, результаты которого представлены в таблице 3.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля учета основных средств ООО «АльфаСтрой» за 2010 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		*
2	Проводится ли службой внутреннего контроля проверка движения и сохранности основных средств?		*
3	Определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, а так же за сохранностью основных средств?	*
4	Заключены ли с этими лицами в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности?	*
5	Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и распределению обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления?	*
6	Осуществляется ли контроль за выполнением графика документооборота по приему - передаче основных средств?		*
7	Имеется ли у контрольно - пропускной службы и бухгалтерии образцы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств?	*
8	Проводятся ли инвентаризации основных средств в установленных законодательством случаюх?	*
9	Создается ли для проведения инвентаризации комиссия?	*
10	Организован ли аналитический учет основных средств на предприятии?	*
11	Сверяются ли периодически данные аналитического учета с аналогичными данными синтетического учета?		*
12	Для учета основных средств используются унифицированные формы учета?	*
13	Соответствует ли форма и содержание договоров на приобретение и продажу основных средств гражданскому законодательству?	*
14	Проверяется ли обоснованность выбытия основных средств?		*
15	Создана ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальней9ему использованию,		*
16	Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств?	*
17	Контролируется ли периодически правильность начисления амортизации по основным средствам?		*
18	Планируются ли расходы на ремонт основных средств?	*
19	Утверждении ли план (смета) таких расходов?	*
20	Сопоставляются ли фактически производственные расходы со сметой?	*

Изучив систему внутреннего контроля ООО «АльфаСтрой», можно сделать вывод о ее недостаточной эффективности. В связи с этим оцениваем риск средств контроля как высокий и признает его в размере 80%.

Величину аудиторского риска установим на уровне 5%, исходя из опыта большинства аудиторов, которые утверждают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Преобразовав формулу аудиторского риска, представленную выше, в следующий вид:

РНО = АР / (ВХР *РСК),

Определим величину риска необнаружения, который представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные в отдельности либо в совокупности нарушения.

РНО = 0,05 / (0,8 *0,8) = 0,078= 7,8%.

На основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита - сплошной или выборочный Т.к. у аудитора в результате изучения бухгалтерской отчетности ООО «АльфаСтрой», различных тестов и бесед с персоналом организации сложилась средняя степень уверенности в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, ему необходимо применять выборочные методы контроля.

Единственным нормативным документом Российской Федерации, регламентирующим вопросы, связанные с выборочным аудитом, является правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка». Данный стандарт устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки (характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности). Отбор элементов из генеральной совокупности решено осуществлять в виде вероятностного отбора систематическим методом.

Систематический случайный отбор заключается в следующем. Объем генеральной совокупности делят на объем выборки для получения частного k, так называемого «шага выборки». В генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент. Отбирают каждый k-й элемент. Т.е. формирование выборки объемом 60 элементов из генеральной совокупности в 6000 элементов производится по следующему алгоритму: шаг k определяется как 6000/60=100, а значит из всей картотеки первичных документов, будет проверяться каждый сотый документ.

На следующем этапе непосредственно переходят к составлению плана и программы аудита.

План аудита - руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра положений плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменения аудитору следует подробно документировать.

В плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности. Проведенные оценки риска аудита.

В плане аудита рекомендуется предусмотреть:

· Конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

· Существенные моменты. Которые следует охватить;

· Формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

· Стандарты, процедуры, руководство или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

· Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

· Предполагаемые сроки работы группы;

· Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур и др.

План аудита основных средств

Проверяемая организация ООО «АльфаСтрой».

Период аудита с 11.01.2011 по 01.02.2011.

Количество чел./часов 480.

Руководитель аудиторской группы Холов М.Р.

Состав аудиторской группы Холов М.Р.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 533 тыс. руб.

План аудита основных средств ООО «АльфаСтрой»

№ п/п	Планируемые виды работы	Период проведения проверки	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	11.01.2011 -26.01.2011	Холов М.Р.	Наличие замечаний
2	Аудит движения основных средств	26.01.2011 -27.01.2011	Холов М.Р.	Наличие замечаний
3	Аудит правильности начисления амортизации	28.01.2011 -30.01.2011	Холов М.Р.	Наличие замечаний

Руководитель аудиторской организации Холов М.Р. _________

Руководитель аудиторской группы Холов М.Р. _________

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана аудита. Программа является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторский процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита основных средств ООО «АльфаСтрой» имеет следующий вид:

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АльфаСтрой».

Период аудита с 11.01.2011 по 01.02.2011.

Количество чел./часов 480.

Руководитель аудиторской группы Холов М.Р.

Состав аудиторской группы Холов М.Р.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 533 тыс. руб.

Программа аудита основных средств ООО «АльфаСтрой»

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения проверки	Исполнитель	Рабочие документы
1	Проверка наличия договоров о материальной ответственности по форме, утвержденной законодательством	11.01.2011 -13.01.2011	Холов М.Р.	Таблица 6
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	13.01.2011 -14.01.2011	Холов М.Р.	Таблица 7
3	Проверка правильности оформления первичных документов, отражающих движение основных средств	14.01.2011 -19.01.2011	Холов М.Р.	Таблица 8
4	Проверка наличия инвентарных карточек по всем объектам основных средств	19.01.2011 -23.01.2011	Холов М.Р.	Таблица 9
5	Ознакомление с порядком ведения корточек основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия	22.01.2011 -23.01.2011	Холов М.Р.	-
6	Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средств	22.01.2011 -23.01.2011	Холов М.Р.	-
7	Проверка полноты и своевременности оприходования объектов основных средств	26.01.2011 -27.01.2011	Холов М.Р.	Таблица 10
8	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	28.01.2011 -01.02.2011	Холов М.Р.	Таблица 11
9	Проверка соответствия способа начисления амортизации, заявленного в учетной политике, фактическому	30.01.2011 -01.02.2011	Холов М.Р.	-

Руководитель аудиторской организации Холов М.Р. _________

Руководитель аудиторской группы Холов М.Р. _________

Решение поставленных ранее задач будет рассмотрено в следующем пункте курсовой работы.



4. Методика аудита основных средств

4.1 Аудит сохранности основных средств

В ходе данного аудита на первом этапе производится проверка организации материальной ответственности в организации.

Одним из главных вопросов, регулируемых Трудовым кодексом РФ, является организация материальной ответственности работников. В процессе работы сотрудники предприятия могут нанести определенный ущерб имуществу этого предприятия, например вывести из строя оргтехнику, при переезде поломать мебель, из-за невнимательности не устранить вовремя неполадки оборудования и поэтому выпускать бракованную продукцию. Ущерб, возникший в результате таких действий, может быть возмещен за счет виновного лица.

Материальная ответственность - это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный предприятию, в пределах и в порядке, которые установлены законодательством. Для организации материальной ответственности на предприятии заключаются договора о материальной ответственности с сотрудниками организациями.

Цель аудита: установить наличие и правомерность договоров материальной ответственности с работниками организации, в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития РФ №85 от 31.12.2002 г.

Источники информации: договора материальной ответственности ООО «АльфаСтрой» (Приложение Т).

Аудиторские процедуры: формальная проверка, запрос, подтверждение, аналитические процедуры.

Результаты проверки оформлены в таблице.



Проверка организации материальной ответственности.

№ п/п	№ договора	Дата составления договора	Ф.И.О. материально-ответственного лица	Замечания
1	-	02.09.2010	Юшкова Н.С.	Отсутствует № договора и подписи руководителя и работника
2	-	15.11.2010	Серов П.Г.	Отсутствует № договора и подписи руководителя и работника
3	-	27.06.2010	Савченко А.С.	Отсутствует документальное подтверждения вверения работнику

Выводы: Проверка показала, что в ООО «АльфаСтрой» некоторые договора о полной материальной ответственности заключены без вверения работнику (работникам) конкретного имущества. Отсутствие документального подтверждения вверения работнику (работникам) имущества делает фактически бесполезным действующий договор о полной материальной ответственности, так как сам договор является лишь формой, регулирующей порядок взаимоотношений между работником и работодателем по обеспечению сохранности имущества работодателя. Но если это имущество работнику не вверено, то и обеспечение его сохранности не может быть вменено в обязанности работника, поскольку работнику не известно, сохранность какого имущества он должен обеспечить. Так же в некоторых договорах о полной материальной ответственности отсутствуют подписи с обеих сторон и номера договоров.

4.2 Аудит движения основных средств

Аудит движения основных средств организации включает в себя:

1) Проверка наличия и оформления договоров на приобретение и выбытие основных средств;

2) Проверку правильности формирования первоначальной стоимости основных средств;

3) Проверка полноты и своевременности оприходованных объектов основных средств;

4) Проверка правильности документального оформления движения основных средств организации;

5) Проверка правильности отражения в учете операций по движению основных средств организации.

Цель проверки наличия и оформления договоров на приобретение и выбытие основных средств в анализе правильности оформления данных договоров. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки. Источники информации: заключенные ООО «АльфаСтрой» с контрагентами договора. (Приложение П; Р; С). Аудиторские процедуры: запрос, подтверждение, формальный контроль.

Результаты проверки оформлены в таблице.

Проверка наличия и оформления договоров на приобретение и выбытие основных средств

Наименование контрагента	Договор	Замечания
	Номер	Дата
ЧП Чарыков А.Н.	1268	05.10.2010	Отсутствие печати и подписей с обеих сторон
ЧП Чарыков А.Н.	ХЧ1224	28.09.2010	Отсутствие печати и подписей с обеих сторон
ЧП Чарыков А.Н.	ХЧ1828	29.11.2010	Отсутствие печати и подписей с обеих сторон

Далее была осуществлена проверка правильности оформления первичной учетной документации, отражающей движение основных средств. Первичные документы, должны оформляться в соответствии с требованиями, отраженными в ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Кроме того, поскольку ООО «АльфаСтрой» в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.1003 г. №7. Результаты формальной проверки первичной документации, представлены в таблиц.

Проверка правильности оформления первичных документов, отражающих движение основных средств, по ООО «АльфаСтрой».

№ п/п	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата составления документа	Номер документа	Нарушение выявленное в документе.
1	Акт о приеме - передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)	05.10.1010	ОК000000002	Не указаны лица представляющие стороны настоящего акта, отсутствуют их подписи, акт не утвержден подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия - получателя
2	Акт о приеме - передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)	26.09.2010	ОК000000001	Не указан лица представляющие стороны настоящего акта, отсутствуют их подписи, акт не утвержден подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия - получателя
3	Акт о приеме - передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)	29.11.2010	ОК000000022	Не указан лица представляющие стороны настоящего акта, отсутствуют их подписи, акт не утвержден подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия - получателя

Выводы: Проверка выявила, что в нарушение ФЗ «О бухгалтерском учете» и Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» в Акте о приеме - передачи отсутствуют подписи материально-ответственных лиц (Приложение Е; Ж; И; К).

Согласно п. 11 и п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.2003 г., каждому объекту основных средств на предприятии должен быть присвоен индивидуальный инвентарный номер и заведена инвентарная карточка учета основных средств, эти положения и определяют следующую процедуру аудита, заключающуюся в проверке наличия инвентарных карточек по объемам основных средств. Результаты проверки представлены в следующей таблице:

проверка наличия инвентарных карточек по объемам основных средств ООО «АльфаСтрой»

№ п/п	Наименование объекта основных средств	№ инвентарной карточки чета объекта основных средств
1	Дрель-шуруповерт ак.STERN	ОК10111043
2	Дрель-шуруповерт ак.STERN	ОК10111044
3	Миксер «SPARKY» ВМ 1060 СЕ	ОК11101086
4	Шлифмашина MAKITA-ВО 5031	ОК11091082
5	Шлифмашина MAKITA-ВО 5020	ОК11091083

В ходе следующей процедуры была произведена проверка правильности начисления амортизаций по основным средствам. Согласно п. 12Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ №26н от 30.03.2001 г., начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно приказу об учетной политике ООО «АльфаСтрой» амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным методом, а значит в соответствии с п. 19 вышеназванного нормативного документа, годовая сумма амортизационные отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.



Заключение

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Аудиторская проверка основных средств - очень важное направление в аудите. Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В результате выполнения данной курсовой работы были реализованы следующие задачи:

· Изучение нормативных и законодательных актов по аудиту и учету основных средств, изучение литературных источников;

· Выявление объектов, задач и источников информации аудита основных средств;

· Осуществления планирования аудиторской деятельности: расчет уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом и отдельно - статьи баланса «Основные средства», расчет и оценка составляющих аудиторского риска: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения, составление плана и программы аудита;

· Проведение аудиторской проверки основных средств;

· Выявление недостатков учета основных средств, формирование соответствующих выводов и предложений.

Реализовав все стоящие задачи, была достигнута цель написания курсовой работы, а именно - расширение, закрепление, углубление и обобщение полученных знаний по аудиту, финансовому и управленческому анализу, приобретение навыков осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Обобщая результаты проведенного аудита основных средств ООО «АльфаСтрой», можно отметить, что в ходе проверки наибольший объем нарушений был выявлен в части оформления первичной документации по учету основных средств, договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и товарных накладных. Для устранения вышеуказанных нарушений руководству организации необходимо руководствоваться указаниями Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, Постановление Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7, а так же Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ №26н от 30.03.2001 г.



Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч.: по сост. на 28.12.2010 г. - М.: Омега-Л, 2010. - 583 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч.: по сост. на 18.07.2009. - М.: Омега-Л, 2010. - 474 с.

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ в ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ - Режим доступа: Консультант Плюс.

4. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2008 №307-ФЗ в ред. от 13.12.2010 №358-ФЗ - Режим доступа: Консультант Плюс.

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 в ред. приказа Минфина 27.01.2011 №30. - Режим доступа: Консультант Плюс.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34 н в ред. Приказа Минфина РФ от от 25.10.2010 №132н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 06 июля 1999 г. №43Н в ред. Приказа Минфина РФ от от 08.11.2010 №142н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 №132н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 в ред. от 08.11.2010 №142н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от от 13 октября 2003 г. №91н в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 №132н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

11. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств [Электронный ресурс]: утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7. - Режим доступа: Консультант Плюс.

12. О формах бухгалтерской отчетности организации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. №66н. - Режим доступа: Консультант Плюс.

13. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2007. - 447 с.

14. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. - 286 с.

15. Ковалева О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Приор, 2008. - 317 с.

16. Кочинев Ю.Ю. Планирование аудита: учебник / Ю.Ю. Кочинев - 3-е изд. - Издательский дом «Питер», 2007 - 253 с.

17. Мельник М.В. Аудит: учеб. пособие / М.В. Мельник. - М.: ФОРУМ, 2008. - 208 с.

18. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник для вузов / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: Инфра - М, 2008. - 368 с.

19. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая. - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.

20. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 296 с.

21. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008. - 744 с.

22. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко - М.: Экономистъ, 2008 - 378 с.

23. Трофимова Л.А. Аудит: учеб. пособие / Л.А. Трофимова. - М.: Высшее образование, 2008. - 477 с.

24. Шеремет Л.Д., Суйк И.П. Аудит: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2008 - 440 с.

25. Проскуряков А.М. Оценка аудиторского риска / А.М. Проскуряков // Аудитор. - 2008. - №12 С. 16-25

Размещено на Allbest.ru