Внутренний аудит учета кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт финансового менеджмента и налогового администрирования

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Внутренний аудит учета кассовых операций

Выполнил:

Кочарян Г.В.

Проверила:

Бардина И.В.

Москва, 2013 год



Содержание

Ведение

1. Теоретические и методологические основы Внутреннего Аудита учета кассовых операций

1.1 Теоретические основы Внутреннего Аудита кассовых операций

1.2 Методологические основы Внутреннего Аудита кассовых операций

2. Действующая практика в Внутреннего Аудита учета расчетно-кассовых операций в Филиале №20 «ОАО МОЭК»

2.1 Характеристика организации

2.2 Анализ Действующей практики Внутреннего Аудита в Филиале №20 «ОАО МОЭК»

2.3 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля в Филиале №20 ОАО МОЭК

Заключение

Список литературы



Ведение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов любого предприятия. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции, работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Следовательно, базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией товаров, работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций, так как именно денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи продукции.

Помимо этого при помощи денежных средств, предприятие осуществляет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчеты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, а также непосредственно с работниками.

С помощью расчетов завершается превращение денежной формы в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а его своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: в виде платежа наличными деньгами или путем безналичных перечислений через банковскую систему.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях переходной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций являются контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Этим и объясняется актуальность избранной для исследования темы.

Цель работы - дать наиболее полное представление об объектах учета движения денежных средств в организации, установить их достоверность и хозяйственную целесообразность, аудита денежных средств.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств;

- изучить порядок ведения кассовых операций, операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов по подотчетным суммам;

- рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами, операций по расчетному счету.

Объектом исследования Открытое Акционерное Общество Филиал №20 «ОАО МОЭК» Филиал №20 «ОАО МОЭК является юридическим лицом, имеет расчетные счета в Сбербанке и Банке Москвы, печать.

Практической основой исследования учета расчетно-кассовых операций послужили первичные бухгалтерские документы.



1. Теоретические и методологические основы Внутреннего Аудита учета кассовых операций

1.1 Теоретические основы Внутреннего Аудита кассовых операций

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления. Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля. Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются: осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия.

Так как внешний и внутренний контроль, являют собой взаимозависимые, взаимообусловленные компоненты единой системы контроля, при разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а также исполнении функций необходимо учесть важную роль детализировано отраженных в Федеральном законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующих аудиту услуг, что позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществления подобных услуг внутреннего аудита, под которыми следует понимать:

- бухгалтерское и налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организации;

- правовое консультирование;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработку и анализ инвестиционных проектов;

- составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов.

Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита, проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов, следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы, средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы, внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для её оптимального использования, научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов, консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами:

- проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами;

- обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

- проверка наличия, состояния и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц;

- требование проведения полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации, в необходимых случаях - опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств;

- наблюдение за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверка правильности начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;

- право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий документов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

- экспертиза эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

- подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

- представление имущественных интересов организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Ответственность службы внутреннего аудита определяют три основных момента:

- обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам;

- правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации зависит от правильной организации внутреннего аудита. Принимая решение о его создании руководству нужно правильно регламентировать его деятельность.

Отдел внутреннего аудита осуществляет проверки в соответствии с планом графиком проверок, который согласовывается с руководством.

В данной курсовой работе более подробно рассмотрим внутренний аудит кассовых операций на предприятии.

Основная цель внутреннего аудита кассовых операций - проверка законности, достоверности и целесообразности ведения этих операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете.

Кассовые операции - операции с физическими и юридическими лицами по приёму и выдаче наличных денежных средств (банкноты и монеты), осуществляемые организациями. Представляют собой совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приёме (инкассация), хранении и выдаче наличных денег, ведении документооборота.

Кассовые операции регулируются нормами финансового права.

Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления кассовых операций, является Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ №373-П от 12.11.2011 г.

При внутреннем аудите данного участка бухгалтерского учета в качестве методического материала можно использовать Положение №373- П.

Так же к нормативным документам относятся:

1. ПБУ 1/2008 -Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика Организации»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99;

5. Постановление Госкомстата РФ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций;

6. План счетов бухгалтерского учета:

Основными счета в бухгалтерском учете являются:

- 50 - касса;

- 51 - расчетный счет;

- 71 - учет расчетов с подотчетными лицами.

Кассовые операции ведет кассир - кассовый или иной работник определенный руководителем, либо сам руководитель.

О своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись.

Оборудовать помещение кассы согласно Приказу с 2012 года организации и индивидуальные предприниматели могут по своему усмотрению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу по форме КО-4. Количество листов в кассовой книге брошюруются и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся ежедневно.

Контроль за ведением кассовой книги (книги учета денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

Согласно Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ №373-П от 12.11.2011 г., в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, которые юридические лица, индивидуальные предприниматели определяют в соответствии с приложением к настоящему Положению.

И издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем. К первичным документам кассовых операций относятся:

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- авансовые отчеты;

- список подотчетных лиц;

- выписки банка;

- чековые книжки;

- хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- договоры о материальной ответственности;

- книга кассира - операциониста;

- журнал регистрации ПКО и РКО;

- журнал регистрации депонированных сумм;

- журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- приказы руководящего органа;

- акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- приказы.

Первичные документы должны внимательно оформляться в соответствии с законодательством, содержать наличие подписей руководителей.

Основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач.

Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:

- использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком;

- насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате;

- нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности;

- как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи;

- имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира;

- есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах;

- правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам;

- своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм.

1.2 Методологические основы Внутреннего Аудита кассовых операций

Методология внутреннего аудита представляет собой совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений. При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй - использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа;

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке:

- операций с наличными денежными средствами;

- операций на счетах в банках;

- операций внешних расчетов;

- расчетов по заработной плате;

- операций с основными средствами;

- операций с НМА;

- учета производственных запасов;

- финансовых вложений;

- затрат;

- финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов;

- правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и представление руководству.

Внутренний аудит регулируется внутрифирменными стандартами и конкретными методиками проведения аудита. Службы внутреннего аудита разрабатывают свои внутренние стандарты:

- общие стандарты. В них регламентируются отношение проверяемой организации к аудиту, компетентность персонала, объекты и цели, методы проверки;

- специальные стандарты. Обязанности и документация в какой форме должна быть предоставлена для проверки;

- стандарты аудиторских отчетов.

Организация внутреннего аудита предполагает включение в методику внутренней аудиторской проверки трех направлений:

1. Планирование аудита;

2. Основные направления и процедуры проверок;

3. Оформление результатов.

При планировании аудита должны быть изучены:

- организационная структура предприятия;

- характер взаимоотношения подразделений;

- контракты, договора, соглашения юридические обязательства;

- отчеты финансово-хозяйственной деятельности;

- внутренние положения и инструкции;

- правила и график документооборота;

- организация бухгалтерского учета;

- акты предыдущих проверок.

В части методики определяются методы и порядок решения конкретных задач, к ним относятся проверка отдельных участков бухгалтерского учета.

Последовательность аудиторского процесса можно представить следующим образом:

- подготовка к проверке;

- составление программы проверки;

- организация работы на месте проверки;

- инвентаризации;

- обследование проверяемого объекта;

- проверка документации;

- доклад о результате проверки руководству;

- контроль за устранением недостатков.

К рабочей документации внутренних аудиторов относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения и заявления работников подразделения по вопросам, вытекающим из существа проверки;

- копии первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и другими работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты инвентаризаций;

- бухгалтерская отчетность;

- записи об изучении и оценке систем оперативного и складского учета, вопросники, схемы документооборота и другие;

- производственно-финансовый анализ фактических показателей подразделения;

- материалы, свидетельствующие о работе выполненной не аудитором, но под его контролем;

- документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющимися работниками данного подразделения;

- копии бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной отчетности.

Методика должна содержать порядок и форму составления отчетка по результатам проверки.

Они могут быть представлены в различных формах:

1) аудиторской справки;

2) заключения;

3) докладной записки;

4) акта экспертизы;

5) отчета о проверке.

Методические основы внутреннего аудита кассовых операций.

Порядок осуществления внутренними аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям регламентируются методиками внутренней аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

Методика должна раскрывать порядок проведения аудиторских процедур, сбор аудиторских доказательств, аналитические процедуры, формы и порядок оформления рабочих документов.

Методика проведения аудита кассовых операций не отличаются разнообразием. Аудит таких операций требует большого внимания к деталям, ведь невнимательность может привести к серозным проблемам для предприятия в дальнейшем и наложения штрафных санкций. Существуют два методы проверки кассовых операций: сплошной и выборочный. Для того, чтобы исключить наличие ошибок рекомендуется при аудите кассовых операций выбрать сплошной метод проверки. Это также позволит поверить, нет ли злоупотреблений со стороны кассира.

Сплошной метод проверки кассовых операций, характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета.

Выборочный - это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

План аудита кассовых операций можно разбить на три этапа:

- ознакомительный - постановка целей аудита;

- основной - непосредственный аудит;

- заключительный - формирование итогов проверки.

Во время ознакомительного этапа необходимо:

- определение основных целей и задач аудита, а также подборка соответствующих нормативных документов;

- составление плана проверки и процедуры по его осуществлению;

- возможность и целесообразность использования результатов внутреннего аудита, проводимого на предприятии;

- проверка организации материальной ответственности кассира и наличие на предприятии соответственного договора;

- порядок организации хранения денежных средств и чековых книжек в кассе предприятия;

- подготовка необходимой для проверки документации;

- достоверность внутреннего контроля кассы предприятия;

- планирование сроков аудиторской проверки.

Во время основного этапа аудита кассовых операций проводится:

- инвентаризации наличных денежных средств на момент проведения аудита;

- проверка наличия остатков денежных средств в кассе предприятия и их соответствие нормам согласно действующего законодательства;

- правильность и полнота заполнения первичных документов, наличие подписей и печатей, а также их достоверность;

- полнота и своевременность оприходования в кассе денежных средств;

- полнота и достоверность отображения первичных документов в кассовых журналах, отчетах кассира;

- правильность отображения проводок и разбивки по счетам;

- правильность формирования сводных документов по кассе и их отображение в главной книге предприятия на соответствующих счетах;

- аккуратности в ведении и оформлении кассовых документов;

- использование денежных средств и соответствует ли оно указанному в первичных документах назначению;

- своевременность возврата неиспользованных подотчетных средств в кассу;

- юридическая обоснованность внесения и выдачи денежных средств через кассу предприятия;

- правильность, полнота и частота проведения ревизии кассы.

Заключительный этап аудита кассовых операций содержит следующие задачи:

- формирование пакета рабочих документов;

- оформление акта аудиторской проверки.

Акт аудиторской проверки кассовых операций предприятия может содержать такие итоги аудитора, как:

- однозначно положительное заключение означает, что кассовые операции ведутся соответственно действующих норм законодательства без ошибок и отвечают всем необходимым принципам и методам применимым к ним;

- мнение с оговоркой, подразумевает, что наличие недочетов составляет незначительное количество и их легко можно исправить. Также такой итог может быть, когда объем аудита не позволяет сделать однозначно положительного вывода;

- отрицательное мнение означает, что проведение и отображение кассовых операций, не соответствует законодательству. Кроме того, допущены грубые ошибки, во время инвентаризации кассы обнаружена недостача или большое количество исправлений в кассовых документах. В таком случае необходимо обратить особое внимание на внутренний контроль, производимый на предприятии.

Источниками информации для проверки кассовых операций являются:

- кассовая книга (ф. №КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (№КО-5);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (№КО-3);

- журнал регистрации депонентов;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (КО-1), расходными кассовыми ордерами (КО-2), расчетно-платежными ведомостями (№49),платежными ведомостями (№53), квитанциями и др.);

- чековые денежные книжки;

- акты инвентаризации наличных денежных средств (№ИНВ-15);

- инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (№ИКВ-16) и др.;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 57 и др.;

- главная книга;

- положение об учетной политике, баланс предприятия (№1);

- отчет о прибылях и убытках (№2);

- отчет о движении денежных средств (№4) и др.



2. Действующая практика в Внутреннего Аудита учета расчетно-кассовых операций в Филиале №20 «ОАО МОЭК»

2.1 Характеристика организации

Объектом анализа является Филиал №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК».

С 01.10.2012 г. Филиал №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК» создано в результате реорганизации ОАО «МТК» в форме присоединения. История компании ОАО «МТК» начинается с 28 января 1931 года, когда для проектирования, строительства и эксплуатации тепловых сетей г. Москвы создано специализированное предприятие «Теплосеть Мосэнерго».

В течение всего года специалисты компании поставляют жителям столицы и Московской области горячую воду, а в зимний период обеспечивают централизованное теплоснабжение.

Главным видом производственной деятельности Общества является передача теплоносителя по разветвленной системе магистральных тепловых сетей от источников тепловой энергии (ТЭЦ) потребителям. Общество принимает от ТЭЦ теплоноситель (прямую сетевую воду) на границе эксплуатационной ответственности и транспортирует его потребителям по подающим трубопроводам.

Руководство деятельностью Филиала №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК» осуществляет генеральный директор, действующий на основании Устава. Он распоряжается средствами Филиала №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК», совершает сделки в рамках Филиала №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК», издает приказы и указания, принимает и увольняет работников филиала в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества. Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности филиала осуществляется ревизионной комиссией Общества.

Организационная структура предприятия состоит из отделов, служб управления, производственных служб и цехов, 12-ти эксплуатационных районов в г. Москва и район №14 в Орехово-Зуево, подмосковной базы отдыха ''Солнечная'', а так же южной базы отдыха ''Лунная поляна''. Списочная численность работников на 31 декабря 2012 года составляет 3117 человек.

Характеристика бухгалтерской службы.

Централизованная бухгалтерия (бухгалтерия) является структурным подразделением Филиала №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК», которое ведет бухгалтерский и налоговый учеты, составляет бухгалтерские отчеты, и подотчетна непосредственно генеральному директору.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. В службе работают еще 44 бухгалтера. Заместители главного бухгалтера и сотрудники бухгалтерии назначаются, перемещаются и увольняются генеральным директором по представлению или согласованию с главным бухгалтером.

Свою деятельность бухгалтерия осуществляет во взаимодействии с другими подразделениями, финансово-кредитными учреждениями.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Законом о бухгалтерском учете, законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учета и распоряжениями генерального директора ОАО «МОЭК», при соблюдении приоритета законодательных актов.

Бухгалтерия Филиала №20 «Магистральные тепловые сети» ОАО «МОЭК» состоит из следующих функциональных групп:

- касса;

- сектор учета внеоборотных активов;

- материальный сектор;

- сектор расчетов с персоналом;

- сектор учета затрат на производство;

- сектор учета реализации и финансовых результатов;

- сектор капитальных вложений.

Квалификационный и количественный состав каждого сектора ежегодно утверждается генеральным директором в штатном расписании по предложению главного бухгалтера с учетом меняющихся организационно-производственных условий.

Характеристика кассы и организация кассовых операций.

Для осуществления хранения денег, наличных и безналичных расчетов, в Филиале №20 ОАО МОЭК образован кассовый сектор, состоящий из одного кассира.

Договор о полной материальной ответственности заключен с кассиром Жичкиной И.И. - бухгалтер 1 категории.

Бухгалтер 1 категории Централизованной бухгалтерии (далее бухгалтер 1 категории) назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим законодательством порядке приказом директора Филиала по представлению главного бухгалтера и согласованию главного бухгалтера ОАО «МОЭК».

Бухгалтер 1 категории непосредственно подчиняется начальнику сектора Централизованной бухгалтерии (сектор учета реализации).

В своей деятельности кассир руководствуется:

- законодательными и нормативными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;

- методическими материалами, касающимися соответствующих вопросов;

- уставом ОАО «МОЭК»;

- учетной политикой ОАО «МОЭК»;

- положением о Филиале;

- правилами внутреннего трудового распорядка;

- приказами и распоряжениями Генерального директора, Главного бухгалтера ОАО «МОЭК», директора Филиала, Главного бухгалтера Филиала;

- должностной инструкцией.

Должностные обязанности.

Для выполнения возложенных на него функций бухгалтер-кассир категории обязан:

1. Выполнять работу по ведению бухгалтерского и налогового учета в соответствии положениями действующего законодательства РФ;

2. Осуществлять прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета, обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности;

3. Подготавливать данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

4. Осуществлять контроль над достоверным формированием оборотно-сальдовых ведомостей;

5. По согласованию с главным бухгалтером и с разрешения директора филиала предоставлять кредиторам, инвесторам, аудиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности сопоставимую и достоверную информацию;

6. Проводить и оформлять результаты инвентаризации в порядке, установленном законодательством, с последующим составлением протокола;

7. Соблюдать Правила внутреннего трудового распорядка Общества, трудовую и производственную дисциплину, требования правил, инструкций, других нормативных и локальных актов по охране труда, должностной инструкции и инструкций по эксплуатации оборудования (компьютеров и другой аппаратуры);

8. Своевременно проходить в установленном порядке инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте, обучение и проверку знаний требований охраны труда.

На бухгалтера-кассира возлагаются следующие функции:

- Учет расчетов по счетам: 51.00 «Расчетные счета», 50.03 «Касса организации», 57.03 «Переводы в пути (Обособленные подразделения)»;

- Контроль, формирование и своевременная подготовка документов к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности.

Касса в 20 Филиале ОАО МОЭК оборудована несгораемым шкафом, ключи от сейфа хранятся у кассира.

Для транспортировке денежных средств из банка в учреждение кассиру выделяется машина.

В кассе предприятие хранить определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы, определённый исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, утверждён приказом Директора Филиала, в размере 50000 руб.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. В 20 Филиале ОАО МОЭК ведется кассовая книга по форме №КО-4, которая пронумерована, прошнурована. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

По приходным кассовым ордерам в кассу поступают:

- возврат излишне уплаченной заработной платы;

- возврат не расходованных подотчётных сумм.

Все денежные средства с расчетного счета в кассу организации поступают через чековые книжки.

По расходным ордерам выдается:

- заработанная плата;

- передача за депонированным сумм на расчётный счет;

- выдача денежных средств подотчётным лицам.

Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости.

Так же кассиром ведутся журналы регистраций:

- депонированных сумм;

- чистых трудовых книжек и вкладышей;

- платежных ведомостей;

- журнал регистрации ПКО И РКО.

В Филиале утверждён Приказом список лиц, которым кассир может выдавать подотчётные суммы.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер.

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Ежемесячно итоги из журнала - ордера переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму денежных сумм, выданных под отчет, делается запись: Дт 71 - Кт 50 «Касса».

При осуществлении подотчетным лицом хозяйственных операций в бухгалтерском учете делается запись: Дт 10 «Материалы» », 20 «основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 84 «Нераспределенная прибыль» и др. - Кт 71 израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. Ежемесячно итоги из журнала - ордера переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из книги переносятся в баланс.

2.2 Анализ Действующей практики Внутреннего Аудита в Филиале №20 «ОАО МОЭК»

Рассмотрим состав службы внутреннего аудита Филиала №20 ОАО МОЭК и свойственные ее членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор) - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии;

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

- проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией;

- консультирует по финансовым вопросам;

- участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;

- участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

- составляет план-график проверок;

- комплектует выездную группу;

- организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом;

- составляет общий план и программу внутреннего аудита;

- доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

- участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита;

- организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;

- проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты (Юристы) по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.

Анализ внутреннего контроля кассовых операций и кассы в Филиале №20 ОАО МОЭК.

В Филиале №20 Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для осуществления хранения денег, наличных и безналичных расчетов, В Филиале №20 ОАО МОЭК образован кассовый сектор, состоящий из одного кассира, который:

- непосредственно подотчетен главному бухгалтеру;

- по поручению Генерального Директора касса оборудована несгораемым шкафом, металлической дверью, один комплект ключей находится у кассира, второй у самого Генерального директора;

- между директором и кассиром Жичкиной И.И. заключен договор о полной материальной ответственности.

Для проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, а также для проведения инвентаризации наличных денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, издается приказ от имени директора и создается комиссия в составе:

- заместителя главного бухгалтера;

- ведущего юриста-консультанта.

Постоянно действующая комиссия:

- проводит инвентаризацию наличных денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, раз в квартал и при смене кассира. Результаты инвентаризации оформляются актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и зам. главного бухгалтера организации. Во время проведения инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности из кассы не производятся;

- проверяет соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе: лимит остатка устанавливается и рассчитывается зам. генерального директора по операционной деятельности, согласно Положению №373.

Лимит денежных средств в кассе 20 Филиала ОАО МОЭК на 2012 год составляет 50000,00 (пятьдесят тысяч рублей).

Заместитель главного бухгалтера, в соответствии с распределением обязанностей, осуществлять проверку достоверности данных бухгалтерского учета, по операциям в кассе (включая расчеты с подотчетными лицами) - учетные регистры (обортно-сальдовые ведомости) по счетам 50, 51, 57, 71.

Далее при сдаче отчетности зам. главного бухгалтера отчитывается перед главным бухгалтером, по проведенной проверке:

- По распоряжению Главного бухгалтера кассир, дает на проверку кассовые документы на предмет надлежащего оформления;

- Первичные документ подписываются Главным бухгалтером, генеральным директором, зам. главного бухгалтера и зам. генерального директора по операционной деятельности;

- В 20 Филиале ОАО МОЭК утвержден приказом руководителя предприятия список работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

Данный список подготавливает зам. главного бухгалтера и подает на рассмотрение генеральному директору:

- по приказу генерального директора в подчинение главному бухгалтеру выделена машина, сопровождающая кассира при транспортировке денежных средств из банка в учреждение;

- при выявлении ошибок главный бухгалтер вправе вынести выговор и лишить премии. Если ошибка влечет серьезные последствия, то данные меры воздействия, применяются Генеральным директором в отношении главного бухгалтера.

При проведении внутреннего аудита были выявлены следующие ошибки:

- нарушаются рекомендации по транспортировке денежных средств из банка в учреждение - кассир часто ходит в банк пешком без сопровождающего лица, т. к., машина может быть занята налоговым сектором бухгалтерии;

- была проведена сплошная проверка кассовых отчетов за 2012 год и выявлены отклонения от лимита.

Таблица 1. - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег:

№	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонение, руб.
1	27	12.02.2012	52000-55	50000-00	2000-55
2	61	17.07.2012	25000,00	50000-00	0,00

Далее был проведена поверка заполнения внутренних документов кассира:

- первичные документы;

- расходно-кассовые ордера.

Таблица 2. - Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег:

Расходный/приходный ордер	Получатель	Выявленные нарушения	Данные опроса получателя
57 от 15.09.2003	Матвеева Л.В.	Подпись не соответствует подписи работника	Деньги за нее получила Прохорова О.А.
77 от 24.08.2003	20 Филиал	Отсутствует подпись соответствующего руководителя
86 от 17.10.2003	Жаренова Л.А.	Отсутствуют данные документа, который был представлен для получения денег в кассе	Данный работник работает в организации, является подотчетным лицом
88 от 17.10.2003	Жаренова Л.А.	Отсутствует подпись соответствующего руководителя	Подпись руководителя есть на заявлении
134 от 05.12.2003	Дуванов В.Ю.	Отсутствует полная расшифровка получателя

При проверке кассовой книги в 20-ом филиале ОАО МОЭК были выявлены такие нарушения как:

- в кассовой книге за 15 марта 2012 года отсутствует подпись главного бухгалтера, это говорит о том, что движение денежных средств по кассе не были проверены и подтверждены подписью;

- в кассовой книге за 17 июля 2012 года имеются исправления в указании суммы остатка на конец дня;

- в кассовой книге за 21 августа 2012 года имеется исправление корреспондирующего счета.

Проведя аудит расчетов с подотчетными лицами, В 20 Филиале ОАО МОЭК были выявлены следующие нарушения (таблица 3).



Таблица 3. - Реестр нарушений расчетов с подотчетными лицами:

Дата отчета	Подотчетное лицо	Выявленное нарушение	Примечание, руб.
19.04.2012	Жаренова Л.А.	Приложен товарный чек без чека ККМ	14-70
10.01. 2012	Мыльников А.В.	На командировочном удостоверении нет печати о возвращении из командировки
17.12. 2012	Царикова О.А.	Нет подписи подотчетного лица
16.06. 2012	Жаренова Л.А.	Авансовый отчет: составлен через 5 дней после выдачи денег в подотчет, авансовый отчет выдан при непогашении предыдущего аванса

В целом организация учета кассовых операций и кассы соответствует требованиям законодательства, но в результате проведения аудита выявляются ошибки, перечисленные в предыдущем абзаце.

Данные ошибки происходят в следствии недостаточного внутреннего контроля со стороны руководства, которые проявляются в следующем:

- отсутствие в учреждении налаженной системы проведения внеплановых ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие в приказе руководителя, пункта, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы, а именно регулярное назначение в комиссии по проведению ревизий одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи кассовых документов, помимо главного бухгалтера и руководителя учреждения;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура не является для него постоянной.



2.3 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля в Филиале №20 ОАО МОЭК

В соответствии с выявленными в предыдущем вопросе недостатками мы предлагаем следующие меры совершенствования контроля кассовых операций в Филиале №20 ОАО МОЭК:

- создание в учреждении системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля;

- разработка программы внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью наличных денежных средств;

- заключение договора инкассации с обслуживающим банком в целях устранения недостатков по охране и транспортировке денежных средств;

- внесение пункта, устанавливающего периодичность проверок и инвентаризаций: (в приказ руководителя «О контроле за кассовой дисциплиной», в обязанности Зам. главного бухгалтера по проверке достоверности данных бухгалтерского учета, по операциям в кассе, в периодичность проверки кассовых документов главным бухгалтером);

- внесение в приказ о праве подписи, исправление, предоставление права подписи кассовых документов только главному бухгалтеру и руководителю учреждения;

- соблюдать контроль за прохождением переаттестации сотрудников, и конкретно проверка знаний работника кассы соответствующих норм и правил ведения кассовых расчетов;

- введение в контроль кассовой дисциплины, внеплановые проверки кассы, раз в месяц.

Система контроля представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия.

Система Контроля должна систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявлять причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений.

По окончании любого вида работ отдел должен представлять руководителю учреждения отчет, позволяющий привлечь внимание к выявленным или возможным нарушениям.

Можно предложить примерную программу контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц.

Программа состоит из 3-х разделов.

В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.

Во втором разделе - контроль за состоянием учета кассовых операций.

Третий раздел отражает контроль за правильным оформлением кассовых документов.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос. Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Для решения проблемы с охраной и транспортировкой денежных средств из банка мы предлагается заключить договор инкассации с обслуживающим банком, или же выделить водителя для сопровождения кассира. Предложенные рекомендации по совершенствованию учета и контроля за наличными денежными средствами, по нашему мнению существенно повысят эффективность ведения кассовых операций, что скажется и на общей работе учреждения.



Заключение

Отраженная в работе организация службы контроля, демонстрирует возможность планирования и проведения внутреннего аудита с помощью созданной по своей структуре и составу определенной бригаде аудиторов, призванной правильно и в интересах заинтересованных лиц, методически грамотно не только провести проверку и оценить выявленные и за документированные результаты, но и быть способной осуществлять своевременный контроль за деятельностью наиболее интересующих руководителя или собственника, центров ответственности. Организация службы аудита на предприятии призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, а применять налаженную систему мероприятий, имеющих целью предотвратить случайные и умышленные ошибки и искажения, своевременно обеспечивать достоверной информацией руководство, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию руководством предприятия правильных управленческих решений для повышения эффективности экономики организации на основе сбора и обработки данных полученных в ходе выполнения своих обязанностей службой внутреннего контроля.