Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-методические основы аудита основных средств

1.1 Цели, задачи, нормативное регулирование аудита основных средств

1.2 Информационная база аудита основных средств

1.3 План и программа аудита основных средств

2. Организация и проведение аудита основных средств

2.1 Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.2 Проверка операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств

2.3 Проверка начисления амортизации и операций аренды основных средств

2.4 Проверка расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных



Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

В процессе производственной деятельности предприятий основные средства имеют большое значение. Усиливается их влияние, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.

Особая значимость проводимого исследования определила цель, которая состоит в установлении соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

проведение аудита использования основных средств;

отражение общего порядка организации учета основных средств;

рассмотрение аудита поступления, амортизации, восстановления и выбытия основных средств.

Изучаемым субъектом является общество с ограниченной ответственностью Компания «Ареал». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава, учредительного договора и действующего законодательства Российской Федерации.

Основными видами деятельности общества являются деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, сельскохозяйственным сырьём, текстильным сырьем; по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, а также по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

Методологией курсового исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», специальная литература, а так же материалы периодической печати по теме исследования.



1. Организационно-методические основы аудита основных средств

1.1 Цели, задачи, нормативное регулирование аудита основных средств

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Основными задачами аудита основных средств являются:

обеспечение контроля над наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском (финансовом) учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

соответствуют ли должности материально ответственных лиц

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

Нормативное регулирование аудита основных средств осуществляется на базе следующих документов:

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 147-ФЗ.

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете".

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н,от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н,от 24.12.2010 № 186н).

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

1.2 Информационная база аудита основных средств

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

первичные документы по отражению операций по основным средствам;

бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

способы начисления амортизации по основным средствам;

порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

сроки проведения инвентаризации основных средств;

перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 08 "Капитальные вложения", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

В "Бухгалтерском балансе" (форма № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания, машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

В "Приложении к бухгалтерскому балансу" (форма № 5) раскрываются данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости);

о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

В пояснительной записке раскрывается, исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), информация:

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

1.3 План и программа аудита основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудит и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт "Планирование аудита".

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана:

предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

оценить затраты времени и труда по их проведению;

достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

оценка организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

проверка операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

проверка начисления амортизации и операций аренды основных средств;

проверка расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

аудит налогообложения основных средств и обобщения результатов аудита.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

Цель аудита.

Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.

Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).

Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.



2. Организация и проведение аудита основных средств

2.1 Оценка организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между работниками принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

критические области учета, где риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях сферы учета.

Аудиторская организация обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксирования хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

операции отражены на счетах бухгалтерского учета в соответствие с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

детали операций, имеющие существенное значение для учета отчетности, зафиксированы;

ограничена возможность злоупотреблений.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК).

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

систему бухгалтерского учета;

контрольную среду;

отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

его организационную структуру;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемую кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она, была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

естественное требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

тот факт, что большинство средств контроля имеют своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

свойство человека допускать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают подготовку достоверности бухгалтерской отчетности;

доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством принимаются надлежащие меры.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей:

проведение сверок расчетов;

проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам экономического субъекта, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта в три этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

первичная оценка надежности этой системы;

подтверждение достоверности оценки этой системы.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеназванных, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе курсовой работы.

2.2 Проверка операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу с 31 января 1998г. (в ред. от 12.12.2011 № 427-ФЗ) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях:

продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу);

безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

В случае если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

2.3 Проверка начисления амортизации и операций аренды основных средств

Вопросы проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке расчетов по начислению амортизации, необходимо установить способ начисления амортизации, принятый организацией, закрепленный в учетной политике, а также установить достоверность данных синтетического и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

В процессе проверки необходимо установить:

наличие в организации комиссии по проведению амортизационной политики и выполнение ею соответствующих функций;

полноту включения объектов основных средств в расчет по начислению амортизации;

правильность определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования и соответственно норм амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности;

соблюдение установленных законодательством сроков начала начисления амортизации по принятым на учет объектам и сроков прекращения начисления амортизации по выбывшим и полностью с амортизированным объектам основных средств;

порядок начисления амортизации по объектам основных средств, находящихся в простое, ремонте, запасе, на консервации, в период проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием с полной их остановкой, а также по объектам аренды (лизинга);

правильность отражения в учете начисленной амортизации по соответствующим счетам и статьям затрат;

полноту и правильность образования амортизационного фонда;

наличие случаев нарушений порядка расчетов амортизационных отчислений.

По всем обнаруженным фактам неправильного начисления амортизации и отражения ее в учете:

определяется общая сумма излишне начисленной или недоначисленной амортизации;

устанавливается влияние допущенных ошибок на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат деятельности организации;

выясняются причины и виновные в этом лица;

даются предложения (рекомендации) по недопущению подобных нарушений в будущем.

Типичные нарушения по учету амортизации основных средств:

неправильное определение нормативных сроков службы, сроков полезного использования объектов основных средств;

начисление амортизации по полностью самортизированным объектам;

неправильное определение амортизируемой стоимости основных средств после модернизации, реконструкции и в иных подобных случаях.

Проверку операций по аренде основных средств целесообразно начинать с изучения договора аренды с точки зрения его соответствия требованиям действующего законодательства.

Проверяющему необходимо обратить внимание на следующие аспекты:

состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, а также сроки аренды; порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

распределение обязанностей сторон по вопросам восстановления и ремонта арендованного имущества;

условия договора в отношении состояния имущества, возвращаемого арендатором после прекращения действия договора;

возможность сдачи арендованного имущества в субаренду. Важным моментом проверки рассматриваемых операций является изучение документального оформления приема (передачи) объектов аренды. Сдаче в аренду основных средств (включая помещения) обязательно предшествует инвентаризация, результаты которой отражаются в акте приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) или передаточном акте (на помещения). К актам могут прилагаться копия инвентарной карточки на объект основных средств, план передаваемых в аренду помещений, другие документы.

Далее изучается организация учета объектов основных средств, полученных по договору аренды. Объекты должны числиться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем, и учитываться за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Проверяющий оценивает обоснованность записей в регистре бухгалтерского учета по этому забалансовому счету, изучает инвентарные карточки объектов в бухгалтерии арендатора. Основные средства должны учитываться у арендатора в оценке, указанной в договорах на аренду.

Если по условиям договора объект основных средств подлежит учету на балансе арендатора, то проверяющий исследует операции по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», определяя правильность формирования первоначальной стоимости объекта и его принятия к учету в составе основных средств.

Проверке подлежат документальное подтверждение осуществления капитальных вложений в арендованные основные средства и правильность их отражения в учете в зависимости от того, являются произведенные улучшения отделимыми или неотделимыми от объекта.

После этого изучаются правильность начисления, своевременность и полнота перечисления арендных платежей.

Если организация выступает арендодателем, проверке подлежат:

учет и налогообложение полученных арендных платежей;

организация учета объектов основных средств, сданных в аренду;

правильность начисления и отражения в учете амортизационных отчислений;

отражение на счетах операций по ремонту основных средств;

операции но возврату объектов основных средств по истечении срока аренды или в связи с их выкупом (если это предусмотрено договором).

При сдаче объектов основных средств в текущую аренду проверяющий, изучая приказ об учетной политике, устанавливает принятый в бухгалтерском учете организации порядок признания доходов от аренды: в качестве доходов по обычным видам деятельности или операционных доходов. От этого зависит порядок отражения полученных арендных платежей, амортизации и расходов по обслуживанию (ремонту) объектов основных средств.

Большое значение имеет проверка начисления амортизационных отчислений по арендованным объектам основных средств.

Действующим законодательством установлен следующий порядок списания амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся на бухгалтерском учете у арендодателя:

арендодатель включает их в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством;

арендатор - в состав затрат на производство, расходов на реализацию как часть арендного платежа, подлежащего перечислению арендодателю.

Если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у арендатора, то амортизационные отчисления арендодателем не начисляются, а арендатором включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию.

2.4 Проверка расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств

основной средство аудит амортизация

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:

правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль использования средств, выделенных на проведение

ремонтных работ, по назначению;

выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат

на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Порядок проведения аудита операций по реконструкции и модернизации основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств. При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств.

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Для целей бухгалтерского учета, затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08.

По завершении работ, затраты учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Если по результатам реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Для целей налогового учета, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если срок проведения работ по модернизации объекта основных средств, превышает год, соответствующие суммы амортизации нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (п.3 ст. 256 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях модернизации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Однако в бухгалтерском учете сразу списывать 10% от стоимости актива нельзя. Ведь в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

Правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;

Правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;

Правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

Правильности отражения операций, связанных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru