Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управленческий учет - теоретические аспекты и практическая реализация

Иванова Ж.А.,

к.э.н., доцент кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления.

Стратегический управленческий учет как развитие традиционного управленческого учета

Традиционный управленческий учет направлен на информационное обеспечение оперативных управленческих решений. Современный управленческий учет осуществляет не только сбор и регистрацию информации, но и анализ внутренней и внешней среды с целью получения таких данных, на основе которых возможно принятия долгосрочных управленческих решений. В статье рассматриваются теоретические и методологические основы стратегического управленческого учета.

В 80-х гг. ХХ в. в профессиональной литературе стали появляться публикации, в которых были отмечены критические высказывания в адрес традиционных приемов управленческого учета. Институтом бухгалтеров-аналитиков Великобритании были выделены средства на исследование, его цель - анализ текущего состояния разработок в области управленческого учета .Результаты этой работы "Управленческий учет : не революция, а эволюция ".В своем отчете и в последующей работе (Управленческий учет : пути прогресса.1994 ) они отметили, что кризиса в управленческом учете не наблюдается, и с точки зрения его будущего развития привлекли внимание заинтересованных лиц к стратегическому управленческому учету.

Дальнейшее развитие событий подтвердило эти выводы, а новые технологии управленческого учета ( система сбалансированных показателей, учет затрат по видам деятельности, система "точно в срок" и др. ) получили широкое применение на практике в связи с тем, что позволяют достоверно определить эффективность деятельности предприятий.

Современные условия хозяйствования ориентируют предприятия не только на необходимость обобщения оперативной информации о затратах в производственном учете, но и на разработку систем управленческого учета для сбора и анализа стратегически важной информации на регулярной основе. По нашему мнению, для того, чтобы управленческий учет в полной мере выполнял свои функции, он должен быть нацелен на обеспечение значимой информацией пользователей информации о стратегии компании.

В зависимости от выбранного направления стратегического развития управленческий учет должен способствовать выработке информации о реальных затратах на производство продукции и определению путей их снижению, при этом отражать не только то, что имело место в хозяйственной жизни предприятия, но и прогноз затрат, доходов, прибыли и т.п. Наличие такой информации обеспечивает возможность принятия решения о расширении производства, изменении ассортимента и в конечном счете о конкурентоспособности продукции.

Стратегический управленческий учет как самостоятельное направление существует с конца ХХ в., но, несмотря на это, до сих пор не выработано однозначное определение относительно его сущности. Обзор работ зарубежных и отечественных специалистов в этой области показал следующее.

Оксфордский бухгалтерский толковый словарь определяет стратегический управленческий учет как систему, организованную так, чтобы было возможно сформулировать информацию, необходимую менеджменту для осуществления долгосрочных стратегических решений, в отличие от более традиционного подхода для принятия тактических решений.

Институт бухгалтеров по управленческому учету Великобритании ( CIMA ) определяет стратегический управленческий учет ( strategic management accounting ) как форму управленческого учета, при которой основной акцент делается на информации, связанной с внешними факторами, влияющими на фирму. Однако наряду с этим надлежащее внимание уделяется и внутренней информации ( в том числе нефинансовой ).

По мнению К. Друри, стратегический управленческий учет обеспечивает пользователей информацией о рыночных перспективах существующих продуктов, о цикле достовечности продукта и о портфеле продуктов, причем он считает необходимым не ограничиваться рамками компании, выявлять преимущества компании по сравнению с конкурентами. Сопоставление с внешними организациями помогает объяснить текущие относительные изменения объемов продаж, прибылей и денежных потоков, а также может способствовать более эффективному принятию финансовых стратегических решений в рамках системы учета затрат.

По мнению В.П. Суйца, стратегический управленческий учет - это управленческий учет, который обеспечивает пользователей значимой информацией о стратегии развития предприятия.

О.Е. Николаева, О.В Алексеева отмечают, что стратегический управленческий учет есть комплексное направление управленческого учета, ориентированное на процесс принятия долгосрочных ( стратегических ) решений, в рамках которого предполагается тщательный анализ внешней бизнес -среды, где предприятие осуществляет свою деятельность.

Таким образом, вышеприведенное позволяет сформулировать следующее :

1) стратегический управленческий учет - это отдельная часть системы управленческого учета, которая выполняет присущую только ей роль в системе управления предприятием;

2) стратегический управленческий учет нацелен на обеспечение информацией менеджеров для принятия ими долгосрочных управленческих решений;

3) стратегический управленческий учет нельзя сводить только к учетной категории, это еще и важнейший элемент менеджмента, в котором находят отражение как финансовые, так и производственные показатели, а также информация о внутренней и внешней среде. Процесс стратегического управленческого учета включает в себя не просто учет как таковой, но также процессы анализа, планирования и контроля;

4) стратегический управленческий учет в обязательном порядке следует рассматривать как систему, поддерживающую стратегический менеджмент предприятия;

5) наблюдается расширительная трактовка содержания управленческого учета из-за ее наполнения информацией о внешней среде.

Анализ деятельности предприятия выступает в качестве одной из главных функций стратегического управленческого учета, поскольку целью стратегического анализа является установление того, в каком состоянии находится бизнес в конкретный момент времени и в конкретном месте. Наряду с этим анализ призван показывать, что поставленные перед предприятием стратегические цели реалистичны и ясны, т.е. стратегический менеджмент должен учитывать фактически сложившиеся финансово-производственный и ресурсный потенциал предприятия.

Система стратегического управленческого учета в отличие от традиционного управленческого учета расширяет информационного поле, поскольку, с одной стороны, принятие стратегических решений в условиях недостаточности информации влечет за собой существенные финансовые потери, а с другой - отсутствие оперативной корректировки стратегических решений заставляет подходить к процессу принятия этих решений более рассудительно и обоснованно.

Стратегический управленческий учет на современном этапе развития бизнеса в России становится все более востребованным инструментом принятия стратегических управленческих решений, поскольку он сосредоточивает свое внимание прежде всего на внешних факторах и на оценке стратегических изменений. Большая часть потенциальных угроз и возможностей сегодня определяется уже не столько внутренними показателями деятельности, сколько процессами, происходящими во внешней среде, и в этих условиях достижение долгосрочного конкурентного преимущества и последующего устойчивого развития требует смещения центра тяжести с оперативного менеджмента на стратегический .

Эффективное управление организацией предполагает не только выявление и анализ внутренних возможностей, но и необходимость учета, анализа и обсуждения внешних факторов, влияние которых различно: в одном случае это влияние может быть существенным, в другом также существенным, но направленным в противоположную сторону ; может быть и третий вариант, когда влияние факторов несущественно или оно проявляется постоянно и всегда будет ощутимым для предприятия. Неприятие во внимание влияния внешних факторов может привести к неверным решениям. Учет, оценка, углубленный анализ и обсуждение внешних факторов позволит более пристально изучать влияние внутренних факторов. Таким образом, поддержка стратегического управления требует исследования влияния и внутренних, и внешних факторов и, следовательно, расширения круга пользователей, с помощью которых определяется результативность деятельности предприятия.

Стратегический управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Его становление и развитие должно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом ближайшей и отдаленной перспективы. Стратегический управленческий учет должен обращать внимание на изменения в его окружении: долгосрочные изменения законодательства; изменения политической ситуации; перемены в поведении покупателей; появление новых конкурентов на рынках сбыта и др.

Специалисты выделяют следующие особенности стратегического управленческого учета:

- широкое применение принципов и понятий из других специальных областей знаний, таких как стратегический менеджмент, маркетинг, эконометрика;

- расширение функций управления и изменение из значимости, в частности усиление функции предварительного анализа внешних и внутренних факторов, на основе которых осуществляется прогнозирование будущей деятельности;

- расширение системы показателей, на основе которых производится оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании, за счет включения показателей анализа внешней среды;

- использование методов ( SWOT - анализ, предполагающий оценку сильных и слабых сторон, а также возможностей и угроз; концепция цепочки ценностей; стратегическое позиционирование; концепция затратообразующих факторов ), позволяющих получать информацию, на основе которой будет разрабатываться стратегия компании;

- изменение объема и состава информации, используемой разными уровнями управления, в частности расширения набора показателей, необходимых для обоснования стратегических управленческих решений.

Для лучшего понимания основных особенностей, задач и функций стратегического управленческого учета необходим сравнительный анализ стратегического управленческого и традиционного управленческого учета. В общем виде основные отличия стратегического управленческого учета от традиционного учета представлены в табл.1.

управленческий учет стратегический показатель

Основные различия стратегического и традиционного управленческого учета.

Изучение и анализ трудов как отечественных, так и зарубежных авторов в области стратегического управленческого учета позволяет выявить и сформулировать следующие его функции:

1) стратегический управленческий учет направлен на поддержку процесса принятия решений;

2) стратегический управленческий учет выступает в качестве системы, обеспечивающей руководителей информацией, необходимой для контроля и принятия долгосрочных управленческих решений;

3) стратегический управленческий учет - это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

Стратегический управленческий учет представляет собой достаточно емкое понятие, вбирающее в себя обширное поле деятельности, и его применение на практике требует учета многих факторов. Так, к ключевым факторам, способствующим успешному внедрению стратегического управленческого учета, по мнению К. Уорда, относятся следующие :

1) стратегический управленческий учет должен служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений;

2) стратегический управленческий учет должен закрывать бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации;

3) стратегический управленческий учет должен помогать в определении типов решений;

4) необходим выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности организации;

5) стратегический управленческий учет должен учитывать не только финансовые показатели эффективности;

6) стратегический управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией;

7) в системе стратегического управленческого учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые (дискреционные, стратегические ) и согласованные ( обязательные );

8) система стратегического управленческого учета должна позволять разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы;

9) использование метода « стандарт - костинг » в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок;

10) система стратегического управленческого учета должна следовать за изменениями времени.

Размещено на Allbest.ru