Организация системы бухгалтерского учета на малом предприятии

Данные бухгалтерской отчетности позволяют получить обобщенную оценку финансового состояния предприятия, характеризующегося размещением средств (собственных и заемных) и использованием активов, величина которых представлена в бухгалтерском балансе. Проведем анализ актива Баланса предприятия на основании бухгалтерского баланса за 2012 год (Приложение 1).

1. Общая стоимость имущества предприятия (валюта баланса), тыс. руб. - стр. 300:

Вывод: стоимость имущества предприятия возросла на 196 тыс. руб., то есть больше, чем в 2 раза, за счет увеличения оборотных активов, что может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота, повышении деловой активности.

2. Доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия - стр. 190 / стр. 300. Поскольку предприятие не имеет внеоборотных активов, то соответственно эта строка не отражается в сводной бухгалтерской отчетности. Абсолютный удельный вес оборотных активов свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры имущества, что способствует ускорению оборачиваемости всего капитала.

3. Доля материальных оборотных активов в составе оборотных активов - стр. 210 / стр. 290:

2011 год = 11 / 185 = 0, 059

2012 год = 44 / 381 = 0, 115

Вывод: доля материальных оборотных активов в 2012 году увеличилась за счет увеличения запасов товаров, что говорит о повышении деловой активности предприятия.

4. Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в составе оборотных активов - (260 + 250) / (290). Поскольку предприятие не имеет краткосрочных финансовых вложений, то соответственно эта строка не отражается в сводной бухгалтерской отчетности. Для анализа мы будет использовать данные по сумме денежных средств:

2011 год = 29 / 185 = 0, 15

2012 год = 0 / 381 = 0

Вывод: отсутствие денежных средств в составе оборотных активов в 2012 году означает наличие проблем, связанных с оплатой продукции и услуг предприятия.

5. Доля общей суммы дебиторской задолженности и прочих оборотных активов в составе оборотных активов - стр. 230 + стр. 240 + стр. 270 / стр. 290:

2011 год = 143 / 185 = 0, 77

2012 год = 329 / 381 = 0, 86

Вывод: увеличение и без того значительной краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении каналов сбыта товаров и требует повышенного внимания со стороны руководства.

Общий вывод по итогам анализа актива баланса: по итогам анализа активов предприятия в 2012 году увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 205%. Доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия отсутствует, что объясняется политикой предприятия и свидетельствует о «легкости» структуры активов. В рамках данного предприятия это не должно отразиться на прибыли предприятия.

Увеличилась доля оборотных активов предприятия за счет увеличения товарных запасов, что повлекло и повышение краткосрочной дебиторской задолженности. Однако отсутствие денежных средств в составе оборотных активов требует проверки надежности каналов сбыта.

Проведем анализ структуры и динамики пассивов Баланса предприятия ООО «Авто-импорт ЕКБ».

6. Общая сумма капитала (источники средств) - стр. 700:

Вывод: произошло увеличение источников средств на 205% в 2012 году, что говорит об увеличении оборотов. Далее рассмотрим за счет каких именно средств произошло увеличение.

7. Доля собственного капитала в составе общей суммы капитала - стр. 490/ стр. 700:

2011 год =53/ 185 = 0, 28

2012 год = 46 / 381 = 0, 12

Вывод: собственный капитал в 2011 году занимал третью часть в общей сумме капиталов предприятии. Его динамика в 2012 году отрицательна. Это связано с уменьшением в 2012 году нераспределенной прибыли и ростом кредиторской задолженности, в том числе и во внебюджетные фонды.

8. Сумма заемного капитала - стр. 590 + стр. 690. У организации ООО «Авто-импорт ЕКБ» нет долгосрочных обязательств, поэтому долю заемного капитала определим только за счет краткосрочных обязательств (стр. 690) : - доля заемного капитала в составе общей суммы капитала - стр. 690 / стр. 700:

2011 год = 132/185 = 0, 71

2012 год = 335/381 = 0, 87

Вывод: процент заемного капитала в составе общей суммы капитала предприятия увеличился, что для любого предприятия является фактором достаточно двойственным, т. к. наблюдается повышение зависимости предприятия от заемных средств и свидетельствует о недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

10. Сумма собственного оборотного капитала - стр. 490 + стр. 590 - стр. 190:

2011 год = 53 + 0 - 0 = 53 тыс. руб.

2012 год = 46 + 0 - 0 = 46 тыс. руб.

Вывод: сумма собственного оборотного капитала имеет положительное значение, что свидетельствует о том, что предприятие не находится в зависимости от заемных ресурсов и полностью покрывает собственными средствами имеющийся капитал.

11. Сумма платежных средств - стр. 240 + стр. 250 + стр. 260:

2011 год = 143 + 0 + 29 = 172 тыс. руб.

2012 год = 329 + 0 +0 = 329 тыс. руб.

Вывод: сумма платежных средств в 2012 году увеличилась на 52, 27%. Можно сделать вывод о том, что предприятие начинает работу с привлеченными средствами, что дает экономические результаты.

12. Сумма краткосрочных обязательств - стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660:

Вывод: сумма краткосрочных обязательств увеличилась в 2012 году в 2, 5 раза.

Общий вывод по итогам анализа пассива баланса: по итогам анализа пассивов предприятия произошло увеличение источников средств за анализируемые периоды, сумма заемного капитала, доля собственного капитала в составе общей суммы капитала уменьшилась. Большую долю капитала занимают заемные средства и краткосрочные обязательства, что в развитии предприятия является необходимым, но не вполне желательным.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность, то есть способность организации своевременно и в полном объеме отвечать по всем своим платежным обязательствам.

Для оценки финансового состояния предприятия необходимо рассчитать ряд показателей, характеризующих его положение.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - стр. 490/ стр. 700:

2011 год = 53 / 185 = 0, 28

2012 год = 46 / 381 = 0, 12

Вывод: коэффициент автономии является одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния компании. Оптимальное его значение - не менее 0, 5. Так как наш показатель на начало исследуемого периода равен 0, 28, это свидетельствует о том, что сумма собственных средств заемщика не вполне достаточна, но составляет значительную долю всех средств предприятия, при этом предприятие в состоянии покрыть свои обязательства. Уменьшение коэффициента автономии к концу анализируемого периода до 0, 12 свидетельствует о снижении финансовой независимости компании, увеличивает риск финансовых затруднений в будущем.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала - стр. 590 + стр. 690 / стр. 700:

2011 год = 132 / 185 = 0, 71

2012 год = 335 / 381 = 0, 88

Сумма коэффициентов 1 и 2 должна быть равна 1:

Вывод: зависимость предприятия от внешних займов характеризует соотношение заемных и собственных средств. Это соотношение определяется с помощью коэффициента концентрации заемного капитала. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения платежных обязательств возрастает возможность банкротства предприятия. Нормальное значение показателя составляет менее 0, 5. В нашей организации показатель не лежит в пределах нормы. Его значение, а также увеличение говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения и предприятие все так же зависимо от заемного капитала.

3. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) - соотношения заемного и собственного капитала - стр. 590 + стр. 690 / стр. 490:

2011 год = 132/ 53 = 2, 49

2012 год = 335/ 46 = 7, 28

Вывод: коэффициент соотношения заемного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов). Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Его значение должно быть равным или меньше 1. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств, и может привести в конечном итоге к банкротству.

4. Коэффициент финансирования - соотношения собственного и заемного капитала - стр. 490 / стр. 590+ стр. 690:

2011 год = 53/ (0 + 132) = 0, 4

2012 год = 46 / (0 + 335) = 0, 14

Вывод: показывает, какой объем собственных средств приходится на 1 рубль заемного капитала. Рекомендуемое минимальное значение - 1. Значение коэффициента в нашем случае ниже нормы, что свидетельствует об зависимости от привлеченного капитала, т. е. о снижении финансовой устойчивости.

5. Коэффициент маневренности собственного капитала - стр. 490 + стр. 590 - стр. 190/ стр. 490:

2011 год = 53/ 53 = 1

2012 год = 46 / 46= 1

Вывод: коэффициент показывает, на сколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения, т. е. какая часть собственных средств организации, находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими.

Чем больше его значение, тем лучше финансовое состояние, оптимальное значение коэффициента равно 0, 5. Полученное нами значение коэффициента за весь анализируемый период имеет положительное значение, что говорит о том, что собственный капитал не только может быть мобилизован, но и часть заемного капитала находится в подвижной форме. Это говорит о достатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом - стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 / стр. 290:

2011 год = 53 / 185 = 0, 28

2012 год = 46 / 381= 0, 12

Вывод: показывает, наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Рекомендуемое значение данного коэффициента 0, 1. У нашего предприятия показатель незначительно больше нормы, что является его нормальным значением и говорит о том, что организация в данный момент финансово устойчива.

7. Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом - стр. 490 + стр. 590 -стр. 190 / стр. 210:

2011 год = 53/ 11= 4, 82

2012 год = 46/ 44 = 1, 04

Вывод: коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования характеризует степень покрытия запасов и затрат (незавершенного производства и авансов поставщикам) собственными источниками финансирования. Показывает соотношение между привлеченными ресурсами и собственными. Показатель должен быть не ниже 0, 6. Значительное уменьшение показателя на конец анализируемого периода говорит о риске потери финансовой устойчивости. Однако в нашем случае можно констатировать тот факт, что предприятие финансово устойчиво и на конец исследуемого периода.

8. Коэффициент кредиторской задолженности в составе всего заемного капитала - стр. 620 / стр. 590 + стр. 690:

2011 год = 132 / 132 = 1

2012 год = 335 / 335 = 1

Вывод: показатель, равный 1, говорит о том, что весь заемный капитал является кредиторской задолженностью.

9. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов -стр. 290 / стр. 190. В ООО «Авто-импорт ЕКБ» этот коэффициент равен нулю, так как на предприятии отсутствуют внеоборотные активы.

Вывод: данный коэффициент показывает оборотные активы, приходящиеся на один рубль внеоборотных средств. Коэффициент приблизительно должен быть равным 1. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше средств авансируется в оборотные активы, которые являются более ликвидными.

10. Коэффициент всей дебиторской задолженности в составе оборотных активов - стр. 230 + стр. 240 / стр. 290

2011 год = 143 / 185 = 0, 77

2012 год = 329 / 381 = 0, 86

- в том числе коэффициент всей дебиторской задолженности сроком на 1 год в составе оборотных активов - (240) / (290). В нашем случае эти показатели имеют одинаковое значение.

Вывод: показатели коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствуют о достатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния организации.

Ликвидность баланса - это потенциальная способность предприятия своевременно выполнять долговые и другие денежные обязательства, превращая свои активы в денежные средства.

Для расчета по долгам используется имущество предприятия и прежде всего денежные средства (наиболее ликвидные), дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, быстро реализуемые активы и запасы (медленно реализуемые). Сумма долговых обязательств определяется сложением кредиторской задолженности и краткосрочных пассивов.

На основании этой информации для характеристики ликвидности предприятия используются следующие показатели:

11. Коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности - стр. 260 / стр. 620:

2011 год = 29 / 132 = 0, 22

2012 год = 0 / 335= 0

Вывод: коэффициент абсолютной (денежной) ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в пределах 0, 2 - 0, 3. Из сделанных расчетов видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности данного предприятия на конец 2009 года входит в данный предел, а к окончанию 2012 предприятие потеряло способность гасить свои краткосрочные обязательства.

12. Коэффициент срочной (критической) ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) - стр. 240 + стр. 260 / стр. 620:

2011 год = (143 + 29) / 132= 1, 3

2012 год = (329 + 0) / 335 = 0, 98

Вывод: этот коэффициент отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения своей задолженности. Коэффициент срочной ликвидности является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. Этот показатель рекомендуется в пределах от 0, 8 до 1, 0, но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста дебиторской задолженности. В данном предприятии показатель выше нормы, что является неплохим результатом, это свидетельствует об отсутствии проблем в своевременном погашении задолженностей организации.

13. Коэффициент текущей ликвидности - стр. 210 + стр. 240 + стр. 260 / стр. 620:

2011 год = 11 + 143 + 29 / 132 = 1, 39

2012 год = 44 + 329 / 335 = 1, 11

Вывод: характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Нормальным считается значение от 1, 5 до 2. В нашем предприятии на начало и на конец периода коэффициент не лежит в пределах нормы, а в 2012 году даже теряет в значении. Значение коэффициента свидетельствует о том, что в ближайшее время у предприятия могут возникнуть трудности в погашение своих краткосрочных обязательств в срок.

14. Получив значения коэффициентов текущей ликвидности, можно рассчитать коэффициент утраты платежеспособности:

Кутр= 1, 11 + 3/12* (1, 11 - 1, 39) = 1, 04

Оптимальное значение коэффициента - не менее 1. Полученное значение коэффициента свидетельствует о том, что, хотя показатели коэффициентов текущей ликвидности и не удовлетворяли нормативным значениям, риск утратить свою платежеспособность в ближайшие три месяца отсутствует.

Вместе с тем многими специалистами серьезно критиковалась оценка финансовой состоятельности организации по этим показателям. Высказывалось мнение, что такая оценка не может быть признана объективной по следующим основаниям:

Нормативные значения показателей не учитывают специфику отдельных отраслей экономики (длительность операционного цикла, характер сырья и т. д.) ;

Увеличение коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами может в действительности означать не улучшение, а ухудшение финансового состояния предприятия (например, из-за роста просроченной, сомнительной задолженности, накапливания неликвидных запасов и др.)

Коэффициенты не учитывают реальную экономическую ситуацию в России (например, значение коэффициента текущей ликвидности, равное двум, характеризует нормальную ликвидность организации, работающей в условиях стабильного развитого рынка). [14, с. 67]

Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности современная теория и практика экономического анализа выработала многочисленные критерии, среди которых особое место отводится показателю чистых активов.

15. Стоимость чистых активов - (I раздел баланса + II раздел баланса) - (IV раздел баланса + V раздел баланса)

2011 год = (0 + 185) - (0 + 132) = 53

2012 год = (0 + 381) - (0 + 335) = 46

Вывод: стоимость чистых активов на конец и на начало периода по сумме больше суммы уставного капитала (10 тыс. руб.) в 5, 3 и в 4, 6 раз соответственно, что свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия.

По итогам анализа пассивов предприятия произошло увеличение источников средств, при уменьшении доли собственного капитала в составе общей суммы капитала, сумма заемного капитала значительно увеличилась.

По итогам анализа по системе финансовых коэффициентом можно сделать вывод, что предприятие на конец периода увеличило сумму заемных средств - это говорит об уменьшении финансовой устойчивости предприятия и ставит под угрозу его финансовое положение. Доля заемных средств занимает большую часть капитала предприятия, однако все средства находятся в оборотных активах, поэтому коэффициент текущей ликвидности стремится к показателям в пределах нормы.

Финансовое состояние организации во многом зависит от ее способности поддерживать достаточный уровень прибыли. Результативность деятельности предприятия оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным относятся показатели прибыли. Их анализ проводится по данным формы № 2 Отчет о прибылях и убытках. Однако для получения реальной оценки используют относительные показатели - коэффициенты рентабельности.

Из данных Отчета о прибылях и убытках за 2011 г. (Приложение 2), за 2012 г. (Приложение 3) видно, что предприятие получает прибыль.

16. Рентабельность продаж (ROS) - (стр. 029 ф. 2 / стр. 010 ф. 2) *100:

2011 год = 271 / 3919 * 100 = 6, 9

2012 год = 289 / 5726 * 100 = 5, 04

17. Рентабельность собственного капитала или финансовая рентабельность (ROE) - (стр. 190 ф. 2 / (стр. 490 ф. 1н. г. +стр. 490 ф. 1к. г.) *0, 5*100) :

2012 год = 54 / (53 +46) * 0, 5 * 100 = 54 / 49, 5 = 1, 09

Показывает величину чистой прибыли, полученной с каждого рубля собственного капитала.

18. Рентабельность заемного капитала - стр. 140 ф. 2 / (стр. 590+610+620+630+660 ф. 1. н. г. + стр. 590+610+620+630+660 ф. 1. к. г.) *0, 5:

2012 год = 68 / (132 + 335) *0, 5 = 68 / 233, 5 = 0, 29

Позволяет оценить величину прибыли, полученной с каждого рубля заемных средств организации.

Показатели деловой активности:

19. Динамика дебиторской задолженности:

(((стр. 240 ф. 1+стр. 230 ф. 1) н. г. - (стр. 240 ф. 1+стр. 230 ф. 1) к. г.) / (стр. 240 ф. 1+стр. 230 ф. 1) к. г.) *100:2012 год = (143-329) / 329 *100 = -56, 53

20. Динамика кредиторской задолженности: ((стр. 620 ф. 1н. г. - стр. 620 ф. 1к. г.) / стр. 620 ф. 1к. г.) *100:

2012 год = (132-335) / 335 * 100 = -60, 59

21. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности: (стр. 240 ф. 1+стр. 230 ф. 1) / стр. 620 ф. 1:

2011 год = 143 /132 = 1, 08

2012 год = 329 / 335 = 0, 98

Таким образом, на основе проведенного анализа деятельности ООО «Авто-импорт ЕКБ», можно выделить сильные и слабые стороны, которые присущи организации и внешние угрозы и возможности (таблица 3).

Заключение