Краткая характеристика ООО "КировхлебПром"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, УЧЕТА И ФИНАНСОВ

Отчет о производственной практике

ООО «КировхлебПром»

Студент

Малышева А.К. ЭКБ - 51

Киров 2013

1. Краткая характеристика организации - объекта практики

Полное название организации: Общество с ограниченной ответственностью «КировхлебПром»;

Сокращенное название организации: ООО «КировхлебПром»;

Организационно - правовая форма: общество с ограниченной ответственностью;

Форма собственности: частная собственность;

Сферы деятельности:

производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения

производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения

производство макаронных изделий

оптовая и розничная торговля

осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России;

Местонахождение и почтовый адрес: 6100033, г. Киров, ул. Московская, 112а

2. Методические и методологические аспекты бухгалтерского учета в данной организации, обоснованность их выбора

2.1 Учет финансовых вложений

бухгалтерский учет отчетность

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

Учет финансовых вложений на предприятии ООО "КировхлебПром" ведется в соответствии с ПБУ 19/02 " Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является однородная группа финансовых вложений.

Виды финансовых вложений:

К финансовым вложениям относятся:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги;

2) ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;

3) вклады в уставные (складочные) капиталы других;

4) предоставленные другим организациям займы;

5) депозитные вклады в кредитных организациях;

6) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям не относятся:

1) векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;

2) вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

3) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности;

4) вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;

"Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 № 2, распространяется на все предприятия, за исключением банков, кредитных и бюджетных организаций. Согласно пп.3, 3.1, 3.3 вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют 58 "Финансовые вложения" (до 1-го года). К счету 58 открываются субсчета по видам ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение. В случае не существенности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты признаются Обществом прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету указанные ценные бумаги. Критерий несущественности составляет пять процентов от суммы, уплачиваемой продавцу по договору на приобретение ценных бумаг. Аналитический учет ценных бумаг ведется Обществом в Книге учета ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка осуществляется ежеквартально. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница (относится на 91 счет) между первоначальной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты в момент выбытия финансовых вложений. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам расчет их оценки по дисконтированной стоимости не производится. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость исчисляется по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений. Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценение) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также корректировка суммы созданного резерва под обесценение финансовых вложений проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Дт 58 Кт 51 - приобретены финансовые вложения;

Дт 51 Кт 58 - погашены финансовые вложения,

Дт 51 Кт 91.1 - получены доходы по финансовым вложениям; списание разницы между покупной и номинальной стоимости:

Дт 58 Кт 91.1 - если номинальная стоимость выше покупной;

Дт 91/2 Кт 58 - если покупная выше номинальной.

2.2 Учет кредитных операций и займов

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов, главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42) и приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008".

Синтетический учет кредитов и займов в ООО "КировхлебПром" ведется на следующих счетах:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Для детального учета кредитов и займов в ООО "КировхлебПром" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыты следующие субсчета:

66.1 - "Расчету по кредитному договору",

66.2 - "Проценты по кредитному договору".

Дт	Кт	Операция	Документ
51	66	Отражается поступление краткосрочного кредита банка в рублях	Кредитный договор, выписка банка
91	66	Отражается начисление процентов по полученному кредиту	Бухгалтерская справка
66	51	Отражается погашение кредитов и займов в рублях	Кредитный договор, выписка банка
66	67	Перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную	Бухгалтерская справка
51	67	Отражается поступление долгосрочного кредита банка	Кредитный договор, выписка банка
91	67	Отражается начисление процентов по полученному долгосрочному кредиту	Бухгалтерская справка
67	51	Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов в рублях	Кредитный договор, выписка банка

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

2.3 Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» и НК РФ.

Налог на доходы физических лиц. Ставки налога (ст. 224 НК РФ): 35% (с выигрышей), 30% (доходы нерезидентов за исключением дивидендов), 15% (по дивидендам нерезидентам), 9% (по дивидендам резидентов), 13% (по оплате труда резидентов).

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):

400 руб. - за каждый месяц и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысит 40 000 руб.

1000 руб. - на каждого ребенка до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

3000 руб., 500 руб. - для отдельных категорий (ст. 218 НК РФ)

Типовые проводки :

70/68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации

75/68 - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов 90 "Продажи", 91

а) НДС - 90(91)/68

а) акцизы - 90(91)/68

б) экспортные пошлины - 90(91)/76

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу

а) Отчисления на социальные нужды

б) Налог на имущество - бухгалтеры начисляют 91.2/ 68. Налог на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ, а также Законом 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

Организации уплачивают налог с остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. Общая ставка налога 2,2%, существуют льготы для сельхозпроизводителей, производителей мяса и молока, крупных частных инвесторов, бюджетные и религиозные организации.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев представляется в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Но так как имущества у организации на балансе нет, то данный налог она не уплачивает.

Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров, работ или услуг на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Также обычно облагаются предоплаты (авансы).

Используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118 (ст. 164 НК РФ).

Налоговый период - квартал.

В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этот же срок представляется декларация по НДС.

90(91)/68 - начислен НДС на основании записей в Книге продаж

91/68 - НДС по передаче для собственных нужд

19/68 - НДС по СМР для собственного потребления

19/60 - НДС выделен на основании счетов-фактур поставщиков

19/83 - НДС по взносам в уставный капитал при наличии счетов-фактур

68/19 - НДС принят к вычету, соответствует записям в Книге покупок

С 01.01.2006 г. вычет может быть предоставлен без оплаты, за исключением НДС по импорту и СМР, НДС, уплачиваемому налоговыми агентами.

С 01.01.2009 г. вычет при неденежных расчетах осуществляется вне зависимости от оплаты, НДС по перечисленным авансам может быть принят к вычету 60/51, 68/76, НДС по СМР начисляется, но в этом же квартале принимается к вычету.

Организация может не платить НДС по заявлению (ст. 145 НК РФ), если ее выручка за 3 предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Данная организация работает без НДС поэтому не уплачивает НДС и не выделяет ее для принятия к вычету.

VIII. Транспортный налог

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл.28 НК РФ РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.

Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговый период по транспортному налогу - год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз.

Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять "годовой" налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации

Так как у организации на балансе нет транспортных средств, то она не уплачивает транспортный налог.

Также организации уплачивают налог на прибыль. Ставка его в Кировской области составляет на данный момент 20% ( 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ). Доходы делятся на учитываемые при налогообложении ( доходы от реализации и внереализационные доходы) инее учитываемые при налогообложении. Расходы также делятся на учитываемые при налогообложении полностью или частично (расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы) и не учитываемые при налогообложении. В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию также делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогом которых уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), что предусматривает замену налога на прибыль организации, НДС, налога с продаж, налога на имущество организации и страховых взносов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

При упрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей: доходы (налоговая ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%). На данной организации выбран первый вариант объекта налогообложения - доходы организации ( налоговая ставка 6%)

При определение доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Датой получений дохода признается день поступления средств на счет в банке или в кассу, получение иного имущества или имущественных прав.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Так как в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных ( в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ , а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения.

Для исчисления налоговой базы и суммы налогов организация ведет налоговый учет в Книге доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28.10.2002г. № БГ-322/606.

Указанная книга открывается на один год и ведется в электронном виде. Она пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя и печатью, а также подписью должностного лица налогового органа.

2.4 Учет финансовых результатов

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д. .

Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

На предприятии к счету 90 открываются следующие субсчета:

90/1 - "Выручка";

90/2 - "Себестоимость продаж";

90/3 - "НДС";

90/4 - "Акцизы";

90/9 - "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Д 90/1 - К 90/9 - закрытие субсчета "Выручка";

Д 90/9 - К 90/2 - закрытие субсчета "Себестоимость продаж";

Д 90/9 - К 90/3 - закрытие субсчета "НДС";

Д 90/9 - К 90/4 - закрытие субсчета "Акцизы";

Д 90/9 - К 99 - получена прибыль в результате хозяйственной деятельности;

Д 99 - К 90/9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции.

ООО "КировхлебПром" осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов предприятия может формироваться из следующего: выручки от реализации продукции; арендной платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от внереализационных операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества; результатом переоценки отдельных активов имущества и др. .

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п.;

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов; авансы в счет оплаты продукции; погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Перечень расходов включает в себя: затраты на производство реализованной продукции; затраты на оплату труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др.

Расходами не признаются выбытие активов: в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования; в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий; на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью; путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Текущие расходы предприятия регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете они представлены в виде: расходов по обычным видам деятельности (расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п.), операционные расходы (расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др.), внереализационные расходы (различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки; возмещение причиненных предприятием убытков и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы приводятся с подразделением на следующие группы:

себестоимость проданных товаров, продукции;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прочие операционные расходы;

прочие внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Основным источником анализа финансовых результатов и эффективности работы предприятия являются форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

2.5 Учет нераспределенной прибыли и прочих составляющих собственного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размере, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой: Д 84 - К 82.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счетов - потребителей резервного капитала.

При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль".

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70,75);

увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Она может предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

по мере фактического получения бюджетных средств;

как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают проводкой: Д 51,52 - К 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются проводкой: Д 86 - К 98.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают проводкой: Д 76 - К 86.

Фактическое поступление средств целевого назначения отражают проводкой: Д 08,10,51,55 - К 76.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 "Основное производство" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В ООО "КировхлебПром" резервного капитала, средств целевого финансирования не существует.

ООО "КировхлебПром", как и любая другая организация, получает основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную между участниками общества. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, установленным учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль - второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли показывают в пассиве по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".

При наличии убытка по результатам работы предприятия за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса осуществляется за счет различных источников.

Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года отражается в учете следующей записью: Д 84/2 - К 84/3 "Непокрытый убыток прошлых лет".

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов: Д 80 - К 84.

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации делается проводка: Д 82 - К 84/2.

Убыток может быть закрыт за счет целевых взносов его участников: Д 75 - К 84/2.

Построение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в ООО "КировхлебПром" обеспечивается так, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма отражает в разделе 3 баланса. В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т.е. по счету 99 "Прибыли и убытки" дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Непокрытый убыток отчетного года" делается прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

В бухгалтерском балансе в разделе 1 пассива "Источники собственных средств" показывается нераспределенная прибыль.

2.6 Порядок составления и представления отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает: форму №1 "Бухгалтерский баланс", форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", форму №3 "Отчет об изменении капитала", форму 4 "Отчет о движении капитала", форму №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", форму №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", пояснительную записку, итоговую часть аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и в пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и др. аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10, 15, 16; по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20,21,23,29 и т.п. .

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую продукцию - по полной фактической производственной себестоимости; незавершенное производство - по фактическим производственным затратам.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также штрафы, пени, неустойки списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Точно также поступают в случае продажи и прочего выбытия имущества организации, потерь от стихийных бедствий.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продаж (выручка - себестоимость продажи продукции - коммерческие расходы - управленческие расходы);

об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

о внереализационных доходах и расходах, прибыли до налогообложения, налоге на прибыль, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

о чрезвычайных доходах и расходах, о чистой прибыли.

Отчет об изменении капитала состоит из 4 разделов и справки.

В разделе 1 "Капитал" показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года собственного капитала по его видам.

В разделе 2 "Резервы предстоящих расходов" и в разделе 3 "Оценочные резервы" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе 4 "Изменение капитала" содержатся сведения о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и о величине капитала на конец отчетного периода.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности, по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

В Отчете о движении денежных средств показываются данные о всех видах денежных средств. Эта форма взаимосвязана с бухгалтерским балансом. В форме №1 показываются данные об остатках денежных средств, которые равны остаткам денежных средств, указанным в форме №4.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 6 разделов.

В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением непогашенных в срок.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной их части.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств.

В разделе 4 "Движение средств финансирования" содержатся сведения о собственных и привлеченных средствах организации по их видам.

В разделе 5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражены остатки незавершенного производства, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Отчет о целевом использовании полученных средств содержит данные об остатках средств, поступлении и использовании средств по их видам.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике; в ней приводится оценка деловой активности предприятия и другую существенную информацию.

ООО "Кировхлебпром" составляет форму №1 "Бухгалтерский баланс" и форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть заполнена от руки или с помощью печатных средств, представлена в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах подлежат обязательной публикации. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы).

Форма отчета о прибылях и убытках должна включать: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров; валовую прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

2. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).

4. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому учёту № 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н.

6. Положение по бухгалтерскому учёту № 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов-на-Дону: Издательский Центр "МарТ" 2002 год.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2005 год;

9. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи. Учебное пособие. М.: финансы и статистика. 2002 год.

Размещено на Allbest.ru