Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч. 60), с покупателями и заказчиками (сч. 62)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч. 60), с покупателями и заказчиками (сч. 62)

Введение

дебитор кредитор бухгалтерский учет

В рыночной экономике бухгалтерский учет в большей степени служит целям управления и поэтому не ограничивается счетоводством и ведением баланса. Его задачей становится возможность наиболее адекватно информировать руководство о результатах, а главное, - о возможностях финансового развития фирмы.

Бухгалтерская финансовая отчетность служит не только целям внутрифирменного управления, но и внешним пользователям рынка. Поэтому она не представляет коммерческой тайны, считается публичной и позволяет оценивать деятельность организации внешним заинтересованным лицам, которым предстоит принимать решения о выборе данной организации в качестве партнера различного рода финансовых взаимодействий. Прежде чем решиться на сотрудничество, внешнему пользователю необходимо ознакомиться с отчетностью потенциального партнера, чтобы узнать о его финансовых возможностях качественно вести хозяйственные отношения. Предоставляя отчетность, организация доказывает свою состоятельность работать с потенциальными клиентами, контрагентами, выполнять хозяйственные операции. (3)

В данной работе поговорим о внешних пользователях - это поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики. Ни одно предприятие не может существовать, не взаимодействуя с поставщиками и заказчиками в результате своей деятельности, в этом и состоит актуальность данной работы. Особенно актуальна эта тема в период нестабильной рыночной экономики страны, когда многие контрагенты не имеют возможности расплачиваться по своим обязательствам.

Сегодня в книжном мире очень широко говорится о данной теме, на прилавках изобилие литературы по бухгалтерскому учету. В своей работе я использую только некоторые книги и учебники, в которых, на мой взгляд, содержатся самые исчерпывающие материалы.

Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.

В соответствии с данной целью, задачами учета расчетов по счетам 60 и 62 плана счетов бухгалтерского учета являются:

1) рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками;

2) правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи, прежде всего, предполагает правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными организациями, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

3) правильное исчисление налогов (НДС, налог от продаж, акцизы);

4) организация аналитического учета по каждому поставщику, по каждому заказчику, покупателю;

5) достоверное отражение расчетов на счетах синтетического учета.

Объектом исследования выступают организации, ведущие расчеты с дебиторами и кредиторами в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. (11)

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Конкретнее, к поставщикам относятся организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам - осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. (6)

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 отражаются:

· полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

· товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

· излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг). (20)

Покупатели и заказчики (далее покупатели) - это организации, приобретающие материальные ценности (сырье, материалы и т.д.), а также, пользующиеся услугами, предоставленными им другими организациями.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также полученные авансы и предварительная оплата. Типовым планом счетов к данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета:

· 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

· 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

· 62-3 «Векселя полученные»;

· 62-4 «Авансы полученные» и др.

Кроме того, организации могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике организации.

Отметим, что в настоящее время расчеты плановыми платежами не проводятся, поэтому субсчету 2 может быть присвоено другое название.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Получение от покупателя (заказчика) векселя в оплату поставленных товаров (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 62-3 «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчете 62-4 «Авансы полученные» отражаются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Здесь же учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали, поступления по промежуточным счетам за выполненные работы.

В соответствии с подп. 23.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 №19 (в ред. постановления от 30.01.2006 №16) (далее - Инструкция №19), к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Непогашенная дебиторская задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой организации записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

2. Виды и формы расчетов

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри, так и вне организации. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др.; внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита и др.

Все расчеты организации можно разделить на две группы:

1) платежи по товарным операциям - операции, связанные с движением товара (расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами);

2) расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств (расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями).

Виды платежей по товарным операциям:

· платежные поручения;

· платежные требования;

· аккредитивы;

· расчетные чеки;

· векселя;

· зачет взаимных требований;

· встречное движение товара (товарообменные операции);

· плановые платежи.

По нетоварным операциям расчеты осуществляются только по платежным поручениям.

Наличная и безналичная формы расчетов, и их регулирование. Внутрифирменные и некоторые внешние расчеты могут осуществляться наличными деньгами через кассу организации. Наличные расчеты с юридическими лицами ограничены суммами, устанавливаемыми ЦБ РФ.

Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме. Посредником в таких расчетах является коммерческий банк, в котором организация открывает следующие счета:

1) расчетные, предназначенные для осуществления текущих платежей по распоряжению организации и зачисления поступлений денежных средств в адрес организации. Количеством расчетных счетов, открываемых организации различными банками, законодательно не ограничено. Однако если организация является недоимщиком по платежам в бюджет, то она должна выбрать по своему усмотрению один счет (так называемый счет недоимщика), на который должны аккумулироваться все суммы, поступающие в адрес этой организации во все другие банки. Для открытия расчетного счета требуется разрешение налогового органа, которое выдается по заявлению организации;

2) текущие, открываются для некоммерческих организаций, которые не являются юридическими лицами (например, для филиалов). Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами с текущего счета можно лишь в строгом соответствии с утвержденной сметой;

3) специальные, применяются для хранения средств целевого назначения;

4) валютные, предназначены для осуществления расчетов в иностранной валюте. Эти счета открываются в коммерческих банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Счета могут открываться в любой из свободно конвертируемых валют, причем на каждый вид валюты открывается отдельный счет. В соответствии с валютным законодательством организации открывается одновременно с валютным счетом и транзитный счет, на который предварительно зачисляется валютная выручка. С этого счета организация в обязательном порядке продает на внутреннем рынке 25% валютной выручки по курсу ЦБ РФ. Остаток валютной выручки с транзитного счета зачисляется на валютный счет организации.

ГК РФ (ст. 856) предусматривает ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету клиента. Ответственность банка состоит в основном в выплате процентов и убытков в соответствии со ст. 395 ГК РФ. (15)

Формы безналичных расчетов. Между организациями большинство расчетов производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие банки (государственные или коммерческие).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности.

Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств, другой организации.

1. Покупатель представляет в свой банк платежное поручение; 2. Банк списывает со счета покупателя деньги; 3. Банк покупателя направляет в банк поставщика платежное поручение; 4. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика в соответствии с платежным поручением; 5. Банки поставщика и покупателя выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Как правило, платежными поручениями оформляются предварительная оплата товаров и услуг, перечисления за работы, авансовые платежи, платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, неустоек. (Приложение 1)

Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму. Допустимая сумма предварительной оплаты не должна превышать 50% суммы договора - в этом случае сохраняется приоритет сторон. При требовании поставщика внести 100% суммы в виде аванса нарушаются права покупателя, который изымает из своего оборота денежные средства и, по сути, кредитует поставщика. Такая форма расчетов целесообразна лишь при условии предоставления покупателю значительных скидок.

Расчеты платежными требованиями. Такая форма расчета представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных документов (счета-фактуры, накладных, товарно-транспортных накладных и др.) стоимость товаров и услуг.

1. Отгрузка продукции в адрес покупателя; 2. Передача поставщиком платежного требования банку покупателя вместе с отгрузочными документами; 3. Банк передает покупателю полученные документы для принятия решения по поводу оплаты (акцепта) или отказа от акцепта; 4. Возврат акцептованных платежных документов покупателем в свой банк (3) для оплаты; 5. Передача банком покупателя отгрузочных документов плательщику; 6. Банк покупателя списывает средства с расчетного счета покупателя; 7. Банк покупателя направляет платежные документы в банк поставщика; 8. Банк поставщика зачисляет средства на расчетный счет поставщика; 9. Банки выдают выписки с расчетных счетов своим клиентам.

Непременное условие этой формы платежа - согласие плательщика на списание денежных средств с его счета (акцепт), которое оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляется печатью. Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме

При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности на товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

1. Покупатель представляет в свой банк заявление на открытие аккредитива; 2.В банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на специальном счете; 3.покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива; 4. Банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5.В банке поставщика открывается аккредитив на специальном счете; 6. Банк извещает поставщика об открытии аккредитива; 7. Поставщик отгружает продукцию покупателю; 8. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9.В банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10. Документы об оплате передаются банком поставщика банку покупателя; 11.В банке покупателя списывается сумма оплаты со специального счета, аккредитив закрывается; 12. Банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов.

Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиков. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Расчетные чеки - это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Используются при расчетах в момент совершения сделки. На основании заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита, она устанавливается клиентом, а срок использования - банк - не более 6 месяцев. Выписанный чек действителен в течение 10 дней, не считая даты выписки. Расчеты чеками ускоряют оборот денежных средств, удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта, за товары и услуги транспорта и связи.

Вексель - это долговое письменное обязательство выплатить указанную в векселе сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Одно из отличий векселя от других ценных бумаг - возможность передачи его из рук в руки (индоссамент); в этом случае вексель становится средством платежа.

Плановые платежи. Расчеты плановыми платежами используются при наличии долговременных хозяйственных связей между поставщиками и покупателями, связанных с равномерными и постоянными поставками товаров и услуг. Договором между покупателем и поставщиком устанавливаются постоянные количество продукции или услуг и плановая сумма стоимости, подлежащая оплате периодически. Оплата оформляется обычно или платежными поручениями, или платежными требованиями. (5,15)

3. Документация

Договор с поставщиками. Гражданский кодекс определяет понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые являются основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации поставки товаров.

Договора могут заключаться в устной письменной или нотариальной форме. В хозяйственной практике договор является основой деловых отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.).

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договора могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки). Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров.

Согласно, Гражданского кодекса Российской Федерации, изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами или договором.

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:

· При существенном нарушении договора одной стороной.

· В иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договорами.

В договорах поставок предусматривается:

1) Наименование материалов.

2) Количество.

3) Цена.

4) Сроки действия договора и поставок.

5) Способы транспортировки.

6) Порядок расчетов.

7) Порядок приемки материалов.

8) Санкции за несоблюдение условий договора.

Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О №6.

Являясь основным атрибутом договора, цена товара и сумма каждой поставки определяется в рублях с учетом НДС, включая тару. Цена единицы товара устанавливается в соответствии с действующими ценами завода-изготовителя на момент подписания счет-фактуры. (Приложение 3)

К основным обязанностям покупателя относят: получить товар на склад, осуществить проверку при приеме товара по количеству, качеству и ассортименту, в присутствии представителя продавца, составить доверенность на получение товара, подписать накладные, счет-фактуру. Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара при поставке следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупатель предварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет ассортимент и количество продукции. Покупатель обязан принять и вернуть тару поставщику в полном объеме, по количеству и качеству.

Составление акта о приёмке материальных ценностей. Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия.

Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приёмке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Материалы в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере №6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованные поставки. К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены.

4. Характеристика, особенности учета

Методика бухгалтерского учета

Организация учетного процесса на предприятии строится на основании нормативных законодательных актов. Основополагающим документом является Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

В системе бухгалтерского учета принято различать: синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На аналитическом счете указываются сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т.д. Ведение аналитического учета допускается не только в денежных, но и в натуральных измерителях (кг., м. и др.).

Наиболее распространенная форма аналитического учета - карточки. Для товарно-материальных ценностей применяются карточки количественного и количественно-суммового учета.

Состояние синтетического и аналитического учетов определяет эффективность защитных функций всей системы бухгалтерского учета на каждом хозяйственном объекте. При бухгалтерской проводке вносятся записи в регистре не только синтетического, но и аналитического учета. Такое единство документальной базы гарантирует, что при нормальной работе бухгалтерии данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.

Проверку данных синтетического и аналитического учетов по всем счетам бухгалтерского учета необходимо проводить ежемесячно.

В организации аналитического учета могут быть следующие недостатки:

1) отсутствие аналитического учета по какому-либо из синтетических счетов;

2) запущенность аналитического учета;

3) недостаточная детализация аналитического учета.

При отсутствии аналитического учета по тем статьям баланса, где он необходим, утрачивается возможность его применения для эффективного управления хозяйственной деятельностью, и обеспечения контроля, за движением и сохранностью ценностей, которые находятся в ведении конкретных материально ответственных лиц (такая ситуация может создаваться преднамеренно для сокрытия хищений).

Запущенность учета может использоваться для сокрытия денежных сумм в связи с нерасшифрованным их остатком по синтетическому счету.

Недостаточная детализация учета имеет место в случаях, когда учет хозяйственного инвентаря производится независимо от стоимости, артикула и размера на одном аналитическом счете.

Обнаружение недостатков в аналитическом учете, как правило, свидетельствует о том, что они созданы умышленно бухгалтерскими работниками с целью облегчения в дальнейшем сокрытия преступления. (21)

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом, построение аналитического учета, должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом, построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. (22)

Синтетический учет

Синтетический учет Ї это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета (ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Особенность синтетического учета: обобщенность и ведение его только в денежном выражении.

Проанализировав изменения данных синтетического учета, можно выявить общие тенденции финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако синтетического учета, как правило, не хватает для решения многих конкретных задач оперативного управления хозяйственной деятельностью, поэтому в каждой бухгалтерии в развитии каждого синтетического учета ведется так называемый аналитический учет.

Организация аналитического учета отражена в приказе об учетной политике, в котором сказано, что счета аналитического учета открываются в дополнение к синтетическому счету 10 Ї «Материалы» и расшифровывают общую сумму, учтенную на этом синтетическом счете, по местам хранения материальных ценностей и по их наименованиям.

На предприятии в течение года по каждому синтетическому счету ведется оборотная ведомость, с помощью которой обобщается информация, отражаемая на счетах бухгалтерского учета.

Отсутствие контрольного равенства. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете. (4)

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента). (23)

Бухгалтерские проводки по счетам 60 и 62 приведены в приложениях 4 и 5.

Методика налогового учета

Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется следующими положениями:

· различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета;

· различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

По мере развития российской налоговой системы только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадали. Этим объясняется появление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что по существу означает налоговый учет.

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:

· установление специальных учетно-налоговых показателей;

· расчет специальной «налоговой себестоимости»;

· определение метода формирования налогооблагаемой базы;

· собственное толкование некоторых положений из другой отрасли знания;

· установление налогового дисконта;

· определение налогового периода;

· введение специальной налоговой документации.

Установление специальных учетно-налоговых показателей базируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Например, введен такой учетно-налоговый показатель, как «валовая прибыль».

Расчет специальной «налоговой себестоимости» представляет собой установление особого правила формирования учетно-налогового показателя, отличного от учетной методики. Так, для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируют с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Определение метода формирования налогооблагаемой базы необходимо для правильного выявления момента возникновения налогового обязательства. Вспомним, что существуют два метода формирования налоговой базы: кассовый (присвоения) и накопительный, (начислений).

Установление налогового дисконта - это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Примером является специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС.

Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговые правонарушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной системе или по кумулятивной системе (нарастающим итогом).

Введение специальной налоговой документации - технический прием налогового учета. В составе подобной документации отсутствуют «налоговые» первичные документы. Разновидности налоговых документов представлены на рис. 4. (Приложение 6) (9)

Правильное определение налогооблагаемой базы является решающим моментом для полноты исчисления налогов по соответствующим объектам налогообложения.

Важнейшее значение в системе налогообложения имеют обороты по реализации продукции (работ, услуг). Рациональная организация расчетов способствует своевременному поступлению денежных средств, при оплате отгруженной продукции (выполненных работ, услуг) и способствует укреплению финансового положения налогоплательщиков. При этом обеспечивается сбалансированность натурально-вещественных и стоимостных показателей. Такое положение достигается за счет одновременного совершения во времени метаморфозы средств: Д - Т у покупателя и Т - Д у поставщика, что влияет на сбалансированность двустороннего движения стоимости в производстве и ускорения оборачиваемости авансированных средств в денежной форме.

При совершении метаморфозы Т - Д на конечной стадии кругооборота денежных средств место товара занимают деньги. Независимо от того, выступают ли последние в присущей им функции средства обращения или средства платежа, они являются денежным выражением стоимости и представляют источник средств, для возобновления процесса производства. В части стоимости, возмещающей затраты прошлого труда и представляющей необходимый продукт, они направляются на приобретение материальных ценностей, в фонд развития, оплаты труда.

Средства, соответствующие денежной форме стоимости прибавочного продукта, направляются на выплату налогов, обязательных платежей, на расширение производства, социальные нужды.

Выручка от реализации выступает базой для исчисления таких, повсеместно начисляемых налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от принятия предприятием метода ее формирования.

Несвоевременная оплата покупателями (заказчиками) поставленной продукции (выполненных услуг, работ) приводит к иммобилизации собственных оборотных средств поставщиков в расчеты по товарам, отгруженным и сданным работам, в результате ухудшается финансовое положение поставщиков. Подобная ситуация сопряжена с возникновением неплатежеспособности последних и нарастание просроченных платежей, в том числе и по налогам. В свою очередь задержка уплаты налогов порождает увеличение задолженности бюджету по начисленным налогам в связи с взысканием пени за каждый день просрочки платежей. Порой это приводит к тяжелой финансовой ситуации, нагнетаемой к тому же инфляционными виражами в экономике.

В этих условиях предприятия прибегают к бартерным сделкам - обмену продукцией (работами, услугами). При их осуществлении объем реализации также отражается в зависимости от метода ее учета. (7)

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

· отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

· поступления денежных средств от покупателя. (24)

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства в следующем случае: при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС. (8)

Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 №16-00-14/177. (24)

Порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог определен инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств, в дорожные фонды» от 30 марта 1993 г. С последующими изменениями и дополнениями. Базой налогообложения является объем реализации - стоимости реализованной продукции (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот.

Порядок исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы определен одноименной инструкцией Государственной налоговой инспекции по Москве от 31 марта 1994 г. Базой налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). (7)

Заключение

При написании данной курсовой работы я изучила основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же с покупателями и заказчиками. Изучила предназначение счёта 60 «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками» и счета 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками».

Выяснила порядок ведения документации. Также описала процесс расчётов посредством безналичной оплаты.

Привела некоторые бухгалтерские проводки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, я закрепила знания, полученные при изучении курса «Бухгалтерский учет».

Список использованной литературы

1. Альбом бухгалтерских проводок \ Ю.А. Григорьев, В.И. Макарьева \ 5-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 1997 - 352 с.

2. Бухгалтерский учет \ М.В. Григорьева \ учебное пособие - Томск: ФДО, ТУСУР, 2010 - 239 с.

3. Бухгалтерский учет \ Н.А. Скопинцева \ учебное пособие - Томск: ТМЦДО, 2009 - 247 с.

4. Бухгалтерский учет \ Т.В. Федосова \ конспект лекций - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

5. Бухгалтерский учет в организациях \ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - М.: Финансы и статистика, 2000 - 200 с.

6. Бухгалтерский учет и аудит \ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова - М.: Приор, 1998 - 320 с.

7. Налоги \ Под ред. Д.Г. Черника \ учебное пособие, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 656 с.

8. Налоги и налогообложение \ А.В. Перов, А.В. Толкушкин \ учебное пособие, 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007 - 810 с.

9. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство \ Под ред. Е.Н. Евстигнеева \ Учебник для вузов - СПб: Питер, 2000 - 320 с.

10. Настольная книга индивидуального предпринимателя \ А.И. Кремлев \ Учебно-практическое пособие - М.: Инфра-М, 1997 - 256 с.

11. Основы бухгалтерского учета и аудита \ Н.Н. Хахонова - Ростов н / Дону: Феникс, 2003 - 480 с.

12. Справочник по организации бухгалтерского учета \ В.Г. Калупов, Е.Н. Авдаков, А.Н. Куприенко и др. - М.:Экономика, 1989 - 224 с.

13. Теория бухгалтерского учета \ С.В. Черемисина \ учебное пособие - Томск: ТМЦДО, 2006 - 166 с.

14. Финансы. Денежное обращение. Кредит. \ Под ред. проф. Г.Б. Поляка \ 2-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2003 - 512 с.

15. Финансы и бухгалтерский учет предприятия \ Л.М. Бурмистрова \ учебник - М.: Инфра-М, 2004 - 224 с.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации, статьи: 395, 856.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи: 39, 146, 162, 165, 167, 176.

18. ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

19. Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 №19 (в ред. постановления от 30.01.2006 №16)

20. Письмо Минфина России от 27.05.2003 №16-00-14/177

21. http://www.diplomilirist.ru/uchet-raschetov-i-objazatelstv/uchet-raschetov-s-postavschikami-i-podrjadchikami.html

22. httplib.rus.ecb204226read

23. httpwww.buh.rudocument-231

24. httpwww.buh.rudocument-233

25. httpwww.buh.rudocument-456

Размещено на Allbest.ru