Учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

покупатель учет поставщик задолженность

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что любая организация, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли (безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок товара, без чего, естественно, не обойтись ни оптовому, ни розничному торговому предприятию, существует и ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение учета расчетов с покупателями и поставщиками.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

- раскрыть понятие и нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть учет расчетов покупателями и поставщиками;

- дать экономическую характеристику ООО «Мираж»;

- изучить учет расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Мираж»;

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Мираж».

Предметом исследования является учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками.

Для написания курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографическое исследование, сводка и группировка, средние и относительные величины, детализация, сравнения.

При написании данной курсовой работы были использованы Законы и Постановления Правительства РФ, Трудовой Кодекс РФ, Правила, Инструкции и Положения Министерства финансов РФ, литературные источники, публикации в периодических изданиях.

Период исследования 2011-2011 гг.

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и поставщиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и поставщиками

Регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками включает в себя 4 уровня, среди которых законодательный, нормативный, методический, уровень предприятия.

К документам законодательного уровня относится Гражданский кодекс РФ, по которому срок исковой давности, установленный для учета кредиторской и дебиторской задолженности на балансе организации, составляет 3 года; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»/4/, в котором содержатся общие правила ведения учета, в частности то, что необходимо проводить оценку и инвентаризацию имущества и обязательств; Приказ «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации»», в котором отражаются указания по заполнению формы, содержащей показатели дебиторской и кредиторской задолженности в целом по организации, включая показатели деятельности филиалов и иных обособленных подразделений, независимо от их местонахождения.

К документам нормативного уровня относятся ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» /4/, содержащее отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу; ПБУ 9/99 «Доходы организации» /9/, в котором содержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности; ПБУ 10/99 «Расходы организации» /10/, исходя из которого расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

1.2 Понятие кредиторской и дебиторской задолженности

В документах методического уровня более подробно излагаются методические основы учета дебиторской задолженности. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором отражены счета дебиторской (62, 76) задолженности.

Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

1) Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2) Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по прочим операциям (счет 76).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Также дебиторскую задолженность по характеру образования можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» /3/.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» /3/.

1.3 Учет расчетов покупателями и поставщиками

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он предполагает ведение аналитического учета по каждому счету, предъявленному покупателем, а при наличии расчетов по плановым платежам - по каждому покупателю. План счетов бухгалтерского учета предлагает вести аналитический учет расчетов с покупателями таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения наиболее полных данных по «…покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, сроку поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок». План счетов не предлагает конкретного разделения по субсчетам, торговая организация открывает их самостоятельно, исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности, и отражает в приказе об учетной политике предприятия. Такой подход вполне обоснован, так как торговой организации или индивидуальному предпринимателю, специализирующимся на розничной торговле и получающим оплату за товар исключительно наличными средствами через кассу, разумеется, нет необходимости предусматривать для счета 62 субсчета для учета, например, расчетов по векселям. Им так же нет необходимости вести учет по каждому покупателю, так как в случае розничной торговли покупатель (потребитель) в бухгалтерском учете обезличен. Чаще всего на практике для учета расчетов с покупателями в розничной торговле используется обезличенный контрагент «Частное лицо». Представьте себе, во что превратилась бы покупка буханки хлеба или пачки сигарет, если бы учет расчетов с покупателями в розничной торговле велся бы по каждому покупателю в отдельности /10, с. 94/.

В то же время торговое предприятие, занимающееся оптовой или оптово-розничной торговлей, должно будет вести аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» уже в разрезе каждого контрагента, а также в разрезе каждого договора, если с одним и тем же покупателем заключено несколько договоров, предполагающих разные условия поставки, ассортимент товара и т.д. Нередко торговые организации, занимающиеся преимущественно розничной торговлей, но продающие товар в рассрочку (в кредит без привлечения банков и других кредитных организаций) либо по предварительным заказам, сталкиваются с проблемой отслеживания платежей по каждому покупателю, с которым заключен договор купли-продажи подобного рода. Это относится, например, к предприятиям, осуществляющим торговлю бытовой техникой, мебелью и т.д. Например, покупатель делает заказ на мебельный гарнитур, который будет выполнен лишь через несколько дней из-за необходимости доставить товар из другого города, и делает первоначальный взнос (аванс) за товар, на который сделан заказ. В этом случае имеет смысл вести аналитический учет, во-первых, по конкретному покупателю, несмотря на то, что он является частным лицом, и, во-вторых, по авансам полученным. Конечно, ведение аналитического учета на первый взгляд является более трудоемким, но в дальнейшем именно оно облегчает ведение учета по счету 62 в целом. Подобный аналитический учет помогает также отследить движение товара, поступление денежных средств, а при необходимости и выявить задолженность конкретного покупателя в случае неоплаты или неполной оплаты товара. Это, кстати, и один из способов борьбы с хищениями, особенно если каждая продажа такого рода «привязана» и к определенному продавцу (менеджеру, иному материально ответственному лицу, отвечающему за выполнение заказа).

При расчетах с поставщиками и подрядчиками осуществляются следующие операции: По дебету счета 60:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса», (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») - возвращены организации, излишне уплаченные покупателем денежные средства;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») - возвращен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 57 «Переводы в пути» - покупатель получил почтовый перевод;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведен зачет встречных однородных требований; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты» «Расчеты по текущим операциям» - головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты» «Расчеты по текущим операциям» - филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 90.1.» Продажи» «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы» - сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» «Прочие доходы» - положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации /16, с. 104-105/.

По кредиту счета 60:

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили денежные средства, поступившие от покупателей;

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель внес аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции).

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками - произведен зачет встречных однородных требований.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары) /12, с. 84/.

Дебет счета 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты» «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет счета 79.2 «Внутрихозяйственные расчеты» «Расчеты по текущим операциям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала).

Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» «Прочие расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов.

При отгрузке товара покупателю с момента отгрузки право собственности на товар перешло к нему. Независимо от того, поступила ли от покупателя оплата за товар, необходимо отразить на счете 62 задолженность покупателя за отгруженный товар. В момент оплаты товара дебиторская задолженность покупателя списывается со счета 62 /13, с. 101/.

2. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО Мираж»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Мираж»

ООО «Мираж» - общество с ограниченной ответственностью создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в дальнейшем ФЗ РФ «Об ООО»), Указом президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий» от 01 июля 2002 г. №721.

Учредительный документом является Устав предприятия.

Основным показателем финансовой деятельности Общества является прибыль. Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других обязательных платежей, вступает в полное распоряжение Общества

Юридический адрес общества: г. Омск, пр. Королева, д. 28, офис 544. Фактический адрес: г. Омск, ул. Волочаевская, 9.

От своего имени общество приобретает имущественные права, совершает сделки, имеет самостоятельный баланс.

Фирма ООО «Мираж» занимается оптовой торговлей продуктами питания.

Бухгалтерский учет в ООО «Мираж» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2009 г. №106н, Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учетная политика (Прил. 1) ООО «Мираж» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «БухСофт».

Для определения доходов и расходов применяется метод начисления.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерии, возглавляемым главным бухгалтером. Структура отдела бухгалтерии: во главе стоит главный бухгалтер, в его подчинение находятся бухгалтеры.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности генеральным директором и подчиняется непосредственно ему.

Бухгалтерская отчетность ООО «Мираж», отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год) составляется бухгалтерией (Прил. 2-3).

Предприятие представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в установленные сроки органу Государственной налоговой инспекции, отделу статистики, пенсионному фонду, фонду социального страхования. (Прил. 2-3)

Для получения полной картины деятельности предприятия необходимо провести анализ основных экономических показателей деятельности.

Данные для анализа основных экономических показателей работы предприятия, в соответствии с требованиями методических рекомендаций приведены в табл. 1.



Таблица 1. Динамика основных экономических показателей работы ООО «Мираж» за 2009-2011 гг.

Показатели эффективности деятельности	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста (снижения), %
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	38 221	57 807	+19 586	151,24
Себестоимость проданных услуг, тыс. руб.	31 811	48 958	+17 147	153,90
Валовая прибыль, тыс. руб.	6 410	8 848	+2 438	132,35
Издержки обращения, тыс. руб.	5 288	7 593	+2 305	143,58
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1 122	1 225	+103	109,18
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1 113	4 334	+3 221	389,39
Чистая прибыль, тыс. руб.	847	3 294	+2 447	388,90
Фонд заработной платы, тыс. руб.	508	2 494	+1 986	490,94
Рентабельность продаж, %	2,22	5,69	+3,47	-
Валовая рентабельность, %	16,77	15,31	-1,46	-

На основании табл. 1 можно сказать, что в 2011 г. отмечен рост выручки от реализации услуг на 51,24%. Это связано с расширением ассортиментной линейки, с ростом цен, с расширением рынка сбыта.

С повышением поставщиком цены услуги, увеличилась себестоимость проданных услуг на 53,90%. С увеличением выручки от продажи услуг и себестоимости проданных услуг увеличилась валовая прибыль на 32,35%.

С ростом товарооборота увеличились издержки обращения на 43,58%, это произошло за счет увеличения фонда заработной платы на 390,94%, увеличения численности персонала (работников отдела сервиса, отдела продаж) на 100%, увеличения складских площадей (арендная плата), прямых затрат (транспортные расходы на доставку товаров от поставщика до склада хранения). Прибыль увеличилась на 288,90%, за счет увеличения прибыли от продаж.



2.2 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Мираж»

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации - расчеты за отгружаемую продукцию), так и в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа). Покупатели в некоторых случаях в счет оплаты задолженности предоставляют векселя третьих лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы предприятия также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Так как предприятие ООО «Мираж» работает с покупателями в основном по предоплате, то в соответствии с требованиями обеспечивает обособленный учет поступивших авансов. Примером такого учета являются бухгалтерские записи за декабрь 2010 года:

1. 02.12.10 г. покупатель ООО «Стройкомплект» перечислил авансовый платеж по полученному счету на сумму 30000 рублей.

07.12.10 г. после отгрузки товара и получения его покупателем в счет окончательных расчетов, ОАО «Стройкомплект» перечислил 10000 рублей на расчетный счет

2. 15.12.10 г. ЗАО «Агропродмир» в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию передал предприятию финансовый вексель (беспроцентный) на сумму 100000 рублей. Вексель был погашен в банке на следующий день на всю сумму.

3. ООО «Мираж» получило от ЗАО «Торговый дом Поволжье» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Произведенные операции отражены в журнале хозяйственных операций (Табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Мираж» по учёту расчётов с покупателями

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
ООО «Стройкомплект» перечислил авансовый платеж по полученному счету	30000	51	62 «Авансы»
Начислен НДС с полученного аванса	4576,27	62	68
Отгружен товар ОАО «Стройкомплект»	45000	62	90.1
После отгрузки товара и получения его ОАО «Стройкомплект» перечислил часть денежных средств на расчетный счет ООО «Мираж»	10000	51	62
ОАО «Стройкомплект» внес денежные средства рублей в кассу организации	5000	50	62
ООО «Мираж» произвело зачет ранее перечисленного аванса	30000	62	62 «Авансы»
ООО «Мираж» восстановило сумму НДС, начисленную ранее в бюджет	4576,27	68	62 «Авансы»
Начислен НДС к уплате в бюджет	18000	90.3	68
ЗАО «Агропродмир» в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию передал предприятию финансовый вексель (беспроцентный)	100000	58	62
Вексель был погашен в банке на следующий день на всю сумму	100000	51	58
Получен аванс от ЗАО «Торговый дом Поволжье»	118000	51	62 «Авансы»
Начислен НДС с полученного аванса	18000	62	68
Отражена выручка от продаж. В день отражения выручки от продажи начисленную сумму НДС, с ранее полученного аванса, предприятие должно восстановить, и при этом выставить накладную по форме ТОРГ-12 (Прил. 4) и счет - фактуру (Прил. 5).	118000	62	90.1
Восстановлен НДС, начисленный с аванса	18000	68	62
Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя	118000	62	62 «Авансы»
Начислен НДС к уплате в бюджет	18000	90.3	68



В работе предприятия встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается «оплата за». В связи с учетом данного вида расчетов на предприятии существует вероятность возникновения различного рода ошибок.

Когда ООО «Мираж» производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ООО «Мираж» делается проводка по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90.1 отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Задолженность покупателя (заказчика) ООО «Мираж» отражается независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ООО «Мираж» делает проводку по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10.) поступили средства от покупателя Кредит 62 в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Принципиальная схема документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками, принятая на ООО «Мираж», представлена на рис. 1.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ООО «Мираж» ее списывает.

При списании задолженности, по которой истек срок исковой давности, бухгалтер делает записи:

Дебет 91.2 списана задолженность покупателя (заказчика) в связи Кредит 62 с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91.2 списана задолженность, нереальная для взыскания. Кредит 62

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Рассмотрим учет расчетов ООО «Мираж» с поставщиками.

1. ООО «Мираж» приобретает набор инструментов на сумму 2 360 руб. (в т.ч. НДС) у ООО «СибМонтаж». Инструменты приобретаются на условиях, предусматривающих безналичный расчет.

2. В ООО «Мираж» поступил товар (металл на крышу) от ООО «Стройкомплектснаб» по товарной накладной №204 от 15.07.2010 года. Итого поступил товар на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.).

3. От ООО «Канцелярия» в ООО «Мираж» поступила офисная бумага, на сумму 23600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб.

Таблица 3. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Мираж» по учёту расчётов с поставщиками

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оприходованы поступившие инструменты от ООО «СибМонтаж»	2000	10	60
НДС по поступившим инструментам	360	19	60
Оплачены ООО «СибМонтаж» инструменты	2360	60	51
Зачтен НДС	360	68	19
Выдан аванс поставщику ООО «Стройкомплектснаб»	1144125,0	60/1	51
Поступил кирпич от ООО «Стройкомплектснаб»	1144125,0	10	60
НДС	205875,0	19	60
Зачтен НДС	205875,0	68	19
Зачтен аванс ООО «Стройкомплектснаб»	1350000	60	60/1
Оприходованы поступившая офисная бумага от ООО «Канцелярия»	20000	10	60
НДС по поступившей бумаге	3600	19	60
Оплачена ООО «Канцелярия» офисная бумага	23600	60	51
Зачтен НДС	3600	68	19

Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ООО «Мираж».

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке правильности отражения сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

- правильность отражения сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли;

- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

- правильность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ООО «Мираж» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

Поскольку для акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами.

Помимо случаев плановой инвентаризации, которые указаны в ч. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ООО «Мираж» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации).

Существенной особенностью, на которой следует дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ООО «Мираж» решения о реализации, выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены различные аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками, а также приведен анализ практического применения организации расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Мираж».

Дебиторская задолженность представляет собой сумму, которая причитается компании от должников (дебиторов) на основании договора, закона или деликта. В качестве дебиторов обычно выступают покупатели и заказчики, но также это могут быть сотрудники самой компании, государственные органы, фонды и иные физические и юридические лица.

ООО «Мираж» ведет бухгалтерский и налоговый учет при помощи программы «БухСофт: Предприятие», которая вполне соответствует всем потребностям бухгалтерии. Однако для создания системы полноценного управленческого учета возможностей программы недостаточно.

Для обобщения информации о расчетах за работы и услуги, оказываемые ООО «Мираж» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он дебетуется со счетом 90, 91 на сумму, предъявленную в расчетном документе за выполненную работу.

При расчете с покупателями (заказчиками) и ООО «Мираж» использует две формы расчетов: 100% предоплата и перечисление аванса в счет выполненных работ.

Основными проблемами расчетов с дебиторами в ООО «Мираж» являются следующие:

1. Учетная политика не полностью соответствует требованиям нормативных актов, что может вызвать проблемы в случае налоговых проверок.

2. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.

3. ООО «Мираж» не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Для устранения выявленных недостатков ООО «Мираж» необходимо пересмотреть кредитную политику.

Для ООО «Мираж» наиболее оптимальный путь - придерживаться консервативной кредитной политики, сосредоточив усилия на снижении уровня дебиторской задолженности, в особенности просроченной. Желательно документальное оформление кредитной политики с тем, чтобы с ней были ознакомлены ответственные сотрудники и контрагенты. Документально утвержденная кредитная политика может быть закреплена в инструкциях персоналу, как маркетинговой политики или как отдельный внутренний стандарт компании.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1, 2 и 3 // СПС «Гарант»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2. // СПС «Гарант»

4. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант Плюс»

5. Приказ МФ от 29 июля 1998 г. №34н. «Об утверждении «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

6. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00 г. №94н // СПС «Консультант Плюс»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2009), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2009 №106н, с изменениями от 11.03.2010 №22н, от 25.10.2011 №132н, от 08.11.2011 №144н

8. Положение по Положение по бухгалтерскому учёт «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/1999), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, с изменениями от 18.09.2006 №115н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2011 №132н, от 08.11.2011 №144н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006№116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2011 №132н, от 08.11.2011 №144н

11. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Дело и сервис, 2011. - 340 c.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2011. - 340 с.

13. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учеб.-практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 424 с.

14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 303 с.: ил.

15. Бортник Н.А. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. - М.:ИТК «Дашков и К», 2009.-398 c.: ил.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2010. - 346 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии - М.: КноРус, 2011. - 568 с.

18. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2011. - 192 с.

19. Попова О.В. Срок исковой давности в гражданском законодательстве: что нужно знать бухгалтеру. // Консультант. -2011. - №4. - с. 77.

20. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью/Т.В. Шубина // Финансовый менеджмент. - 2011. - №5. - С. 35 - 41.

Размещено на Allbest.ru