Учёт расходов на ведение операций по медицинскому страхованию

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет расходов на ведение страховых операций

бухгалтерский учёт медицинский страхование

Расходы на ведение дела ОМС страховой медицинской организацией финансируются за счет средств, поступающих от территориального фонда ОМС.

Норматив расходов на ведение дела по ОМС устанавливается в договоре финансирования ОМС между территориальным фондом и страховой медицинской организацией. Рекомендуется устанавливать этот норматив не выше 5,1% от средств, поступающих от фонда. Нижняя граница норматива расходов на ведение дела не устанавливается, так как уменьшение объема средств на ведение дела увеличивает конкурентоспособность страховой медицинской организации на страховом рынке. Страховая медицинская организация может также 22 процента от суммы средств ОМС, остающихся в ее распоряжении после неполной оплаты счетов медицинских учреждений по результатам экспертизы качества медицинской помощи, использовать на оплату расходов по ведению дела страховой медицинской организации, и в первую очередь на организацию и проведение экспертизы качества медицинской помощи.

В состав расходов на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию включаются следующие затраты страховых медицинских организаций, связанные с проведением страховых операций, экспертизы и управление страховой организацией;

- оплата труда работникам (основная заработная плата, премии, надбавки, заработная плата экспертов, работников внештатного состава);

- начисления на зарплату по всем категориям работников, в том числе единого социального налога, страховых взносов в пенсионный фонд и в фонды социального страхования;

- расходы на командировки;

- расходы на информационные, консультационные, аудиторские услуги;

- хозяйственные и канцелярские расходы (аренда, содержание транспорта и служебного помещения, почтовые, телеграфные расходы, текущий ремонт помещений и инвентаря);

- налоги, включаемые в себестоимость;

- операционные расходы (заготовка и печатание бланков и другой документации, автоматизированная обработка документов);

- расходы на рекламу, на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

-прочие затраты.

Состав расходов и порядок их учета в страховой организации аналогичен учету в страховых организациях, занимающихся другими видами страхования.

Состав расходов на ведение дела по ОМС страховой медицинской организации для целей исчисления налога на прибыль устанавливается ст. 294 НК РФ.

Фактически произведенные расходы на ведение дела по операции ОМС учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ОМС».

В течение отчетного года расходы на ведение дела, производственные сверх сумм, рассчитанных по установленным нормативам, относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Обязательное медицинское страхование».

В конце отчетного периода производится окончательный расчет нормативной величины расходов на ведение дела. Расходы, учтенные на счете 97, списываются следующим образом:

Д сч. 26 ОМС - в пределах нормативной величины.

Д сч. 84- превышение над величиной.

К сч. 97- сумма расходов по ОМС, учтенная на сч.97.

В том случае, если страховая медицинская организация осуществляет добровольное медицинское страхование, учет управленческих и хозяйственных расходов, которые связаны с операциями как по ОМС, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общие управленческие и хозяйственные расходы, учтенные на указанном субсчете, при определении финансовых результатов распределяются между операциями по обязательному и добровольному страхованию пропорционально доле расходов на ведение дела по субсчетам «ДМС» и «ОМС» в общей сумме расходов по счету 26 «Общехозяйственные расходы.

Пример распределения общих расходов приведен.

Распределение общих расходов на ведение дела между ОМС и ДМС

При определении финансовых результатов по операции ОМС сумма расходов на ведение дела списывается с кредита счета 26, субсчет «ОМС», в дебет счета 99 «Прибыли и убытка», субсчет «ОМС», раздел «Финансовый результат от операции ОМС».

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов на ведение дела ОМС приведены в таблице.

Учет прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов (доходов и расходов по инвестициям , операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы» , 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы по их видам; по дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы по их видам.

По окончании месяца расчетным путем (без) закрытия субсчетов) на счете 91определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль и убытки» (Д сч. 91-9, К сч.99-прибыль; Д сч. 99. К сч91-9 убыток).

По окончанию отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов» (Д сч. 91-1, К сч. 91-9- прочие расходы; Д сч. 91-9, К сч. 91-2- прочие расходы).

Учет прочих доходов.

Учет прочих доходов по ОМС ведется на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «ОМС», который делится на следующие разделы:

- прочие доходы от операций по ОМС (сч. 91-1 ОМС-ПР);

- прочие доходы от инвестирования резервов по ОМС ( сч. 91-1 ОМС -РЕЗ);

- прочие доходы от инвестиций , кроме инвестиций резервов по ОМС (сч 91-1 ОМС-ИНВ);

- прочие доходы, не связанные с операциями и инвестированием средств (сч. 91-1 ОМС-ОП);

- прочие доходы, не нашедшие отражения в предыдущих разделах (сч . 91-1 ОМС-ВН).

По кредиту счета 91-1 ОМС-ПР отражаются следующие виды доходов:

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договора, предусмотренных Законом РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию, в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

- суммы, поступившие в уплату дубликатов страховых полисов по ОМС;

-суммы, присужденные судом в пользу страховой медицинской организации в возмещение расходов на оплату медицинских услуг по регрессивным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью граждан, или признанные этими лицами.

По кредиту счета 91-1 ОМС-РЕЗ отражаются следующие виды доходов:

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций, осуществленных за счет средств резервов по ОМС;

- выручка от продажи ценных бумаг, приобретенных за счет средств резервов по ОМС;

- проценты, полученные по ценным бумагам, приобретенным за счет резервов по ОМС;

- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;

- прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по группе статей «Инвестиции», осуществленные за счет резервов по ОМС.

По кредиту счета 91-1 ОМС-ИНВ отражаются следующие доходы:

- проценты, дивиденды, подлежащие к получению по ценным бумагам, кроме ценных бумаг, приобретенных за счет резервов ОМС;

- доходы от участия в других организациях, кроме доходов от участия в других организациях за счет резервов ОМС;

- выручка от продажи ценных бумаг, кроме ценных бумаг, приобретенных за счет резервов ОМС;

- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений (кроме ценных бумаг, приобретенных за счет резервов ОМС.

По кредиту счета 91-1 ОМС-ОП отражаются следующие виды операционных доходов;

- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- суммы, полученные страховщиком в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованным лицам;

- выручка от продажи, доходы от прочего выбытия основных средств;

- выручка от продажи иных материальных ценностей и прочих активов страховой организации;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- прочие операционные доходы.

По кредиту счета 91-1 ОМС-ВН отражаются следующие виды внереализационных доходов;

- положительные курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды в убыток как безнадежная;

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- излишки имущества, выявленные по результатам инвентаризации;

- другие виды доходов от деятельности, непосредственно не связанной со страховыми операциями.

По окончании отчетного периода при определении финансовых результатов по операциям медицинского страхования суммы доходов по соответствующим разделам субсчета «Обязательное медицинское страхование» счета 91-1 «Прочие доходы» списываются в кредит соответствующего раздела субсчета «Обязательное медицинское страхование» счета 99 «Прибыль и убытки».

Если страховая медицинская организация осуществляет одновременно операции ОМС и ДМС, учет прочих доходов по ДМС на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Добровольное медицинское страхование».

При определении финансовых результатов по ДМС остаток по субсчету «ДМС» счета 91-1 «Прочие доходы» списывается в кредит одноименного субсчета 99 «Прибыль и убытки».

Учет прочих расходов.

Учет прочих расходов по ОМС ведется на счете 91-2, субсчет «Обязательное медицинское страхование», который делится на следующие разделы:

- прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию (сч. 91-2 ОМС-ПР);

- расходы, связанные с инвестированием средств резервов по обязательному медицинскому страхованию ( сч. 91-2 ОМС-РЕЗ);

- расходы по инвестициям, кроме инвестиций резервов по ОМС (сч. 91-2 ОМС-ИНВ);

- операционные расходы (сч.91-2 ОМС-ОП);

- внереализационные расходы (сч. 91-2 ОМС-ВН).

По дебету счета 91-2 ОМС-ПР отражаются штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими нормативными документам по обязательному медицинскому страхованию.

По дебету счета 91-2 ОМС-РЕЗ отражаются суммы расходов, связанные с суммами доходов по инвестициям, произведенным за счет резервов по ОМС;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг, приобретенных за счет резервов по ОМС;

- расходы, связанные с продажей ценных бумаг, приобретенных за счет резервов по ОМС;

- расходу по управлению инвестициями средств страховых резервов по ОМС;

- корректировка стоимости ценных бумаг, приобретенных за счет резервов по ОМС, при их котировке на бирже внебиржевом рынке, до рыночной стоимости.

По дебету счета 91-2 ОМС-ИНВ отражаются следующие расходы:

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг, кроме ценных бумаг, приобретенных за счет резервов ОМС;

- расходы, связанные с продажей ценных бумаг, кроме ценных бумаг, приобретенных за счет резервов ОМС;

- корректировка стоимости ценных бумаг , кроме приобретенных за счет резервов по ОМС, при их котировке на бирже и внебиржевом рынке, до рыночной стоимости;

- расходы по управлению инвестициями.

По дебету счета 91-2 ОМС-ОП отражаются следующие виды операционных расходов:

- причитающих в соответствии с договорами к уплате проценты по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств и прочих активов (кроме приобретенных за счет средств страховых резервов);

- налоги и сборы;

- расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов;

- прочие операционные расходы.

По дебету счета 91-2 ОМС-ВН отражаются следующие расходы:

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию из-за несостоятельности дебитора или с истекшим сроком исковой давности;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- сумма резерва под обеспечение в ценные бумаги;

- сумма резерва под снижение стоимости материалов;

- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за материальные ценности, работы, услуги;

- прочие внереализационные расходы.

По окончанию отчетного периода остатки по соответствующим разделам счета 91-2 «Прочие расходы» списываются в дебет соответствующего раздела субсчета «ОМС» счета 99 «Прибыль и убытки».

Страховая медицинская организация, осуществляющая операции как по ОМС, так и по ДМС, расходы, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на конечные финансовые результаты и не могут быть непосредственно отнесены на раздел «Прочие расходы, связанные с операциями по ОМС» и раздел «Прочие расходы, связанные с размещением резервов по ОМС » субсчета «ОМС», относятся на субсчет «ДМС» счета 91-2 «Прочие расходы».

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов приведены в таблице.

Учет прочих доходов и расходов.

Размещено на Allbest.ru