Особенности учета продаж, расходов на продажу и финансовых результатов в торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Сыктывкарский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

Тема:

Особенности учета продаж, расходов на продажу и финансовых результатов в торговых организациях

Выполнила Кордонец И.С.

студентка гр. 4370

Научный руководитель,

к.э.н., доцент Клепиков Н.В.

Сыктывкар 2011



Содержание

Введение

1. Теоретические и правовые основы расходов на продажу и финансовых результатов в организациях розничной торговли

1.1 Особенности учета расходов на продажу и финансовых результатов и их нормативное регулирование

1.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

1.3 Формирование и учет финансовых результатов организации

2. Оценка организация учета расходов на продажу и финансовых результатов в организации (на примере ООО «Полюс»)

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации

2.2 Оценка организации учета расходов на продажу

2.3 Оценка организации учета финансовых результатов

3. Пути совершенствования организация учета расходов в ООО «Полюс»

3.1 Планирование расходов на продажу и финансовых результатов

3.2 Автоматизация учетного процесса в организации

Заключение

Список использованных источников



Введение

В условиях рыночной экономики для любой организации является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль (прямо или косвенно - через увеличение инвестиционной привлекательности предприятия) является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют расходы (в том числе расходы на продажу), уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата.

Таким образом, управление доходами, расходами и финансовыми результатами организации является одной из существенных задач менеджмента организации. Такое управление требует детального их учета и анализа.

В условиях финансового кризиса и наличия значительного количества убыточных организаций в розничной торговле для организаций сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа доходов, расходов на продажу и финансовых результатов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о доходах и затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торговой организации. В связи с этим для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести их учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью исследования является совершенствование учета расходов на продажу и финансовых результатов в организации розничной торговли.

Для достижения поставленной цели предусматривалось необходимо решение следующих задач:

1. Изучить теоретические и правовые основы учета расходов на продажу и финансовых результатов в розничной торговле.

2. Выявить особенности бухгалтерского учета расходов на продажу.

3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансовых результатов

4. Дать оценку бухгалтерского учета расходов на продажу и финансовых результатов в организации розничной торговли выявить имеющиеся недостатки

В процессе проведения исследования использовались метод сравнения, расчетно-аналитические метод, методы, финансового анализа.

Теоретической основой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы, регулирующие порядок формирования и использования доходов, расходов и финансовых результатов в организациях розничной торговли, труды российских экономистов.

Практическую основу исследования составили данные первичной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Полюс» за 2009-2010 гг.



1. Теоретические и правовые основы расходов на продажу и финансовых результатов в организации

1.1 Особенности и нормативное регулирование учета расходов на продажу и финансовых результатов в организациях розничной торговли

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже [23].

Расходами на продажу принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания.

Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и, заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются суммой и уровнем. Уровень издержек обращения - важный качественный показатель торговой деятельности. В розничной торговле определяется в процентах к обороту розничной торговли [19].

Расходы условно подразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые расходы - это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Доля чистых расходов (по данным экспертов) в розничной торговле продовольственными товарами - составляет до 40%, в розничной торговле непродовольственными товарами - около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными расходами не является постоянным [21].

С развитием производства, увеличением доли фасованных товаров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий к потребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли, повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводственных затрат доля дополнительных расходов будет снижаться.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы [18].

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на продажу - это есть затраты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). для организаций, осуществляющих торговую деятельности эти затраты называются издержками обращения. Во всех организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры.

Состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях различны, в зависимости от специфики и направления деятельности каждой конкретной организации. Вопрос о построении в бухгалтерском учете номенклатуры статей затрат находится всецело в компетенции руководителей предприятия. Организация может выбрать любой вариант учета расходов на продажу, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике [7].

Отражение в бухгалтерском учете некоторых видов затрат в организациях розничной торговли имеет определенные особенности [25]. Так, у розничных фирм могут отсутствовать некоторые виды транспортных расходов, например плата за подачу вагонов. Удельный вес других групп расходов может быть существенно выше. Так, при организации выездной торговли возрастает не только размер собственно транспортных расходов, но и плата за экспедиционные операции. При недостаче или порче грузов претензии могут предъявляться не только юридическим, но и физическим лицам - штатным работникам организации. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров имеют наибольший удельный вес в структуре расходов торговых организаций, специализирующихся на продаже продовольственных товаров.

В составе расходов на хранение у розничных фирм весьма существенными являются затраты на содержание холодильного оборудования (стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.) и на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования, причем в местах не только хранения товаров, но и их непосредственной продажи. Для целей финансового и экономического анализа, а также в случаях, когда часть деятельности организаций розничной торговли подпадает под действие специального налогового режима, может оказаться целесообразным ведение раздельного учета таких расходов по местам их осуществления. Также учитываются расходы, связанные с подсортировкой, подработкой и упаковкой товара.

В организациях розничной торговли возникает необходимость перетаривания приобретенных товаров. Кроме того, при осуществлении продаж может возникнуть необходимость использования разных видов тары - в зависимости от места и условий продажи. Поэтому расходы на тару могут иметь весьма существенный удельный вес, а их отражение в учете - характеризоваться отдельными особенностями.

В настоящее время необходимость возврата тары поставщику чаще всего определяется условиями договора поставки, а не нормативными документами соответствующих министерств или ведомств. Основная причина этого - тенденция к удешевлению изготовления тары с одновременным удорожанием транспортных расходов и расходов на хранение.

Организация и ведение обособленного учета тары имеют смысл, только когда ее стоимость не включена в стоимость приобретаемых товаров, а сама тара впоследствии не подлежит использованию в хозяйственных и иных целях и возврату. Стоимость тары, не подлежащей возврату, учитывается в составе фактической себестоимости приобретенных товаров и может обособленно не выделяться. Расходы на стоимость работ или услуг по очистке, промывке и ремонту тары в общем случае на уменьшение сумм стоимости залоговой тары не относятся, а списываются (в конечном счете) на издержки обращения (в составе стоимости товаров или непосредственно).

Особенности учета многооборотной тары в организациях розничной торговли обусловлены тем, что, во-первых, такие организации имеют право учитывать товары по продажным ценам, а во-вторых, некоторые виды возвратной тары могут передаваться (при розничной продаже) покупателям. При учете товаров по продажным ценам необходимо организовать учет тары таким образом, чтобы ее стоимость отражалась отдельно от стоимости товаров, поскольку торговая наценка на стоимость тары распределяться не должна.

Учет расходов на продажу регулируется следующими общими и специальными законодательными актами и нормативными документами:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.11.2011 №337-ФЗ).

2) Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 (в ред. от 19.07.2011 №245-ФЗ 30.11.2011 №359-ФЗ).

3) Федеральный закон от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ)

4) Закон РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. от 18.07.2011 №242-ФЗ).

5) Федеральный закон от 30.12.2006 №271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 17.07.2009 №156-ФЗ).

6) Федеральный закон о бухгалтерском учете (в ред. 28.11.2011 №339-ФЗ).

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №144н).

8) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).

9) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (в ред. от 08.11.2010 №144н).

10) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (в ред. от 08.11.2010 №144н).

11) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. от 24.12.2010 №186н).

12) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).

13) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. от 08.11.2010 №142н).

14) Письмо Минфина России от 29.04.2002 №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

15) Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2002 г. №33н «О внесении изменения в методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

1.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (таблица 1). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Таблица 1

Типовые проводки по учету расходов на продажу

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
44	10	Израсходованы материалы на операции по продаже продукции	№М-11 «Требование-накладная»
44	23	Произведены расходы на продажу продукции вспо-могательными производствами	Бухгалтерская справка-расчет
44	29	Произведены расходы на продажу продукции обслуживающими производствами и хозяйствами	Бухгалтерская справка-расчет
44	60,76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда	Договора на оказание услуг. Акт приемки-сдачи выполненных работ. Бухгалтерская справка-расчет
19	60,76	Выделен НДС со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), при продаже продукции	Счет-фактура
44	69	Начислены страховые платежи на выплаты работникам, занятым продажей продукции	Бухгалтерская справка-расчет. Инд. карточка учета сумм и вознаграждений. Расчет авансовых платежей по страховым взносам. Налоговая декларация
44	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции	Бухгалтерская справка-расчет
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
44	79-2	Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции	Бухгалтерская справка
44	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции	Бухгалтерская справка
90-2	44	Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции	Бухгалтерская справка

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. При определении их конкретного перечня расходами на продажу организация руководствуется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и письмом Минфина России от 29.04.2002 №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» и включает следующие статьи затрат [9,14]:

- транспортные расходы, включая оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и услуги, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах, плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования и т.п. Расходы связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие калькуляционные статьи затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.);

- расходы на оплату труда торгово-производственного, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами заработной платы с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

- отчисления с сумм оплаты труда на социальные нужды (регулируется с 2010 года Федеральным Законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования»), страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 июля №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);

- расходы на аренду и содержание торгово-складских зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги, расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.);

- суммы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств (при начислении амортизации организации руководствуются положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по учету основных средств, Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «O классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также самостоятельно принятыми нормами отчислений исходя из срока полезного использования конкретного объекта);

- расходы на ремонт объектов основных средств, включая все виды ремонта (текущего, среднего и капитального), а также арендованных основных средств. В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года торговые организации могут образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Излишне образованный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на расходы на продажу;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. Данная статья в большей мере используется в организациях общественного питания;

- износ санитарной и специальной одежды более правильно было бы назвать «амортизация санитарной и специальной одежды» так как в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 года №135н стоимость санитарной одежды погашается путем начисления амортизации;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, включая стоимость использованных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), плату за услуги сторонних организаций за фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, стоимость потребленного льда, расходы на дезинфекцию дератизацию и т.п.;

- расходы на рекламу, включая расходы на оформление витрин, выставок, образцов товаров, разработку и печатание рекламных изданий, иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), на световую и наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и указателей, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и др.;

- потери товаров, включая убытки от недостачи потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков. Списание товаров в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при ее приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача. Для равномерного включения таких расходов в расходы на продажу ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм. Потери и недостачи товаров отражаются по покупным ценам;

- расходы на тару, включая амортизацию тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы перевозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы;

- прочие расходы, включая уплачиваемые суммы налогов, с6оров и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходов на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды; оплата консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на подписку на периодические издания.

1.3 Формирование и учет финансовых результатов организации

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности [16].

Доходом от торговой деятельности является оборот розничной торговли (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет (таблица 2) .

Таблица 2

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете

Показатели	Дебет	Кредит
Доходы		90-1
Расходы Вычитаемые налоги	90-2 90-3 90-4 90-5
Обороты за месяц	Д	К

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Дебет 90-9, Кредит 99 «Прибыли и убытки». Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся [10]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

- проценты по договорам займа;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

В составе прочих доходов также учитываются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся [9]:

- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

- расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.);

- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Дебет 91-9, Кредит 99 «Прибыли и убытки». Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 3).

Таблица 3

Проводки по закрытию субсчетов к счетам 90 и 91

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара. Расходы на продажу
90-9	90-3	НДС
90-9	90-4	Акцизы
90-9	90-5	Экспортные пошлины
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам будут равны нулю. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток.



2. Оценка организации учета расходов на продажу (на примере ООО «Полюс»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества

Общество с ограниченной ответственностью «Полюс» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. ООО «Полюс» зарегистрировано 14 августа 2007 г. Регистрационной палатой Администрации г. Сыктывкара. Свидетельство №2807. Целью общества является извлечение прибыли.

ООО «Полюс» - коммерческое торговое предприятие, осуществляет следующие виды деятельности: оптовая и розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг. Бухгалтерский учет в ООО «Полюс» организуется согласно принятой учетной политике, разработанной на основании российских стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. Организация находится на общей системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Штат бухгалтерской службы насчитывает шесть бухгалтеров и кассиры. Учет и обработка информации осуществляется с использованием средств вычислительной техники. В обязанности бухгалтера входит обработка первичной документации по учету труда и его оплаты с использованием средств вычислительной техники, создание расчетных листков, ведомостей начисления зарплаты, ведомости по страховым взносам, платежной ведомости.

Бухгалтерская служба готовит отчеты об отчислениях организации в государственные внебюджетные фонды и бюджет (в части начисления и уплаты налога на доходы физических лиц). Ведет оборотные ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Кассир составляет кассовую отчетность на компьютере, получает деньги в банке. Обязанности по ведению бухгалтерского учета товаров возложены на одного из бухгалтеров. В процессе работы он осуществляет:

- приемку первичных документов по учету товаров;

- проверку правильности оформления первичных документов;

- выборочные проверки остатков товаров у материально-ответственных лиц и их фактического наличия на складах.

- контроль за состоянием складского учета и хранения материальных ценностей;

- участие в проведении годовых инвентаризаций ТМЦ.

- ежемесячное формирование оборотных ведомостей по счету 41 «Товары», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 44 «Расходы на продажу».

2.2 Оценка организации учета расходов на продажу в ООО «Полюс»

В ООО «Полюс» имеются договора на оказание услуг сторонних организаций (транспортные компании).

В процессе юридическая оценки договоров отклонений не выявлено, составленные документы имели все необходимые реквизиты, даты составления и т.д.

Проверка правильности классификации расходов для отнесения их к расходам на продажу.

4. Проверка состава расходов на продажу. Данный вид работ имел выборочный характер, была проведена проверка организации учета за май 2010 г.

В ООО «Полюс» для аналитического учета предусмотрены следующие статьи затрат:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- страховые взносы;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Полюс», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражались все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществлялось их списание.

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтером торговой организации производилось списание издержек, приходящихся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражалось проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу». В учете расходы на продажу исследуемой организации отражались по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат (таблица 4).

учет финансовый расход продажа



Таблица 4

Корреспонденция счета 44 «Расходы на продажу» с другими счетами

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	02	Начислена амортизация по объектам основных средств
44	05	Начислена амортизация по нематериальным активам
44	10	Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60,76	Отражены затраты производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44	70	Начислена заработная плата сотрудникам торговой организации
44	69	Начислены страховые взносы и взносы по обязательному пенсионному страхованию
44	71	Списаны командировочные, представительские расходы и другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам сотрудников

В ООО «Полюс» в мае 2010 г. были предусмотрены следующие статьи затрат:

44.2 транспортные расходы - 2950 руб.

44.1 расходы на оплату труда - 14000 руб.

44.3 страховые взносы - 3640 руб.

44.3 расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - 2190 руб.

44.4 амортизация основных средств - 1860 руб.

44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

44.6 расходы на рекламу;

44.7 расходы на тару - 500 руб.

44.7.1 прочие расходы - 4600 руб.

Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

За май организация получила по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:

1) услуги посредника - 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб.;

2) транспортные расходы - 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб.

По состоянию на 1 мая в учете были отражены следующие данные:

1) сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» - 8 000 руб.;

2) остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 руб. за кг на сумму - 25 400 руб.

3) общество в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 руб., в том числе НДС - 25 500 руб.

4) оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.

5) за май производственные расходы составили - 30 000 руб.

Учетной политикой организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО. В целях налогообложения применяется метод начисления. Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила: 2 000 кг х 12,70 руб. + 13 000 кг х 12,36 руб. = 25 400 + 160 680 = 186 080 руб. Стоимость остатка товаров на складе - 12 000 кг х 12,36 = 148 320 руб.

В бухгалтерском учете за май бухгалтером данные операции были отражены следующим образом (таблица 5).

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Таблица 5

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
44.2	76	2950,0	Оплачены счета транспортной организации
44.1	70	14000,0	Начислена оплата труда
44.3	69	3640,0	Начислены страховые взносы
44.3.1	76.1	2190,0	Начислены платежи за аренду
44.4	02	1860,0	Начислена амортизация основных средств
44.7	60	500,0	Отражены расходы на тару
44.5.2		260,0	Отражены расходы на хранение
44.7.1	76.3	4600,0	Оплачены коммун. услуги
90.2	44.1	30000,0	Списаны расходы на продажу за май года
Определен средний% транспортных расходов: (8 000 руб. + 25 000 руб.) / (186 080 руб. + 148 320 руб.) х 100% = 9,87%. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 руб. х 9,87% = 18 366 руб. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 руб. х 9,87% = 14 634 руб.
90.2	44.2	18634	Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары
90.9	99	20286	Отражен финансовый результат

Списание расходов на продажу в декабре 2010 г. представлено в таблице 6.

Таблица 6

Списание расходов на продажу на ООО «Полюс» в декабре 2010 г.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списываются расходы на продажу	90	44	20988

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (И_о) с их остатком на начало отчетного периода (И_н);

2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (С_о), и их остатков на конец отчетного периода (С_к);

3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

К_ср = И / С;(1)

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (И_к), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (С_к) на средний процент издержек обращения:

И_к = С_к * К_ср;(2)

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (И_т):

И_т = И_н + И_о - И_к.(3)

Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период была равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) К_ср = (150 + 900) / (12200 + 2400) х 100 = 7,19%;

2) И_к = 2400 х 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

3) И_т = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) И_др = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

Транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.

Вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. Торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ порядок определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. ООО «Полюс» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу. По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам: Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» - 15 000 руб.;

За июль дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил - 22 000 руб.;

б) по товарам:

Стоимость реализованных товаров за июль составила - 1 200 000 руб.; Стоимость нереализованных товаров на 01 августа - 420 000 руб.;

Определяется средний процент транспортных расходов: (15 000 руб. + 22 000 руб.)/ (1 200 000 + 420 000) х 100% =2,284%.

Исходя из этого сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составила: 1 200 000 руб. х 2,28% = 27 408 руб.; транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары: 420 000 руб. х 2,28% =9 592 руб.;

В бухгалтерском учете ООО «Полюс» списание за июль 2010 г. транспортных расходов отразилось следующей проводкой: Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» - 27 408 руб. Проводки Счета 44 «Расходы на продажу» за декабрь 2010 года представлены в таблице 6.

Таблица 7

Счет 44 «Расходы на продажу» ООО «Полюс» за декабрь 2010 г., руб.

С кредита счетов Статья	76.1	76.2	70	02	69	91	60	Итого
Транспортные расходы	2950,0							2950,0
Заработная плата			14000,0					14000,0
Страховые взносы					3640,0			3640,0
Аренда		2190,0						2190,0
Амортизация				1860,0				1860,0
Расходы на рекламу						260,0		260,0
Расходы на тару						500,0		500,0
Прочие расходы		4600,0						4600,0
Итого	2950,0	6790,0	14000.0	1860,0	3640,0	760,0		30000,0

2.3 Организация учета финансовых результатов

Определение финансового результата хозяйственной деятельности торговой организации ООО «Полюс» за 2010 г. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г. представлены в таблице 7.

Таблица 7

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Полюс» за 2010 г.

Показатели	Сумма, руб.	Суммированные проводки за отчетный год
		Дебет	Кредит
Выручка от продажи товаров оптом	7 680 620	62-1	90-1
Себестоимость товаров	4 510 000	90-2	41-1
Расходы на продажу	1 785 000	90-2	44
НДС	1 785 000	90-3	68-3
Прибыль от продаж	214 780	90-9	99
Продажа подержанного грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств	70 800	62-2	91-1
НДС с проданного автомобиля	10 800	91-1	68-3
Остаточная стоимость проданного автомобиля	50 000	91-2	01-9
Проценты за банковский кредит	45 000	91-2	66
Плата за расчетно-кассовое обслуживание в банке	9 000	91-2	51
Налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов (налог на имущество, местные налоги и сборы)	85 000	91-2	68
Уценка товара	14 000	91-2	41-1
Не истребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности	3 000	91-2	62-1
Штраф и пени за невыполнение договора поставки, признанные должником	6 500	76	91-1
Убыток от прочих операций	89 500	99	91-9

Оборотные ведомости по счетам 90 и 91 за отчетный год имеют следующий вид (таблица 8).

Таблица 8

Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за 2010 г.

Показатели	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	Х	Х
Обороты в корреспонденции со счетами	41-1	4 510 000
	44	1 785 000
	62-1		7 680 620
	68-3	1 171 620
	99	214 000
Оборот за месяц	7 680 620	7 680 620
Конечное сальдо	Х	Х

Таблица 9

Оборотная ведомость по балансовому счету 91 за 2010 г.

Показатели	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	Х	Х
Обороты в корреспонденции со счетами	01-9	50 000
	41-1	14 000
	51	9 000
	62-1	3 000
	62-2		120 800
	66	45 000
	68	95 800
	76		6 500
	99		89 500
Оборот за месяц	216 800	216 800
Конечное сальдо	Х	Х

Как видно из расчетов, ООО «Полюс» за отчетный год получила прибыль в размере 124 500 руб. (214 000 - 89 500).

Структура полученного торговой организацией финансового результата (прибыли) за 2010 г. представлена в таблице 10.

Таблица 10

Формирование финансового результата ООО «Полюс» в 2010 г.

Виды доходов и расходов	Сумма, руб.
Прибыль от обычных видов деятельности	214 000
Прочие доходы	Арендная плата, продажа основного средства без НДС	60 000 70 800 - 10 800)
	Штрафы, пени по хозяйственным договорам	6 500
Прочие расходы	Расходы, связанные с получением операционных доходов - содержание склада, сданного в аренду, и остаточная стоимость проданного основного средства; налоги, кроме НДС; проценты за банковский кредит, расчетно-кассовое обслуживание в банке	(139 000)
	Уценка товара, списание дебиторской задолженности	(17 000)
Итого прибыль за отчетный год	124 500

Как показывают данные таблицы 10, достигнутый финансовый результат обществом был сформирован за счет прибыли от продажи товаров, однако из-за значительной доли прочих расходов его величина существенно снизилась.



3. Пути совершенствования организация учета расходов на продажу

3.1 Совершенствование правового регулирования розничной торговой деятельности и учета расходов на продажу и финансовых результатов

Торговля является наиболее динамично развивающимся сегментом рынка сферы услуг. По некоторым оценкам, в области оптовой и розничной торговли занято от одной пятой до четверти всего активного населения.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как при организации хозяйственных связей и формировании договорных отношений между участниками договоров купли-продажи, так и при организации и ведении бухгалтерского учета.

С 2010 г. в связи с развитием рыночных отношений, появлением новых структур (в частности, торговых сетей) и формированием новых видов хозяйственных отношений между участниками торговой деятельности основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» [3].

В соответствии с данным законом в деятельность розничных торговых организаций внесены существенные изменения, которые будут оказывать влияние на формирование и учет доходов, расходов и финансовых результатов

Во-первых, введена как возможность государственного регулирования цен. Пунктом 5 ст. 8 Закона о торговле установлено: если в течение 30 календарных дней подряд на территории отдельного субъекта РФ (нескольких субъектов РФ) рост розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости составит 30% и более, Правительство РФ в целях стабилизации розничных цен на данные виды товаров имеет право устанавливать предельно допустимые розничные цены на них на территории такого субъекта (субъектов) на срок не более чем 90 календарных дней.

Второй мерой ограничения торговой деятельности, установленной ст. 14 Закона о торговле, является запрет на приобретение или аренду хозяйствующими субъектами новых торговых площадей, если за прошлый год доля этих субъектов превысила 25% (в границах муниципального района или городского округа).

Введен запрет на выплату так называемых бонусов при поставке продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора и включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% цены приобретенных продовольственных товаров.

Кроме того, ст. 9 Закона о торговле введен ряд ограничений на сроки осуществления расчетов при поставках продовольственных товаров. В зависимости от срока годности товара установлены три ограничения максимально возможного срока оплаты: 10, 30 (количество дней отсрочки соответствует максимальному сроку годности) и 45 дней (если срок годности выше 30 дней и для алкогольной продукции). Предполагается, что поставщики будут кредитовать торговые сети на срок до полутора месяцев, а оплату даже самых скоропортящихся товаров теперь можно затягивать на 10 рабочих дней, т.е. на полмесяца. Из норм п. п. 8 и 9 ст. 9 Закона о торговле следует, что покупатель обязан произвести оплату в указанные сроки, только если поставщик представит все документы, необходимые в соответствии с российским законодательством и договором поставки продовольственных товаров. Если документы не представлены одновременно с поставкой товаров, а пришли позже, сроки начинают отсчитываться от даты, когда самый последний документ окажется у торговца.