Учет кредитов и займов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Дисциплина: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет кредитов и займов»

Ростов-на-Дону 2013



ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия.

Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета кредитов и займов на предприятии.

Для этого необходимо определить такие задачи, как, понятие, виды, формы кредита и займа, а также особенности кредитов и займов их правовое обеспечение, документооборот и их различия, изучить методику их учета.

Рассмотреть и проверить порядок учета кредитов и займов на конкретном предприятии.

Предметом исследования данной курсовой работы является - Учет кредитов и займов. Объектом - Предприятие ЗАО ШФ «Веростайл».

Курсовая работа представлена тремя главами. Первая глава отражает теоретические аспекты учета кредитов и займов. Здесь представлено изучение сущности и классификация учета кредита и займа, а также нормативно - правовое регулирование учета. Вторая глава отражает методические аспекты учета кредитов и займов. И третья глава практическая.

В ней рассмотрена характеристика предприятия и порядок учета кредитов и займов на конкретных проводках.



1. Теоретические аспекты учета кредитов и займов

1.1 Сущность кредита и займа

Для работы организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор - это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик - субъект кредитного отношения, получающий кредит.

«Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения и на основе которых возникают отношения между кредитором и заёмщиком.

Кредит - это движение капитала на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.

Условия срочности отражают необходимость возврата кредита не в любое, приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране свыше 3-х месяцев) - предъявление финансовых требований в судебном порядке.

Платность кредита выражается в необходимости не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит выражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором.

Устанавливается величина банковского процента, выполняющего три основные функции:

- перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;

- регулирование производства и обращения путем распределения ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях;

- на кризисных этапах развития экономики - антиинфляционную защиту денежных накоплений клиентов банка.

Подтверждая роль кредита, как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует заемщика к наиболее продуктивному использованию.

Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком.

Обеспеченность кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии. Особенно актуально в условиях экономической нестабильности.

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Таким образом, кредит - это движение капитала на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности. Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.» Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 717 с. [13]

1.2 Классификация кредитов и займов

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит -- это выданные кредитно-финансовыми институтами в основном организациям, а так же физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой ссудного, т.е. банковского процента. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:

* срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

* просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Обычно связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Заем -- договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

«Кредиты могут быть классифицированы по следующим дополнительным основным видам и формам:

- источники привлечения - внешние и внутренние кредиты;

- назначение - связанные, несвязанные и промежуточные;

- цели использования - целевые и нецелевые;

- сроки - кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные;

- обеспеченность - обеспеченные и бланковые;

- форма организации - синдицированные, консорциальные, двусторонние и клубные;

- валюта привлечения - в валюте страны-кредитора, в валюте страны-заемщика, в валюте третьей страны, в международных счетных денежных единицах, мультивалютные;

- вид процентной ставки - плавающая, фиксированная и смешанная;

- форма предоставления - путем реального перевода средств, рефинансирования и переоформления долга;

- форма погашения - одной суммой, равными долями через равные промежутки времени, непропорциональными долями во взаимосогласованные сроки;

- число использования - разовые и возобновляемые;

- техника предоставления - одной суммой, открытая кредитная линия, контокоррентный кредит, овердрафтный кредит, “стэнд-бай” и т.д.;

- вид кредитора - официальные, неофициальные, смешанные и кредиты международных организаций;» Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 717 с.[13]

Рассмотрим теперь классификацию некоторых кредитов по формам более подробно. Как уже отмечалось, по источникам привлечения все кредиты подразделяются на внешние и внутренние. Под внешними займами понимают кредиты, привлеченные от финансовых учреждений - нерезидентов.

Внутренние займы обычно служат для поддержания ликвидности и доходности кредитного учреждения в национальной валюте, а также финансового обеспечения его деловой активности.

Связные кредиты предоставляются банками с целью поддержания финансово-экономической деятельности своих клиентов.

Несвязные кредиты привлекаются заемщиком с правом самостоятельного нецелевого использования полученных средств.

Промежуточные кредиты используются в непосредственно банковском бизнесе чрезвычайно редко, так как предназначены для обслуживания таких специфических видов деятельности, как лизинг, инжиринг и т.д.

Как уже отмечалось выше, одним из принципов кредитования является срочность операций. По срокам кредиты условно делятся на кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные.

Краткосрочные межбанковские кредиты представляют собой депозиты сроком до одного года.

По принятой классификации к среднесрочным относят кредиты от одного года до десяти лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты включают в себя займы общим сроком действия свыше десяти лет.

Одним из основных показателей уровня риска кредитных вложений является обеспеченность предоставленных ссуд. В этой связи кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные.

Значит, кредиты и займы классифицируются по источникам привлечения, назначению, целям использования, срокам, обеспеченности, форме организации, валюте привлечения. А так же по виду процентной ставки, форме предоставления, форме погашения, числу использования, технике предоставления, виду кредитора.

1.3 Документальное оформление договора кредита и займа

В соответствии с гражданским законодательством под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.

Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 1). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

1.4 Отличие договора займа от договора кредита

В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит» необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.

Заключая договора займа или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить на три следующих этапа:

1. получение заемных средств;

2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

3. возврат заемных средств.

Самым сложным из перечисленных трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге, приводит к возникновению споров с проверяющими органами.

При заключении указанных видов договоров у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства».

Понятие «долговых обязательств» установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Отметим, что данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей.

В случае договора займа предметом договора служит заем - деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита - денежные средства.

В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным.

Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором.

Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для договора кредита и займа право займодавца или кредитора начислять проценты, а также определяет порядок их начисления.

Гражданский кодекс допускает беспроцентный договор займа, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

* договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

* по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.

Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В подтверждение договора займа и его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора.

Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:

* договором установлен;

* договором не установлен;

* определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия досрочного возвращения займа:

1. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

2. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия нарушения заемщиком договора займа:

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:

Различия: Займ - Кредит

1. По объему предоставления: Деньги и вещи - Денежные средства

2. По субъекту предоставления: Любые организации Банки - любые кредитные организации

3. По условиям предоставления: Процентный и беспроцентный -Только процентный



2. Методические аспекты учета кредитов и займов

2.1 Порядок получения кредитов

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 1). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки. К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Итак, после того как будут пройдены все процедуры получения кредита его необходимо принять к учету.

2.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по займам и кредитам а также процентов по ним регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н (далее ПБУ 15/2008)

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов расчеты по полученным займам и кредитам отражаются на балансовых счетах:

66- «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67- «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

«Для детального учета кредитов и займов, как краткосрочных так и долгосрочных целесообразно к их счетам (66, 67) открывать субсчета для учета:

- основного долга кредита;

- сумм по полученным кредитам;

- процентам к уплате по кредитам

- основного долга по просроченным кредитам;

- процентам к уплате по просроченным кредитам;

- штрафных санкций по кредитным договорам.

Так же необходимо учитывать и расходы связанные с получение займов (кредитов).

К расходам, связанным с получением кредитов (займов) относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

-курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

К дополнительным расходам относят расходы, связанные с:

-оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

-осуществлением копировально-множительных работ;

-оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

-проведением экспертиз;

-потреблением услуг связи;

- обслуживание счетов банков, открытых организацией в связи с получением займа(кредита)

-другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов, размещением заемных обязательств.» Уткина С.А., Турсина Е.А. Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей/8-е изд., исправ. и доп., - М: Омега-Л, 2013 - [15]

Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

2.2.1 Учет краткосрочных кредитов и займов

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета". Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51"Расчетные счета".

При получении краткосрочного займа счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета полученных активов (07-«Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.).

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы». На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица №1-Бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов и займов.

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ- основание
Дебет	Кредит
51	66	Поступил краткосрочный кредит в рублях	Кредитный договор, выписка банка
08,11,15, 41,60,76	66	Получен заем в неденежной форме	Выписка банка
52	66	Поступил краткосрочный кредит банка в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
91	66	Начислены проценты по полученному кредиту(согласно п. 11 ПБУ 10/99проценты, уплачиваемые организацией за предоставления ей в пользование денежных средст, относятся к прочим расходам)	Бухгалтерская справка
66	51	Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
66	52	Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
66	51	Погашены кредиты и займы в рублях	Кредитный договор, выписка банка
66	52	Погашены кредиты и займы в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
66	01,10,16, 41,43	Погашены займы неденежными средствами
91(66)	66(91)	Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	Кредитный договор
66	67	Переведена краткосрочная в долгосрочную	Бухгалтерская справка
Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ-основание
Дебет	Кредит
58	51	Отражена сумма выданного займа	Кредитный договор
76	91	Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа	Кредитный договор
76	58	Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа	Кредитный договор
51	76	Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика	Кредитный договор
66	62,76	Зачтена задолженность по договору займа	Кредитный договор

2.2.2 Учет долгосрочных кредитов и займов

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) должно быть показано в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) к кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету 91 субсчета «Прочие расходы». На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.



Таблица № 2

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ- основание
Дебет	Кредит
51	67	Поступил долгосрочный кредит в рублях	Кредитный договор, выписка банка
08,11,1541,60,76	67	Получен заем в неденежной форме	Выписка банка
52	67	Поступил долгосрочный кредит банка в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
91	67	Начислены проценты по полученному долгосрочному кредиту(согласно п. 11 ПБУ 10/99проценты, уплачиваемые организацией за предоставления ей в пользование денежных средст, относятся к прочим расходам)	Бухгалтерская справка
67	51	Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
67	52	Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
67	51	Погашены кредиты и займы в рублях	Кредитный договор, выписка банка
67	52	Погашены кредиты и займы в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
67	01,10,16, 41,43	Погашены займы неденежными средствами	Кредитный договор
91(67)	67(91)	Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	Кредитный договор
67	66	Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную	Бухгалтерская справка
58	51	Отражена сумма выданного займа	Кредитный договор
76	91	Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа	Кредитный договор
Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ- основание
Дебет	Кредит
76	58	Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа	Кредитный договор
51	76	Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика	Кредитный договор
67	62,76	Зачтена задолженность по договору займа	Кредитный договор



2.3 Порядок учета процентов по кредитам и займам

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

Порядок бухгалтерского учета процентов определен в ПБУ 15/2008 и зависит от того, на какие цели организация заемщик использует полученные заемные средства.

При выдачи кредитов (займов) организации (банки) применяют «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» разработанное Банком России и утвержденное 26.06.98. №39-П (далее Положение №39-П).

Согласно п. 3.9. Положения № 39-П начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

1) по формуле простых процентов- проценты начисляются только на сумму основного долга;

2) по формуле сложных процентов- проценты начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов;

3) с использованием фиксированной процентной ставки - процентная ставка установленная при заключении договора, не подлежит изменению.

4) с использованием плавающей процентной ставки - абсолютное значение процентной ставки зависит от указанной в договоре базы.

Например, процентная ставка может определятся, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

Суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал).

«Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или)строительства инвестиционного актива, то проценты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Включение процентов по полученным займам (кредитам)в стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат:

1) С первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива( п. 12 ПБУ 15/2008);

2) С первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до завершения работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению)(п. 13 ПБУ 15/2008)

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации заемщика.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства, изготовления) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

1.Проценты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений ( п. 10 ПБУ 15/2008). Что это значит?

Например, организация берет заем (кредит) на оплату каких либо расходов связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются. Для того, чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты. На сумму полученных процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.

2. При приостановке работ, связанных со строительством (приобретением, изготовлением) инвестиционного актива, на срок более трех месяцев включение процентов по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Проценты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации (п.11 ПБУ 15/2008).

3. В случае, если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели не связанные с его приобретением, то проценты за использование указанных заемных средств включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива. Порядок расчета такой пропорции с цифровым примером приведен в п. 14 ПБУ 15/2008.

Если полученные заемные средства используются на иные цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива, то проценты по займам(кредитам) включаются в состав прочих расходов организации (п.7 ПБУ 15/2008).

Это правило применяется к любым заемным средствам независимо от того, на какие цели они используются (уплату налогов, выплату заработной платы, приобретение материалов, товаров, основных средств). Если речь не идет об инвестиционном активе, проценты относятся в состав прочих расходов.

Малым предприятиям (субъектам малого бизнеса) предоставлено право проценты по любым займам и кредитам, в том числе и используемых на приобретение (создание) инвестиционного актива, признавать прочими расходами.

Эта норма введена в п. 7. ПБУ 15/2008 Приказом Минфина России от 08.11 2010 № 144н начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Соответственно, организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, теперь имеет право выбирать вариант из двух возможных:

1) относить суммы процентов на увеличение стоимости инвестиционного актива;

2) признавать проценты в составе прочих расходов.

Выбранный вариант необходимо закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Надо заметить, что выбор второго варианта позволяет, во-первых, сблизить бухгалтерский и налоговый учеты (налог на прибыль), во-вторых, на совершенно законных основаниях снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива, тем самым уменьшив налоговую базу по налогу на имущество (если, конечно, создаваемый инвестиционный актив является основным средством, облагаемым налогом на имущество).» Крутякова Т.Л., Карсетская Е.В. Займы и кредиты/2-е изд.. перераб. и доп.- М:АйСи Групп, 2011 - 95 с.

Примеры проводок начисления процентов показаны выше, в таблицах № 1, № 2.

При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности в свободно конвертируемой валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты.

1. На сумму задолженности по текущему курсу:

Дт 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 52 «Валютные счета»

2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3. На сумму курсовой разницы при понижении курса:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.

долгосрочный кредит процент синтетический



3. Учет кредитов и займов на примере ЗАО ШФ «Веростайл»

Швейная Фабрика ЗАО «Веростайл» 01 февраля 2013г. получило в банке кредит на приобретение партии тканей для пошива демисезонных пальто в размере 1 180 000 руб.

По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в апреле 2013 г. За пользование кредитом ШФ ЗАО «Веростайл» ежемесячно (в последний день февраля марта и апреля) начисляет и уплачивает проценты - 259 600 руб. за каждый месяц.

Следовательно, ШФ ЗАО «Веростайл» получило в банке краткосрочный кредит. Ведение бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов отражено в приказе об ученой политике предприятия на 2013год.

Получив кредит, ШФ ЗАО «Веростайл» сразу пустило его на предоплату материалов. Материалы на 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) были получены от продавца и приняты к бухгалтерскому учету 11 марта 2013 г.

Учет данного кредита бухгалтер отразил следующими проводками:

01 февраля 2013 года:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1 180 000руб. - получен кредит на приобретение материалов.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 51»Расчетные счета»

1 180 000руб. - произведена предварительная оплата материалов.

28 февраля 2013 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам»

259 600 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 Расчетные счета»

259 600 руб. - уплачены проценты за пользование кредитом;

11 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

1 000 000руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена стоимость материалов, указанная в договоре;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

180 000руб. - отражен НДС по приобретённым материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчёты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость»

180 000руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и полученным материалам;

ДЕБЕТ» Материалы» 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам»

259 600 руб. - включены в стоимость материалов проценты, начисленные в феврале 2013 года;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам»

1 180 000руб. - зачтена сумма предварительной оплаты.

31 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

259 600 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

259 600 руб. - уплачены проценты за пользование кредитом.

30 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

259 600 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

1 439 600руб. (259 600 + 1 180 000) - уплачены проценты за пользование кредитом и погашена задолженность по кредиту.



Заключение

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.