Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Таможенные платежи и их виды

2. Бухгалтерский учет таможенных платежей

2.1 Бухгалтерский учет импорта

2.1.1 Учет импортных операций

2.1.2 Общая схема учета импортных операций

2.1.3 Учет импортных операций с участием комиссионера

2.1.4 Покупка иностранной валюты

2.1.5 Особенности учета внешнеторговых бартерных сделок

2.2 Бухгалтерский учет экспорта

2.2.1 Учет экспортных операций

2.2.2 Общая схема учета экспортных операций

2.2.3 Учет экспортных операций с участием комиссионера

2.2.4 Особенности учета внешнеторговых сделок

2.2.5 Учет операций по добровольной продаже валютной выручки

3. Налоговый учет таможенных платежей

3.1 НДС

3.2 Налог на прибыль

Заключение

Список литературы

Введение

Доля импортного товара до сих пор достаточно высока, поэтому тема учета таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РФ остается актуальной, тем более, что в бухгалтерском и налоговом учетах используются разные правила формирования покупной стоимости товара.

Вопросам данного реферата посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей при ввозе товаров". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Еще со времен тотального дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране повышенным спросом. Сегодня заниматься импортом можно с неплохой выгодой. Важно только учесть особенности налогообложения и бухгалтерского учета импортных операций.

1. Таможенные платежи и их виды

Таможенные платежи - таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

Кроме таможенных платежей, таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных ТК РФ к таможенным платежам. Такими платежами являются:

- внутренние налоги (пп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ);

- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (п. 3 ст. 318 ТК РФ).

Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных платежей (абз. 2 п. 2, п 4 ст. 236 ТК РФ и п. 3 ст. 318 ТК РФ).

Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая средства, получаемые в счет возмещения затрат на хранение товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таможенная пошлина. Таможенная пошлина взимается на основании ТК РФ и ФЗ "О таможенном тарифе" №5003-ФЗ от 25.05.1993г. Работы и услуги пошлинами не облагаются. При экспорте таможенных пошлин нет.

Базой для расчета таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. Таможенная пошлина не взимается, если товар освобожден от пошлин (перечень в №5003-ФЗ).

Базовые ставки таможенных пошлин установлены Постановлением Правительства №830 от 30.12.01г.

Ставки таможенных пошлин бывают:

- адвалорными (процентная ставка);

- специфическими (установлена за единицу веса или объема);

- комбинированными (ставка в процентах, но не менее определенной суммы в евро. Рассчитываем процентную ставку и специфическую, а платим наибольшую из них)

НДС. Одним из видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Ст. 146 НК РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом налогообложения НДС.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров на территорию РФ, определен ст. 150 НК РФ, особенности налогообложения при ввозе товаров в зависимости от избранного таможенного режима установлены п. 1 ст. 151 НК РФ. Налоговая база при ввозе товаров определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

Акциз. Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Согласно ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ.

Акциз является косвенным налогом и включается в цену товара, вычету не подлежит.

Таможенные сборы. Сбор за таможенное оформление. Взимаются от таможенной стоимости. Если в последствии таможенная стоимость корректируется (КТС), то таможенный сбор корректировке не подлежит.

Подлежат уплате при декларировании товаров и должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Ставки установлены Постановлением Правительства №863 от 28.12.04г.

Сбор за таможенное сопровождение. Уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

Сбор за таможенное хранение. Подлежат уплате при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада. Журнал "Аудит и налогообложение", №1, 2008.

2. Бухгалтерский учет таможенных платежей

2.1 Бухгалтерский учет импорта

2.1.1 Учет импортных операций

Импортные операции представляют собой учет ввоза товаров на таможенную территорию РФ и выпуск товаров для свободного обращения на территории РФ. Импортер предварительно оплачивает ввозные таможенные пошлины, акцизы и НДС. После этого товар признается собственностью импортера, который согласно п. 2 ст. 203 ГК РФ вправе по своему усмотрению совершать любые действия в отношении данного товара.

Импортный товар принимается к учету по полной импортной стоимости, которая складывается из контрактной стоимости и накладных расходов.

На таможне импортер уплачивает от таможенной стоимости товара согласно гл. 33.1 ТК РФ:

- таможенные пошлины и сборы;

- акцизы;

- НДС.

Первичные документы по импортным операциям:

1. Контракт на поставку товаров;

2. Паспорт сделки (если контракт на сумму свыше 5 000 долларов США);

3. Государственная таможенная декларация (ГТД);

4. Товарно-транспортная накладная (ТТН), в том числе Коносамент;

5. Инвойс;

6. Сертификаты, страховые полисы, упаковочные листы и т.д.

2.1.2 Общая схема учета импортных операций

Отражаем момент перехода права собственности на товар от иностранного поставщика:

Д 10,41,07(15),08 К 60 - контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Д 10,41,07(15),08, К 60,76 - отражены накладные расходы на импорт, кроме таможенных платежей.

Д 76.таможня К 51 - перечислены таможенные платежи на таможню:

А) Д 10,41,07(15),08 К 76.таможня - начисление таможенных сборов, импортной пошлины, акцизов;

Б) Д 19 К 76.таможня - начисление таможенного НДС.

Д 10,41,07(15),08 К 60,76 - отражены расходы по транспортировке товара от таможни до склада.

Д 19 К 60,76 - учтен НДС по транспортировке товара.

Постановка товара на учет:

А) Д 01 К 08 - постановка на учет основного средства (ОС);

Б) Д 10,41,07.склад К 10,41,07 - постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости;

В) Д 10,41,07 К 15 - постановка на учет материалов и товара по учетной цене.

Д 16 К 15 - списание отклонения со счета 15.

Д 15 К 16 - списание отклонения со счета 15.

Д 68 К 19 - зачет НДС из бюджета по счет-фактуре и ГТД.

2.1.3 Учет импортных операций с участием комиссионера

Учет у комитента. Д 76.комиссионер К 51,52.2 - перечисление денежных средств комиссионеру на закупку товара.

Согласно 173-ФЗ комитент имеет право перечислить валюту комиссионеру для оплаты товара по импортному контракту, если у него есть валютные средства на текущем валютном счете.

По дате получения извещения от комиссионера о том, что товар перешел в собственность импортера:

Д 10,41,07(15),08 К 76.комиссионер - ставим товар на учет по контрактной стоимости, которая пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату получения извещения от комиссионера.

Д 10,41,07(15),08 К 76. комиссионер - начисляем коммерческие расходы, возмещаемые комиссионеру комитентом, в том числе комиссионное вознаграждение и расчеты с таможней

Д 19 К 76.комиссионер - учитываем НДС по расходам на территории РФ.

Постановка товара на учет:

А) Д 01 К 08 - постановка на учет основного средства (ОС);

Б) Д 10,41,07.склад К 10,41,07 - постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости;

В) Д 10,41,07 К 15 - постановка на учет материалов и товара по учетной цене.

Д 16 К 15 - списание отклонения со счета 15.

Д 15 К 16 - списание отклонения со счета 15.

Д 68 К 19 - зачет НДС из бюджета по счет-фактуре и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д 76,52 К 91.1 - положительная курсовая разница.

Д 91.2 К 76,52 - отрицательная курсовая разница.

Все импортные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании предоставленного отчета комиссионера.

Учет у комиссионера. Д 51,52.2 К 76.комитент - получены денежные средства на закупку импортного товара.

Если денежные средства получены в рублях, комиссионер сам осуществляет их конвертацию.

Д 004 - на момент перехода права собственности на импортный товар комитенту, комиссионер ставит его на забалансовый счет по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Д 60 К 52.2 - оплата поставщику за импортный товар по контрактной стоимости, пересчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств с валютного счета.

Д 76.комитент К 60 - зачет задолженности между поставщиком и комитентом по контрактной стоимости, пересчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар.

Д 76.комитент К 60,76 - начисление коммерческих расходов на всю сумму расходов, подлежащих возмещению комитентом.

Д 76.комитент К 90.1 - начислено комиссионное вознаграждение (выручка комиссионера) с НДС

Д 90.3 К 68 - начислен НДС с комиссионного вознаграждения

К 004 - передача товара комитенту по рублевой стоимости товара

Отражение курсовой разницы:

Д 52,60,76 К 91.1 - положительная курсовая разница.

Д 91.2 К 52,60,76 - отрицательная курсовая разница.

2.1.4 Покупка иностранной валюты

Юридические лица - резиденты РФ имеют право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для оплаты по импортным контрактам, оплаты расходов по экспорту, командировочных расходов, погашения кредитов и займов, полученных в валюте и процентов по ним, а также на другие цели, разрешенные Правительством РФ и ЦБ РФ.

Для покупки валюты в банк необходимо предоставить Заявку.

Например, купим 1 000 долларов. Рыночный курс 30 рублей. Курс ЦБ РФ 29 рублей на день покупки, а курс ЦБ РФ - 31 рубль на день зачисления денежных средств на счет.

Д 76 К 51-30 000,00 - перечислены рубли уполномоченному банку для покупки валюты.

Д 57 К 76-29 000,00 - приобретена валюта и пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки (1 000 х 29 = 29 000).

Д 91.2 (15,10,41,08) К 76-1 000,00 - отрицательная курсовая разница (между курсом ЦБ и рыночным курсом на день покупки валюты) уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Д 52 К 57-31 000,00 - зачислена валюта на валютный счет по курсу ЦБ РФ на день зачисления (1 000 х 31 = 31 000).

Д 57 К 91.1-2 000,00 - положительная курсовая разница.

Д 91.2 К 57 - если получиться отрицательная курсовая разница.

Д 91.2 К 51 - списание комиссии банка за покупку иностранной валюты.

2.1.5 Особенности учета внешнеторговых бартерных сделок

Организации, совершающие бартерные (обменные) сделки, обязаны ввести на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары (работы, услуги). Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен Указом президента РФ от 18.08.96г. №1209.

Для оформления бартерных сделок требуются те же самые документы, которые необходимы для оформления и учета импортных и экспортных операций. Отличие составляет только то, что контракт составляется один, а ГТД - две: на импорт и на экспорт.

Отражаем в бухгалтерском учете отгрузку товара:

Д 45 К 41,43 - отгрузка товара на экспорт по фактической себестоимости.

Д 44 К 60,76 - отражены коммерческие расходы по экспорту.

Д 19 К 60,76 - учтен НДС по расходам на территории РФ.

Д 62 К 90.1 - отражена контрактная стоимость товара согласно Договора, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности

Д 90.2 К 45,44 - списана фактическая себестоимость товаров и коммерческих расходов.

Отражаем в бухгалтерском учете поступление товара:

Д 10,41,07(15),08 К 60 - поступил товар в обмен на отгруженный; по контрактной стоимости, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Взаимозачет задолженностей:

Д 60 К 62 - контрактная стоимость, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств.

Д 10,41,07(15),08 К 60,76 - отражены расходы по ввозу импортного товара

Д 19 К 60,76 - учтен НДС на территории РФ по импорту.

Оприходование импортного товара:

А) Д 01 К 08 - постановка на учет основного средства (ОС);

Б) Д 10,41,07.склад К 10,41,07 - постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости;

В) Д 10,41,07 К 15 - постановка на учет материалов и товара по учетной цене.

Д 16 К 15 - списание отклонения со счета 15.

Д 15 К 16 - списание отклонения со счета 15.

Д 68 К 19 - зачет НДС из бюджета по счет-фактуре и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д 76,60,62 К 91.1 - положительная.

Д 91.2 К 76,60,62 - отрицательная.

2.2 Бухгалтерский учет экспорта

2.2.1 Учет экспортных операций

Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их обратном ввозе на эту территорию.

При заключении экспортного контракта в соответствии с Инструкцией ГТК России от 13.10.99г. №01-23/26541 и ЦБ РФ №86-И и "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров" оформляется паспорт экспортной сделки.

По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары.

Следует иметь в виду, что срок оплаты по экспортному контракту не должен превышать 90 календарных дней с даты фактического пересечения товаром российской границы.

С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.

В случае, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в валюте РФ с предоставлением иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения, полученного в установленном порядке.

Экспортер представляет в банк экспортный контракт, оформляет 2 экземпляра паспорта сделки. После поступления валютной выручки на валютный счет обязательная продажа валюты не предусмотрена. В течение 7 рабочих дней необходимо предоставить в банк Справку о валютных операциях и Заявление на перевод валюты с транзитного счета на текущий. Экспортер должен предоставить в банк документы, подтверждающие экспорт в течение 15 календарных дней со дня окончания месяца, в котором осуществлялся вывоз.

Датой признания выручки в бухгалтерском учете является момент перехода права собственности ПБУ-3.

Экспортный режим распространяется на вывоз во все страны, за исключением Беларуси. Такой вывоз регулирует Соглашение об уплате косвенных налогов между Россией и Беларусью.

Если организация продает одни и те же товары на внутреннем и внешнем рынке, то ей необходимо везти раздельный учет по НДС т.к. в отношении экспортных товаров установлен особый порядок возмещения "входного" НДС.

Первичные документы по экспортным операциям:

1. Контракт на поставку товаров.

2. Паспорт сделки (если контракт на сумму свыше 5 000 долларов США).

3. Государственная таможенная декларация (ГТД).

4. Товарно-транспортная накладная (ТТН), в том числе Коносамент

5. Инвойс.

Сертификаты, страховые полисы, упаковочные листы и т.д. Журнал "БУХ.1С" № 9, 2008.

2.2.2 Общая схема учета экспортных операций

Покупка товара у российского поставщика:

Д 41 К 60 - покупка товара на территории РФ.

Д 19 К 60 - учтен НДС с покупного товара.

Д 60 К 51 - оплата товара российскому поставщику.

Часть купленного товара продаем на российском рынке:

Д 68.2 К 19 - на сумму НДС с товара, проданного на российском рынке.

Заключили контракт с иностранным покупателем. Курс доллара на день отгрузки - 25,8 рублей, курс доллара на день оплаты - 26 рублей.

Д 62 К 90.

Д 90 К 41 - списали товар на продажу по курсу 25,8 рублей, по фактической себестоимости.

Постановление Правительства №500 от 2006г. Экспорт на условиях F, C, D производиться с использованием счета 45:

Д 45 К 41 - отгрузка.

Д 90 К 45 - переход права собственности.

Экспорт на условиях Е производиться:

Д 90 К 41.

Экспорт товара:

Д 44 К 76.таможня - таможенные сборы (пошлины не уплачиваются, кроме нефти и газа).

Д 44 К 60 - начислены услуги перевозчика.

Д 52 К 62 - оплата за экспортный товар, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления (по курсу 26 рублей).

А) Собрали пакет документов для налогового органа за 180 дней для подтверждения "0" ставки НДС. Момент определения налоговой базы по НДС будет последний день месяца, в котором собран пакет документов, курс в этот день 26 рублей.

Принимаем к вычету входной НДС:

Д 68.2 К 19 - на оставшуюся сумму (за минусом уже принятой суммы);

Б) Не собрали пакет документов для налогового органа за 180 дней. На 181-й день начисляем НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае будет день отгрузки, курс в этот день 25,8 рублей:

Д 68.НДС к возмещению К 68.НДС к начислению - налоговая база х 18 %.

Д 68.НДС к начислению К 51 - уплата НДС в бюджет, за вычетом "входного" НДС, который мы приняли к вычету.

Чтобы не платить пени по НДС можно не ждать 180 дней и заплатить налог сразу в отчетном периоде, только право вычесть "входной" НДС наступает только по истечении 180 дней.

Отражение курсовой разницы:

Д 52,62,60,76 К 91.1 - положительная.

Д 91.2 К 52,62,60,76 - отрицательная.

2.2.3 Учет экспортных операций с участием комиссионера

Учет у комитента. Товар, переданный Комиссионеру, является собственностью Комитента до его реализации иностранному покупателю.

Все хозяйственные операции по экспорту Комитент отражает на основании отчета Комиссионера с приложенными документами.

Отгрузка товара:

Д 45.Комиссионер К 41 - момент отгрузки товара Комиссионеру по фактической себестоимости.

Д 45.Покупатель К 45.Комиссионер - момент отгрузки товара со склада Комиссионера на склад иностранного покупателя, если момент отгрузки не совпадает с моментом перехода права собственности пп "г" п.12 ПБУ-9/99.

Д 44 К 76,60 - расходы Комитента по продаже товара.

Д 19 К 76,60 - НДС с расходов на территории РФ.

Д 76,60 К 51 - оплата расходов Комитента.

Получено извещение Комиссионера о продаже товара:

Д 76.Комиссионер К 90.1 - контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату получения извещения Комиссионера.

Д 44 К 76.Комиссионер - начисление комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов.

Д 19 К 76.Комиссионер - начисление НДС с комиссионного вознаграждения, возмещаемых расходов.

Д 90.2 К 45,44 - в момент перехода права собственности иностранному покупателю списание товара по фактической себестоимости с учета и расходов.

Комиссионер не участвует в расчетах.

Д 52 К 62 - поступление экспортной выручки.

Комиссионер участвует в расчетах:

Д 76.Комиссионер К 62 - на момент признания выручки отражаем задолженность Комиссионера по перечислению суммы, которая поступит на его счет от иностранного покупателя.

Д 52.Транзитный К 76.Комиссионер - поступление оплаты от Комиссионера за проданный товар.

Д 52.Текущий К 52.Транзитный - перевод экспортной выручки на текущий счет.

Учет у комиссионера. Если экспортируемый товар отгружается иностранному покупателю напрямую со склада Комитента, у Комиссионера нет необходимости отражать в учете поступление и отгрузку товара. А если товар поступает на склад Комиссионера, то последний отражает в учете:

Поступление и отгрузка товара пп.2 п.1 ст.167 НК РФ:

Д 004 - по договорной стоимости получен товар от Комитента (экспортера).

К 004 - отгрузка товара иностранному покупателю, договорная стоимость.

Комиссионное вознаграждение:

Д 62 К 76.Комитент - отражена сумма, подлежащая получению от иностранного покупателя (если Комиссионер участвует в расчетах). Пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар.

Д 76.Комитент К 60,76 - начисление расходов, возмещаемых Комитентом.

Д 76.Комитент К 90.1 - отражено комиссионное вознаграждение (выручка Комиссионера)

Д 90.3 К 68 - начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Поступила выручка от покупателя:

Д 52 К 62 - поступила экспортная выручка от покупателя, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет

Д 76.Комитент К 52 - перечисление экспортной выручки Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета.

Отражаем курсовую разницу:

Д 52,62,60,76 К 91.1 - положительная.

Д 91.2 К 52,62,60,76 - отрицательная.

Если Комиссионер удерживает вознаграждение с поступающих от иностранного покупателя сумм, при удержании своей доли с поступающего аванса от покупателя он фактически получает предоплату за свои услуги. В этот момент он обязан определить налоговую базу по НДС, начисли и уплатить НДС с аванса за свои услуги. А затем, после подписания акта об оказании услуг, НДС с аванса можно взять к вычету.

Пересчет суммы предоплаты в рубли производиться на дату поступления денежных средств на счет посредника.

2.2.4 Особенности учета внешнеторговых сделок

Организации, совершающие бартерные (обменные) сделки, обязаны ввести на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары (работы, услуги). Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен Указом президента РФ от 18.08.96г. №1209.

Для оформления бартерных сделок требуются те же самые документы, которые необходимы для оформления и учета импортных и экспортных операций. Отличие составляет только то, что контракт составляется один, а ГТД - две: на импорт и на экспорт.

Отражаем в бухгалтерском учете отгрузку товара:

Д 45 К 41,43 - отгрузка товара на экспорт по фактической себестоимости.

Д 44 К 60,76 - отражены коммерческие расходы по экспорту.

Д 19 К 60,76 - учтен НДС по расходам на территории РФ.

Д 62 К 90.1 - отражена контрактная стоимость товара согласно Договора, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Д 90.2 К 45,44 - списана фактическая себестоимость товаров и коммерческих расходов.

Отражаем в бухгалтерском учете поступление товара:

Д 10,41,07(15),08 К 60 - поступил товар в обмен на отгруженный; по контрактной стоимости, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Взаимозачет задолженностей:

Д 60 К 62 - контрактная стоимость, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств.

Д 10,41,07(15),08 К 60,76 - отражены расходы по ввозу импортного товара.

Д 19 К 60,76 - учтен НДС на территории РФ по импорту.

Оприходование импортного товара:

А) Д 01 К 08 - постановка на учет основного средства (ОС);

Б) Д 10,41,07.склад К 10,41,07 - постановка на учет материалов и товара по фактической стоимости;

В) Д 10,41,07 К 15 - постановка на учет материалов и товара по учетной цене.

Д 16 К 15 - списание отклонения со счета 15.

Д 15 К 16 - списание отклонения со счета 15.

Д 68 К 19 - зачет НДС из бюджета по счет-фактуре и ГТД.

Отражение курсовой разницы:

Д 76,60,62 К 91.1 - положительная.

Д 91.2 К 76,60,62 - отрицательная.

2.2.5 Учет операций по добровольной продаже валютной выручки

Согласно ФЗ №173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ №111-И от 30.03.04г. организация может продавать валютную выручку от экспорта товаров (работ, услуг) в полном объеме или ее часть через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют.

В течение 7 рабочих дней от даты зачисления экспортной выручки на транзитный счет организация обязана предоставить в банк распоряжение на продажу экспортной выручки и справку о происхождении валюты. Если организация не предоставит в банк данные документы, валютная выручка будет заморожена на транзитном счете до поступления этих документов. В таком случае банк обязан сообщить о нарушении валютного законодательства в ЦБ РФ.

С транзитного счета можно производить оплату:

- в пользу нерезидентов на их валютные счета по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов;

- в пользу юридических лиц - резидентов на их транзитные счета по транспортировке и экспедированию грузов на территории иностранных государств;

- комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам, выплачиваемое посредническим организациям;

- комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за осуществление валютных платежей;

- иные расходы, разрешенные ЦБ РФ.

Схема бухгалтерских проводок:

Д 52.1 К 62 - поступила экспортная выручка на транзитный счет. По курсу ЦР РФ на день зачисления.

Д 57 К 52.1 - часть выручки депонирована на продажу, курс ЦБ на день продажи.

Д 52.2 К 52.1 - оставшаяся часть списана на текущий валютный счет, курс ЦБ РФ на день списания.

Д 52.1 К 91.1 - отражаем курсовую разницу.

Д 51 К 91.1 - поступили рубли от продажи части валютной выручки на расчетный счет по рыночному курсу на день зачисления.

Д 91.2 К 57 - списана стоимость проданной валюты, курс ЦБ РФ на день зачисления рублей на расчетный счет.

Д 91.2 К 57 - отражаем курсовую разницу.

Д 91.2 К 51,52 - комиссия банка.

Отрицательная курсовая разница является расходом по налогу на прибыль в налоговом учете.

Отражение операций на транзитном валютном счете:

Д 52.1 К 62 - зачисление валютной выручки от нерезидента.

Д 52.1 К 66,67 - зачисление кредитов и займов от нерезидента.

Д 52.1 К 75.1 - зачисление вклада в Уставный капитал от учредителя - нерезидента.

Д 57 К 52.1 - списание валюты на продажу.

Д 60,76 К 52.1 - списание на оплату расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, а также комиссионного вознаграждения.

Д 52.2 К 52.1 - зачисление валютных средств с транзитного счета на текущий счет.

Отражение операций на текущем расчетном счете:

Д 52.2 К 52.1 - зачисление валютных средств с транзитного счета на текущий счет.

Д 52.2 К 76(57) - зачисление приобретенной иностранной валюты через уполномоченный банк.

Д 52.2 К 66(67) - зачисление кредитов и займов в иностранной валюте от уполномоченных банков.

Д 60,76 К 52.2 - списание иностранной валюты для расчетов с поставщиками и посредниками.

Д 66,67 К 52.2 - погашение кредитов и займов.

Д 58 К 52.2 - перечисление вклада в Уставный капитал нерезидента

Д 57 К 52.2 - списание для продажи иностранной валюты. Журнал "БУХ.1С" № 12, 2008.

3. Налоговый учет таможенных платежей

3.1 НДС

Импорт. Ввоз товара на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ).

В соответствии со ст. 151 НК РФ налоговая база для исчисления таможенного НДС, по общему правилу, исчисляется как сумма:

- таможенной стоимости ввозимых товаров;

- таможенной пошлины, подлежащей уплате;

- суммы акциза, подлежащего уплате.

НДС = (ТС + ТП + Акциз) х 10,18 %,

где: ТС - таможенная стоимость, ТП - таможенная пошлина.

Таможенные органы могут скорректировать таможенную стоимость (КТС), в этом случае НДС, уплаченный на таможне, корректируется, а таможенные пошлины - нет.

Организации, применяющие упрощенные системы налогообложения (УСН) и не являющиеся плательщиками НДС, налог на таможне уплачивают и включают его в расходы (ст. 170 НК РФ).

НДС, уплаченный в бюджет по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, в режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежит вычету при условии что:

- товар принят к учету;

- его предполагается продать с учетом НДС;

- имеются документы, подтверждающие уплату налога в бюджет на таможне и ГТД.

Эту сумму НДС необходимо отразить в книге покупок (основание: платежное поручение и ГТД), а в графе 3 книги покупок ставиться дата уплаты налога. Корректировка НДС (КТС) тоже отражается в книге покупок.

Организации, занимающиеся международными перевозками. Местом реализации услуг по перевозке, выполняемых российскими организациями, является РФ, если пункт отправления или пункт назначения находится на ее территории (п.1 ст. 148 НК РФ).

Такой порядок применяется независимо от вида транспорта, которым осуществляется перевозка.

По ставке НДС "0" облагаются работы и услуги по сопровождению ввозимого в РФ и вывозимого из РФ груза (ст. 164 НК РФ).

Таким образом, применение "0" ставки НДС для организаций, занимающихся перевозками, - это право, а не обязанность.

Экспорт. В отношении товара, предназначенного на экспорт, вычет НДС возможен только после предъявления в налоговый орган по месту учета комплекта документов (ст. 165 НК РФ).

Экспорт облагается НДС по "0" ставке, счет-фактура покупателю не выставляется (ст. 164 НК РФ). Право на применение "0" ставки НДС должно подтверждаться предоставлением в налоговый орган документов в течение 180 дней, с даты отметки в ГТД "выпуск разрешен".

Если ставку успели подтвердить в установленный срок, то моментом определения налоговой базы по НДС будет являться последний день месяца, в котором собран пакет документов для налогового органа.

Если за 180 дней документы не собраны (не предоставлены в налоговый орган), то на 181-й день начисляется НДС по ставке 10 % или 18 % и подается уточненная Декларация по НДС за тот период, в котором была произведена отгрузка. бухгалтерский налоговый импортная экспортная

Д 68.НДС к возмещению К 68.НДС к начислению.

Д 68.НДС к начислению К 51.

Экспортеру отводиться 3 года на подтверждение экспортного НДС. Если подтвердит - налоговый орган вернет налог:

Д 51 К 68.НДС к возмещению.

Если в течение 3 лет экспортер налог не подтвердит, то по истечении 3 лет НДС списывается как невозмещаемый:

Д 91.2 К 68.НДС к возмещению - не является расходом по прибыли.

Так как НДС уплачивается на 181-й день с даты отгрузки, то начиная с 21 числа окончания налогового периода по день уплаты налога, надо заплатить пени:

Д 99 К 68 - пени (платятся за каждый рабочий день в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ).

Д 19 К 68 - если налог был принят к вычету (экспорт не предполагался), его нужно восстановить на дату, когда узнали, что налог неправомерно приняли к вычету.

В Налоговом учете: также необходимо сдать уточненную Декларацию по НДС и заплатить налог и пени.

В бухгалтерском учете: ошибки исправляются в том периоде, когда о них стало известно (поэтому уточненные отчеты налоговый орган не принимает).

Налоговой базой по НДС при экспорте признается только выручка от реализации товара.

Экспортный аванс НДС не облагается.

3.2 Налог на прибыль

Проценты по полученным кредитам и займам. Существует 2 варианта признания в налоговом учете (п. 1 ст. 269 НК РФ):

1. Расходом признается сумма процентов, существенно не отклоняющаяся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце), на тех же условиях (в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения).

Существенным отклонением в данном случае будет являться отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.

2. Предельная величина процентов, признаваемых расходом в налоговом учете, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,1 раза - в рублях, равной 15 % - в валюте.

Если процентная ставка по кредиту не меняется в течение всего срока кредита - берем ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в других случаях - берем ставку рефинансирования ЦБ на дату признания расхода в виде процента по кредиту. Журнал "Российский налоговый курьер" № 4, 2008.

Заключение

При ввозе товаров на таможенную территорию импортеры обязаны уплатить таможенную пошлину (подп. 1 п. 1 ст. 318 ТК РФ) и таможенный сбор (подп. 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Бухгалтерский учет и налоговый учет таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе товаров, имеют различия.

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и таможенные сборы включают в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете суммы таможенных пошлин и сборов можно отнести к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) или включить в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поэтому и при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль от реализации импортных товаров таможенные пошлины и сборы могут быть учтены двумя способами:

- в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ);

- в составе стоимости реализованных импортных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В первом случае таможенные пошлины и сборы можно списать однократно, "разом", а во втором - по мере реализации товаров.

Если избранный (для налогового учета) способ оценки совпадает с тем, что установлен ПБУ 5/01, то временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02) возникать не будут. Однако если налогоплательщик предпочитает признавать таможенные платежи единовременно, то указанных разниц не избежать. Правда, в этом случае налоговое планирование станет более предсказуемым и практически применимым.

Список литературы

1. Петров А.В. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, 2008. - 248 с.

2. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. - 496 с.

3. Журнал "Аудит и налогообложение", №1, 2008.

4. Журнал "БУХ.1С" № 9, 2008.

5. Журнал "БУХ.1С" № 12, 2008.

6. Журнал "Бухгалтерия" № 5, 2007.

7. Журнал "Российский налоговый курьер" № 4, 2008.

8. http://www.vneshmarket.ru.

9. http://www.klerk.ru.

10. http://pda.tks.ru/.

Размещено на Allbest.ru