Размещено на http://www.allbest.ru/

УКООПСПІЛКА

ЛЬВІВСЬКА КОМЕРЦІЙНА АКАДЕМІЯ

УДК 657.471 + 657.6:334.5

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ВИТРАТ ТА ДОХОДІВ НА АВТОТРАНСПОРТНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ УКРАЇНИ

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

ПАНЧЕНКОВА ЮЛІЯ ВАЛЕРІЇВНА

Львів - 1999

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Львівської комерційної академії Укоопспілки.

Науковий керівник:

Озеран Володимир Олександрович, кандидат економічних наук, доцент, Львівська комерційна академія, завідувач кафедри бухгалтерського обліку.

Офіційні опоненти:

Сопко Василь Васильович, доктор економічних наук, професор, Київський національний економічний університет, кафедра бухгалтерського обліку та аудиту в промисловості;

Федорович Роман Володимирович, кандидат економічних наук, професор, Тернопільська академія народного господарства, кафедра економічного аналізу.

Провідна установа: Київський національний університет ім. Т.Г. Шевченка, кафедра обліку і аудиту, м. Київ.

Захист дисертації. відбудеться "26" жовтня 1999 року о 14-00 год. на засіданні спеціалізованої Вченої ради К.35.840.01 з захисту дисертацій на здобуття ступеня кандидата економічних наук Львівської комерційної академії за адресою: м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Львівської комерційної академії за адресою: м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10.

Автореферат розісланий "23" вересня 1999 року.

Вчений секретар спеціалізованої Вченої ради, кандидат економічних наук, доцент В.І. Блонська.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Автомобільний транспорт споживчої кооперації - це галузь виробництва, яка забезпечує процес розширеного відтворення в суспільстві та здійснює взаємозв'язок між виробництвом, обігом та споживанням. Автомобільний транспорт споживчої кооперації України створює умови для діяльності підприємств і організацій усіх галузей споживчої кооперації й значною мірою впливає на їх фінансовий стан та ефективність господарювання споживчої кооперації України.

Забезпечення оптимальності витрат та зростання прибутковості автотранспортних послуг вимагає удосконалення системи управління. В сучасних умовах господарювання посилення управлінського впливу полягає у вдосконаленні методів управління витратами, як основи формування вартості автотранспортних послуг, і доходами підприємств з метою забезпечення стійкого фінансового стану на ринку автотранспортних послуги. В управлінському аспекті значення витрат і доходів полягає не лише у формуванні фінансового результату діяльності, а і як основи розробки тарифів, вибору стратегії діяльності автотранспортних підприємств та підвищення конкурентоспроможності у ринковому середовищі.

Розвитку методологічних, методичних та організаційних питань обліку й контролю на автотранспортних підприємствах сприяли праці вчених: Білухи М.Т., Верховського І.А., Гаврилової Н.В., Гончарука Я.А., Завгороднього В.В., Заставнюка В.В., Коваленка А.Я., Палія В.Ф., Сопка В.В., Степанюка А.Л., Терлової В.І. та інших. Вони видали серію праць з економіки й планування автомобільного транспорту, машинної обробки економічної інформації, бухгалтерського обліку, аналізу, ревізії, контролю та аудиту фінансово-господарської діяльності автотранспортних підприємств, які досі не втратили свого теоретичного й практичного значення.

Разом з тим, зміни соціально-економічних та становлення ринкових відносин у суспільстві, багатоукладність економіки, розвиток міжнародних автомобільних перевезень вимагають додаткового вивчення ряду теоретичних і практичних проблемних питань щодо методики та організації обліку й контролю витрат і доходів автотранспортних підприємств споживчої кооперації. Зокрема, потребують розв'язання проблеми: невідповідності первинних документів з обліку процесу перевезень та матеріальних витрат сучасним вимогам; відсутності методики відображення витрат та доходів у системі фінансового й управлінського обліку; досягнення оптимізації розподілу накладних витрат за об'єктами обліку; розробки й застосування ефективних методів узагальнення витрат і калькулювання собівартості автоперевезень; вибору найефективнішої організаційної форми контролю витрат та доходів відповідно до специфіки його об'єктів, повільного впровадження автоматизованого обліку витрат та доходів за нормативним методом; оптимізації джерел інформації і методичних прийомів використання даних обліку й контролю у системі управління та ряд інших, які потребують особливої уваги, науково обґрунтованих заходів щодо прискорення їхньої розробки й впровадження у господарську діяльність автотранспортних підприємств. Перелічені проблеми ускладнюються ще й тим, що чинна система обліку й контролю на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України успадкувала недоліки, притаманні адміністративно-командній системі, зокрема: вона до цього часу залишається інертною, носить історичний характер, малооперативна, інформаційно перевантажена даними, які, переважно не використовуються в системі управління безпосередньо підприємством. В умовах загострення кризових явищ у споживчій кооперації України неефективність чинної системи обліку й контролю стала ще більш очевидною. Все це свідчить про гостру необхідність удосконалення системи обліку й контролю, їхнього оновлення і підпорядкування потребам управління підприємства.

Наявність і нерозробленість перелічених проблем та гостра потреба в оновленні чинної системи обліку й контролю витрат та доходів на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації обумовили вибір теми дисертаційної роботи, мету, завдання та головні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами. Розробка проблем обліку й контролю витрат і доходів автотранспортних підприємств у дисертаційному дослідженні відповідає вимогам ринкової трансформації систем обліку й контролю і, по суті, узгоджується з рядом основних завдань Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, яка затверджена Постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.1998р. №1706.

Дисертаційна робота виконана згідно з планом роботи секції бухгалтерського обліку і звітності науково-консультативної Ради Укоопспілки до 2000 року. автотранспортний облік контроль кооперація

Обраний напрям дослідження є складовою комплексної наукової теми Львівської комерційної академії "Перспективи розвитку споживчої кооперації України в ринковому середовищі" (номер державної реєстрації 0197U017310) та комплексної наукової теми кафедри бухгалтерського обліку "Удосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах споживчої кооперації", затвердженої Вченою Радою Львівської комерційної академії від 24 січня 1997 р.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка пропозицій і рекомендацій до трансформації бухгалтерського обліку й контролю витрат та доходів на технічній базі ПЕОМ і мережі АРМ відповідно до вимог реформування й функціонування автомобільного транспорту споживчої кооперації України в умовах ринкової економіки. Досягнення поставленої мети передбачається через вирішення таких завдань:

- дослідження тенденцій розвитку автомобільного транспорту у споживчій кооперації України та їх впливу на формування витрат і доходів;

- дослідження порядку формування витрат та доходів автотранспортних підприємств і удосконалення їхньої класифікації відповідно до потреб управління;

- визначення впливу організаційно-технологічних особливостей діяльності автотранспортних підприємств на методику та організацію обліку й контролю витрат і доходів;

- встановлення відповідності носіїв первинної інформації потребам обліку й контролю з застосуванням ПЕОМ та управління автотранспортним підприємством, визначення напрямів їхнього удосконалення;

- обґрунтування необхідності удосконалення методики нормативного обліку витрат на автоперевезення за центрами відповідальності та місцями виникнення з використанням засобів ПЕОМ;

- розробка методики узагальнення витрат і доходів автомобільного транспорту в підсистемах фінансового та управлінського обліку;

- дослідження методики калькулювання собівартості автотранспортних послуг та розробка пропозицій щодо удосконалення;

- дослідження організаційно-методичних аспектів контролю на автотранспортних підприємствах;

- розробка рекомендацій підвищення оперативності та результативності внутрішнього контролю витрат і доходів;

- обґрунтування можливості застосування економіко-математичного моделювання в системі управління витратами і доходами автотранспортних підприємств споживчої кооперації України.

Наукова новизна одержаних результатів проведеного дослідження полягає в розроблених особисто здобувачем рекомендацій та пропозицій щодо удосконалення обліку й контролю витрат і доходів автотранспортних підприємств на технічній базі ПЕОМ, трансформованих до міжнародного досвіду, які виносяться на захист:

- поліпшена класифікація витрат і доходів автотранспортних підприємств, яка дозволяє відображати їх в обліку за місцями виникнення, центрами відповідальності та клієнтами (замовниками перевезень), що забезпечить керівництво підприємств необхідною інформацією для управління витратами й доходами на ринку автотранспортних послуг;

- розроблені нові форми документації та внесені пропозиції щодо удосконалення чинних первинних документів виробничих витрат та процесу перевезень за нормативним методом для автоматизованої обробки даних, що дозволяє впровадити систему виявлення відхилень від норм витрат безпосередньо у процесі господарської діяльності, а не після закінчення звітного періоду, а також сприяє усуненню непродуктивних втрат і достовірному відображенню обсягу перевезень і фінансових результатів;

- удосконалено методику нормативного обліку витрат пального із застосуванням ПЕОМ та внесені пропозиції щодо підвищення точності обчислення сум амортизації рухомого складу; витрат на зношення автомобільної гуми та витрат на поточний ремонт транспортних засобів, що сприяє більш достовірному формуванню собівартості перевезень з метою поліпшення інформаційного забезпечення керівництва;

- удосконалено методику нормативного обліку витрат за центрами відповідальності та окремими замовленнями з використанням електронно-обчислювальної техніки та запропоновано поетапний спосіб узагальнення витрат і доходів та визначення фінансового результату за центрами відповідальності та замовленнями, що певною мірою зближує вітчизняну систему обліку в автотранспортних підприємствах із зарубіжним методом обліку за центрами відповідальності;

- в автотранспортних підприємствах визначені об'єкти калькулювання і обґрунтована пропозиція щодо застосування як калькуляційної одиниці: одного кілометру пробігу для визначення собівартості автотранспортних послуг на базі змінних витрат і однієї години роботи автомобіля визначеної марки - на базі постійних витрат та удосконалено методику складання нормативної та звітної калькуляцій, що дає можливість здійснювати ефективну цінову політику та приймати оперативні рішення в процесі господарсько-фінансової діяльності;

- визначені напрями удосконалення фінансово-господарського контролю в управлінні витратами та доходами автомобільних перевезень, котрими є організація самоконтролю центрів відповідальності та внутрішнього аудиту, що сприяє поступовій адаптації внутрішнього контролю на автотранспортних підприємствах до ринкових умов господарювання;

- розроблено методику внутрішнього контролю витрат і доходів автотранспортних підприємств за окремими об'єктами, що дозволяє на основі автоматизації контрольних процедур і використання діалогового режиму ПЕОМ значно підвищити його оперативність, ефективність та дієвість;

- розроблені економіко-математичні моделі вибору оптимального складу рухомих засобів для виконання конкретного замовлення та обсягу перевезень на звітний період з метою мінімізації витрат і максимізації прибутку, які за сучасних умов господарювання сприяють здійсненню управління за відхиленнями.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості підвищення використання достовірності облікової інформації, ефективності її використання у процесі управління та посиленні контролю за господарською діяльністю автотранспортних підприємств за рахунок впровадження у практику розроблених у дисертації пропозицій.

Методичні розробки автора впроваджені в господарській діяльності автотранспортного підприємства Білоцерківської РСС, автотранспортного підприємства Новоград-Волинського споживчого товариства; Хотинської автоколони спільного підприємства виробничого автотранспортного об'єднання облспоживспілки і рекомендовані для використання на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України.

Окремі положення дисертації впроваджені у навчальному процесі Львівської комерційної академії та мають позитивні відгуки.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою автора. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї і положення, які є результатом особистих здобутків здобувача.

Апробація результатів дисертаційної роботи. Основні положення дисертаційної роботи доповідались та отримали позитивну оцінку на: наукових конференціях професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1994-1998 років (м. Львів, 1995-1999); республіканській науково-практичній конференції "Аудиторська діяльність в умовах становлення нових економічних відносин в Україні" (м. Львів, 1995р.); міжвузівської науково-практичної конференції "Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання" (м. Львів, 1997 р.); Міжнародній науково-практичної конференції "Проблеми розвитку споживчої кооперації України в ринковому середовищі" (м. Львів, 1998 р.).

Публікації. За підсумками дисертаційного дослідження опубліковано 13 наукових праць загальним обсягом 3,18 д. а. (у тому числі у співавторстві - 0,62 д. а.). Особистий внесок автора до вказаних праць складає 2,97 д. а.

Обсяг та структура дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг дисертації - 259 сторінок, у тому числі 2 таблиці, розміщені на 1 сторінці, 30 рисунків, розміщених на 23 сторінках, а також додатки А- Ф, що займають 68 сторінок. Список використаних літературних джерел складає 199 найменувань і займає 12 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність дисертаційного дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт дослідження, наукову новизну і практичну цінність запропонованих розробок та результати їхньої апробації.

У першому розділі "Основи побудови бухгалтерського обліку і контролю витрат та доходів на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації у сучасних умовах господарювання" досліджуються місце й роль автомобільного транспорту в системі споживчої кооперації України; тенденції формування й основні напрями класифікації витрат та доходів галузі; організаційно-технологічні особливості діяльності автомобільного транспорту та їхній вплив на побудову бухгалтерського обліку і контролю.

Автотранспортні підприємства споживчої кооперації виконують різноманітні перевезення (це, зокрема, вантажні, автобусні, легкові перевезення; перевезення спеціальним легковим та нелегковим транспортом) для підприємств та організацій споживчої кооперації, інших суб'єктів підприємницької діяльності а також фізичних осіб в Україні та за її межами. Найбільшу питому вагу в загальному обсязі перевезень займають перевезення вантажним автотранспортом.

У процесі проведеного дослідження встановлено, що витрати і доходи автотранспортних підприємств споживчої кооперації впливають не лише на фінансовий результат господарської діяльності, але й на рівень витрат інших галузей споживчої кооперації. Економічна криза останніх років, яка негативно вплинула на розвиток усіх галузей споживчої кооперації, значною мірою позначилася на розвитку автомобільного транспорту.

За результатами наших досліджень встановлено, що в автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України витрати на експлуатацію автомобілів зростають вищими темпами, ніж валові доходи, а це призводить до зменшення темпів зростання прибутку й формування збитку у 1998 році (рис. 1).

Для побудови обліку, а також для прогнозування та контролю витрат і доходів великого практичного значення набуває правильне розуміння їхньої суті, визначення складу і формування.

Рис. 1. Валовий дохід, експлуатаційні витрати та прибуток в автомобільному транспорті споживчої кооперації за 1993-1998 роки

Структура собівартості автоперевезень показує, що автомобільний транспорт споживчої кооперації є матеріало- та працемісткою галуззю, оскільки найбільшу питому вагу в собівартості автоперевезень мають витрати на оплату праці, а також витрати на пально-мастильні матеріали. Тому зниження собівартості перевезень найбільшою мірою залежить від здатності обліку та контролю оперативно визначати резерви на кожному конкретному підприємстві. Найбільш істотними резервами зниження собівартості та шляхами оптимізації витрат і доходів є поліпшення використання пально-мастильних матеріалів; підвищення ефективності експлуатації основних фондів (шляхом скорочення простоїв автомобілів; використання прогресивних методів навантажувально-розвантажувальних робіт; оновлення парку автомобілів тощо); досягнення постійного зростання продуктивності праці; удосконалення управління на основі використання раціональних методів і економіко-математичного моделювання та активізації всіх його функцій.

Як показало проведене дослідження на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України, інформації про витрати виробництва та доходи, яка формується на основі чинної класифікації для ефективного управління виробництвом, є недостатньо. Проаналізувавши полеміку вітчизняних та закордонних науковців з приводу класифікації витрат та вимоги чинного законодавства України, автором визначено перелік класифікаційних ознак витрат та доходів, застосування яких видається доцільним на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації.

При вдосконаленні обліку та контролю на автотранспортних підприємствах слід враховувати особливості автомобільного транспорту як галузі та вплив чинників на методику й організацію обліку та контролю витрат і доходів, калькулювання собівартості автоперевезень. Особлива роль у досягненні цієї мети й вирішенні проблем оптимального формування витрат і доходів належить раціональній побудові обліку та контролю витрат та доходів автотранспортних підприємств, що дозволить здійснювати оперативний управлінський вплив на їх формування.

У другому розділі "Методика обліку витрат та доходів на автотранспортних підприємствах" на основі проведеного дослідження стану обліку витрат і доходів в автотранспортних підприємствах різних регіонів України визначені й сформульовані проблеми обліку й калькулювання в умовах ринкової економіки та визначені основні напрями їхнього вирішення.

Проведене дослідження носіїв первинної облікової інформації, які застосовують у роботі автотранспортних підприємств споживчої кооперації, та інструктивних і методичних матеріалів, які регламентують порядок їх створення, а також апробація і впровадження первинних носіїв інформації в практику дозволяють стверджувати, що первинні облікові документи, які застосовують в автотранспортних підприємствах, недосконалі і потребують вдосконалення з позиції як їх побудови, так і змісту реквізитів, що в них відображені. Тому автором пропонуються вдосконалені форми первинної облікової інформація для документування процесу перевезень та обліку виробничих витрат автотранспортних підприємств споживчої кооперації України.

Як встановлено проведеним дослідженням, матеріальні витрати значно впливають на формування собівартості автоперевезень, тому автором вирішено завдання автоматизації їхнього створення в умовах нормативного обліку.

Автотранспортні підприємства несуть специфічні витрати, пов'язані з ремонтом та заміною автомобільної гуми. Тому важливим питанням є визначення джерела відновлення і заміни автомобільної гуми та способу включення її вартості в собівартість автотранспортних перевезень. Для поліпшення обліку та зміцнення фінансового стану автотранспортних підприємств автором розроблена спеціальна методика включення вартості автомобільної гуми до витрат на автоперевезення за нормами пробігу безпосередньо після здійснення перевезень, що буде дійовим фінансовим джерелом оновлення цих виробничих фондів.

Заробітну плату в автотранспортних підприємствах споживчої кооперації нараховують за розцінками, диференційованими залежно від виду виконуваних робіт або погодинними тарифними ставками. Проте буде доцільно пов'язати нарахування заробітної плати із сумою та рівнем доходу, отриманого водієм. Для цього автором пропонується ввести систему коефіцієнтів до заробітної плати, встановлених залежно від отриманого доходу.

Враховуючи необхідність адаптації обліку витрат до ринкових умов та опираючись на зарубіжний досвід і праці вітчизняних вчених, автор вважає за доцільне, доповнити перелік методів, визначених "Типовими положеннями з планування, обліку й калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості" методами обліку: за центрами відповідальності і методом обліку неповних витрат (директ-кост). В автотранспортних підприємствах споживчої кооперації для ефективного управління транспортним виробництвом витрати необхідно накопичувати за замовленнями, що виконуються, нормативним методом. Тому, в автотранспортних підприємствах споживчої кооперації пропонується застосовувати нормативно-позамовний метод обліку витрат на автоперевезення, для організації якого є сприятливі умови (є розроблена нормативна база; чинна первинна документація та впровадження пропозицій з її вдосконалення дозволяють оперативно визначати відхилення від норм тощо).

Узагальнення витрат та доходів з використанням ПЕОМ дозволяє отримувати різноманітну інформацію залежно від потреб управління без додаткових розрахунків. Автором пропонується узагальнювати витрати на автотранспортних підприємствах у цілому за звітний період за двома напрямами: визначення суми прямих і непрямих витрат на автоперевезення, утримання гаражних приміщень, наданих в оренду; на ремонт і технічне обслуговування автомобілів, які не належать автопідприємству; суми витрат на всі замовлення (рис. 2).

Калькулювання собівартості перевезень є одним із важливих етапів облікового процесу, який досить вагомий для автотранспортних підприємств. Важливість цього етапу обумовлюється тим, що на основі інформації про фактичну собівартість перевезень оцінюють її відхилення від планових (прогнозних) показників, аналізують фактори впливу, причини відхилень, виявляють резерви зниження собівартості. Крім того, дані про фактичну собівартість різних видів перевезень використовують для встановлення та перегляду цін на транспортні послуги, обґрунтування контрактної вартості робіт. Тому до калькулювання собівартості перевезень висуваються високі вимоги, особливо це стосується достовірності інформації про собівартість у цілому та за окремими калькуляційними статтями.

З метою удосконалення процесу калькулювання собівартості транспортних послуг автором, уточнені об'єкти калькулювання на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації, якими пропонуємо вважати конкретні замовлення; калькуляційна одиниця - один кілометр пробігу для визначення собівартості автотранспортних послуг на базі змінних витрат і одна година роботи автомобіля - на базі постійних витрат.

На автотранспортних підприємствах автор пропонує складати нормативну калькуляцію однієї години роботи певного автомобіля й одного кілометра виконаного ним пробігу, що підвищить обґрунтованість установлення тарифів за перевезення. Фактичну калькуляцію виконаних замовлень доцільно складати за запропонованими автором калькуляційними статтями. Порівнюючи нормативні та фактичні витрати на виконання цього замовлення, можна встановлювати відхилення безпосередньо в ході виконання замовлення, і, відповідно, своєчасно здійснювати управлінський вплив на процес формування фактичної собівартості перевезень.

У третьому розділі "Контроль витрат і доходів в управлінні автотранспортними підприємствами" визначені об'єкти контролю, джерела та прикладні методи його проведення; досліджено методичні аспекти контролю витрат і доходів в автотранспортних підприємствах; розглянуто оцінку ефективності використання інформації за результатами контролю у процесі управління, викладено основні аспекти організації та методики самоконтролю центрів відповідальності та внутрішнього аудиту витрат і доходів автотранспортних підприємств споживчої кооперації; обґрунтовано необхідність економіко-математичного моделювання в системі оптимізації витрат та запропонована прикладна модель його здійснення.

У сучасних умовах господарювання зростає вплив контролю на всі аспекти фінансово-господарської діяльності підприємств. Цим спричинюється необхідність теоретичного обґрунтування контролю й визначення його місця в системі управління підприємством. На думку автора, контроль витрат і доходів на автотранспортних підприємствах можна визначити як упорядковану систему пізнання процесів формування витрат і доходів, вимірювання їхнього результату та встановлення відповідності визначеній меті господарювання. Контроль перебуває на межі функцій управління і має свою самостійну функцію. Тому, автор вважає, що такі функції управління як планування, облік, аналіз, контроль та регулювання потрібно розглядати в органічному взаємозв'язку. Значна частина організаційно-методичних аспектів побудови контролю на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації залежить від суб'єкта контролю. На погляд автора, в сучасних умовах господарювання важливе значення має розробка методики проведення внутрішнього контролю.

На підставі дослідження економічної літератури, законодавчих актів та практики господарювання автором визначені об'єкти внутрішнього контролю витрат і доходів на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України та запропонована їхня системна класифікація; а також класифікація джерел контролю.

Ефективність та дієвість внутрішнього контролю значною мірою залежить від вирішення організаційних проблем його здійснення. Вивчення організації контролю на автотранспортних підприємствах підтверджує необхідність його удосконалення. Автором пропонується модель організації внутрішнього контролю витрат і доходів, яка базується на внутрішньому контролі працівників бухгалтерської служби; самоконтролі центрів відповідальності; внутрішньому аудиті. Для організації самоконтролю центрів відповідальності необхідно встановити критерії ефективності господарювання, які вигідні, як для окремих центрів відповідальності, так і для автотранспортного підприємства в цілому, тобто визначити суму витрат і доходів кожному центру відповідальності. Практично вирішувати це завдання, на нашу думку, доцільно, застосовуючи реєстри обліку витрат та доходів центрів відповідальності, що зокрема запропоновані автором: Відомості обліку витрат та доходів водія, Відомості обліку витрат та доходів працівника гаражної служби.

Для вирішення завдань щодо експертизи, прогнозування, аналізу управлінських рішень та контролю за їх виконанням найбільший ефект для автотранспортних підприємств споживчої кооперації у сучасних умовах господарювання, на думку автора, дасть запровадження внутрішнього аудиту шляхом призначення експертів у безпосередньому підпорядкуванні керівнику автотранспортного підприємства. Організація процесу внутрішнього аудиту витрат та доходів на автотранспортних підприємствах має певні стадії та визначену технологію. Автором розроблена й запропонована аудиторська програма планової перевірки витрачання пального.

Оскільки ефективність внутрішнього контролю значною мірою залежить від способу узагальнення його результатів та передачі інформації керівництву для здійснення управлінського впливу автором запропонована форма звітного документа "Звіт про результати внутрішнього контролю", який повною мірою висвітлює як перебіг здійснення контролю і його результати, так і містить інформацію про способи усунення виявлених негативних явищ.

Для вирішення завдань сучасного менеджменту на автотранспортному підприємстві автором запропоновано використовувати прикладні економіко-математичні моделі. Важливим завданням мінімізації витрат автотранспортного підприємства є підбір рухомого складу на виконання кожного замовлення, оскільки від його правильного вибору залежить як виконання умов договору між автотранспортним підприємством і клієнтом, так і витрати підприємства. Автором пропонується метод оптимізації лінійної функції витрат і спосіб її обчислення для заданих вхідних параметрів.

Іншим важливим завданням управління витратами й доходами автотранспортних підприємств є визначення оптимального обсягу перевезень, при виконанні якого підприємство отримує максимально можливий прибуток. Важливість застосування запропонованої моделі полягає у тому, що визначення цього оптимального розміру перевезень дозволить здійснювати оперативне керівництво витратами і доходами в середині підприємства, а також дозволить автотранспортним підприємствам споживчої кооперації вести власну цінову політику на ринку автотранспортних послуг.

У висновках узагальнюються основні пропозиції за результатами дисертаційного дослідження, аргументується їхня наукова новизна та практична значущість.

ВИСНОВКИ

Проведене дисертаційне дослідження обліку та контролю витрат і доходів та вивчення чинної практики їхнього здійснення й узагальнення передового досвіду на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України дозволяють зробити такі висновки й пропозиції:

Витрати автотранспортних підприємств споживчої кооперації значною мірою визначають рівень транспортних витрат підприємств та організацій всіх галузей споживчої кооперації, тому вони впливають не лише на фінансовий результат діяльності автотранспортних підприємств, але й на прибутковість інших галузей діяльності споживчої кооперації України в цілому.

В дисертаційній роботі запропонований багаторівневий підхід до побудови класифікації витрат і доходів автотранспортного підприємства залежно від цілей управління й оподаткування, оцінки запасів та визначення фінансового результату, напрямів підготовки управлінських рішень, контролю виконання тощо. Для встановлення науково обгрунтованої номенклатури витрат і доходів всередині групувань запропонованої класифікації у дисертації визначено критерії їхнього об'єднання в певні групи. Крім того, на підставі цих критеріїв запропоновано перелік елементів витрат та калькуляційних статей; уточнено віднесення витрат до прямих чи непрямих залежно від того, що є об'єктом обліку витрат, та від принципу економічної доцільності; запропоновано номенклатуру статей змінних та постійних витрат для автотранспортних підприємств.

Впровадження автоматизованого нормативного обліку витрат на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації вимагає створення таких носіїв первинної інформації, які б забезпечували можливість визначення відхилень від норм витрат і доходів, їх систематизації та усунення елементів негативного впливу. Виходячи з цього, автором внесені пропозиції щодо вдосконалення форм первинної документації процесу перевезень, а саме: подорожнього листа вантажного автомобіля; талону замовника, а також розроблено алгоритм створення подорожнього листа в середовищі електронної обробки даних та систему довідників, які при цьому використовуються. Для ведення автоматизованого нормативного обліку вдосконалені: картка обліку роботи автомобіля, відомість видачі пального. З цією метою автором розроблені: відомість руху пального та його витрачання водіями; система класифікації та кодування матеріальних цінностей; відомість видачі запасних частин (матеріалів); розрахунок витрачання запасних частин (матеріалів); вдосконалено акт списання агрегату.

Впровадження у практику роботи автотранспортних підприємств споживчої кооперації України запропонованих автором рекомендацій щодо вдосконалення обліку витрат та доходів із використанням ПЕОМ та відповідного програмного забезпечення, дозволить: організувати автоматизований виробничий облік за місцями виникнення та центрами відповідальності за нормативним методом; поліпшити порядок розробки норм та нарахування й відображення амортизації (зносу) рухомого складу основних засобів автотранспортних підприємств; удосконалити порядок нарахування заробітної плати, узгодити оплату праці водіїв із сумами отриманих ними доходів; відображати витрати на відновлення та ремонт автогуми у реальному проміжку часу.

Враховуючи можливість отримання доходу в будь-якому з центрів відповідальності автотранспортного підприємства, розроблена схема формування загального фінансового результату основної діяльності автотранспортного підприємства, на основі послідовного агрегування часткових результатів від надання автотранспортних послуг, здавання в оренду гаражного обладнання та надання платних послуг із ремонту і технічного обслуговування рухомого складу сторонніх підприємств та організацій.

Зведений облік витрат на автоперевезення є завершальним етапом облікової роботи й основою калькулювання собівартості автотранспортних послуг. Його організація, значною мірою, залежить від галузевої специфіки й характеру організації виробництва на автотранспортному підприємстві, вимог чинного законодавства України, поділу бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський (внутрішньогосподарський). Автором розроблена схема відображення витрат і доходів автотранспортних підприємств на рахунках фінансового та управлінського обліку.

На автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України є сприятливі умови для запровадження управлінського обліку на основі передових вітчизняних і зарубіжних методів та методик ведення бухгалтерського обліку за нормативно-позамовним методом. Для цього доцільно використовувати сучасні засоби обчислювальної техніки та комп'ютерні технології. Зведення витрат та доходів пропонується здійснювати у порядку, який забезпечує можливість визначення фінансового результату за центрами відповідальності та за конкретними замовленнями. Для узагальнення витрат і доходів за центрами відповідальності та за замовленнями розроблені відповідні реєстри аналітичного обліку: відомість витрат та доходів водія; відомість витрат та доходів працівника ремонтного підрозділу; відомість витрат та доходів за замовленням, а також визначено їхнє місце в загальній схемі документообігу з обліку витрат і доходів автотранспортного підприємства.

З метою удосконалення процесу калькулювання собівартості транспортних послуг пропонуються ефективні методи і прийоми, уточнені об'єкти калькулювання на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації, якими пропонуємо вважати конкретні замовлення; калькуляційною одиницею - один кілометр пробігу для визначення собівартості автотранспортних послуг на базі змінних витрат і одна година роботи автомобіля певної марки - на базі постійних витрат.

На автотранспортних підприємствах ми пропонуємо складати нормативну калькуляцію однієї години роботи автомобіля й одного кілометра виконаного ним пробігу, що підвищить обґрунтованість встановлення тарифів за перевезення. Фактичну калькуляцію виконаних замовлень, на думку автора, доцільно складати за запропонованими калькуляційними статтями. Порівнюючи нормативні та фактичні витрати на виконання цього замовлення, можна встановлювати відхилення безпосередньо у ході виконання замовлення і, відповідно, своєчасно здійснювати вплив на процес формування фактичної собівартості перевезень.

Витрати, які здійснені на виконання замовлення, необхідно максимально прямим способом відносити на окремі об'єкти калькулювання. У випадках, коли пряме включення витрат до складу собівартості конкретного замовлення неможливе або економічно недоцільне, важливо застосовувати такі методи розподілу непрямих витрат, які б припускали мінімальні похибки і забезпечували найбільшу точність у калькулюванні собівартості перевезень. Застосування запропонованих принципів розподілу непрямих витрат, між центрами відповідальності та замовленнями дозволить покращити методику розподілу непрямих постійних та змінних витрат і значно поліпшити точність визначення фактичної собівартості автотранспортних послуг.

Контроль витрат і доходів в автотранспортних підприємствах можна визначити як упорядковану систему пізнання процесів формування витрат і доходів, вимірювання їхнього результату та встановлення відповідності визначеній меті господарювання. Вважаємо, що такі функції управління як планування, облік, аналіз, контроль та регулювання потрібно розглядати в органічному взаємозв'язку на основі системного підходу.

На погляд автора, у сучасних умовах господарювання важливе значення має розробка методики проведення внутрішнього контролю, який здійснювався б працівниками підприємства. Тому на підставі вивчення економічної літератури, законодавчих актів та дослідження практики господарювання автором визначено перелік об'єктів внутрішнього контролю витрат і доходів в автотранспортних підприємствах споживчої кооперації і запропоновано системну класифікацію як об'єктів, так і джерел їхнього внутрішнього контролю.

Використання прикладних методів контролю та джерел його здійснення обумовлюється вибором об'єкта контролю, тому автором запропоновані моделі внутрішнього контролю конкретних об'єктів. З метою удосконалення організації внутрішнього контролю, автором пропонується система організації внутрішнього контролю, яка об'єднує в єдине ціле внутрішній бухгалтерський контроль; самоконтроль центрів відповідальності та внутрішній аудит.

Для організації самоконтролю центрів відповідальності необхідно встановити критерії господарювання, які вигідні як для окремих центрів відповідальності, так і для автотранспортного підприємства у цілому, тобто визначити суму витрат і доходів кожному з них. Практичне вирішення цього завдання залежить від структурного рівня управління та від повноважень і відповідальності працівників даного підрозділу підприємства. Тому авторами пропонується перелік номенклатури самоконтролю, а також система їхнього кодування для центрів відповідальності саме за конкретними структурними рівнями управління на АТП. Для самоконтролю центрів відповідальності доцільно застосовувати розроблені автором реєстри обліку витрат та доходів центрів відповідальності.

Для вирішення завдань щодо експертизи, прогнозування, аналізу управлінських рішень та контролю за їх виконанням найбільший ефект для автотранспортних підприємств споживчої кооперації України за сучасних умов господарювання дасть запровадження внутрішнього аудиту шляхом введення у штат підприємства посад експертів, які підпорядковуються керівнику підприємства. Для практичного здійснення внутрішнього аудиту автором розроблена й запропонована аудиторська програма перевірки визначеного об'єкта.

Для ефективного управління автотранспортним підприємством доцільно застосовувати прикладні економіко-математичні методи та моделі. Важливим завданням мінімізації витрат автотранспортного підприємства є підбір рухомого складу на виконання кожного замовлення, оскільки від його правильного вибору залежить як виконання умов договору між автотранспортним підприємством і клієнтом, так і витрати підприємства. Автором пропонується метод оптимізації лінійної функції витрат і спосіб її обчислення виходячи із заданих вхідних параметрів. Іншим важливим завданням управління витратами й доходами автотранспортних підприємств є визначення оптимального обсягу перевезень, при виконанні якого підприємство отримує максимально можливий прибуток. Важливість застосування запропонованої моделі полягає у тому, що визначення цього оптимального розміру перевезень дозволить здійснювати оперативне керівництво витратами й доходами на підприємстві, а також дозволить автотранспортним підприємствам споживчої кооперації проводити власну цінову політику на ринку автотранспортних послуг.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У фахових виданнях:

1. Панченкова Ю.В. Облік витрат і доходів автотранспортних підприємств в умовах дії нового податкового законодавства // Бухгалтерський облік і аудит. - 1997. - № 11. - С. 195-197.

2. Панченкова Ю.В. Актуальні питання обліку амортизації та витрат на ремонт в автотранспортних підприємствах // Світ бухгалтерського обліку. - 1998. - № 11. - С. 38-42.

3. Панченкова Ю.В. Особливості організації внутрішнього контролю на АТП споживчої кооперації // Вісник Львівської комерційної академії. Серія економічна. Випуск 4. - Львів: Коопосвіта, 1998. - С. 149-154.

В інших виданнях:

4. Панченкова Ю.В. Напрями удосконалення обліку в споживчій кооперації // Збірник матеріалів конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів ЛКА за підсумками науково-дослідної роботи у 1994 році. - Львів, 1995. - С. 119-121.

5. Озеран В.О., Панченкова Ю.В., Головацька С. І. Деякі питання обліку основних засобів автотранспортних підприємств споживчої кооперації України // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів ЛКА за підсумками науково-дослідної роботи у 1995 році. - Львів, 1996. - С. 247-248. (Особисто: аналіз чинної практики обліку основних засобів автотранспортних підприємств).

6. Усач Б.В., Панченкова Ю.В. Організація внутрішнього аудиту на автотранспортних підприємствах // Матеріали республіканської науково-практичної конференції "Аудиторська діяльність в умовах становлення нових економічних відносин в Україні". - Львів, 1995. - С. 92-93.(Особисто: визначення завдань внутрішнього аудиту в АТП споживчої кооперації).

7. Панченкова Ю.В. Нормативна база - основа нормативного обліку на автотранспортних підприємствах // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів ЛКА за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів, 1997. - С. 184-186.

8. Озеран В.О., Панченкова Ю.В. Організація обліку витрат на автотранспортних підприємствах // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів ЛКА за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів, 1997. - С. 193-194. (Особисто: розроблено пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України).

9. Озеран В.О., Панченкова Ю.В. Удосконалення первинної облікової інформації в автотранспортних підприємствах споживчої кооперації // Матеріали науково-практичної конференції "Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання". - Львів, 1997. - С. 111-114. (Особисто: розроблено пропозиції щодо вдосконалення носіїв первинної облікової інформації).

10. Панченкова Ю.В. Облік реалізації послуг автотранспортних підприємств споживчої кооперації // Матеріали науково-практичної конференції "Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання". - Львів, 1997. - С. 236-239.

11. Панченкова Ю.В. Внутрішній аудит в системі контрою господарської діяльності автотранспортних підприємств споживчої кооперації // Збірка наукових праць "Торгівля, комерція, підприємництво". - Львів, 1998. - С. 169-171.

12. Панченкова Ю.В. Місце і роль автомобільного транспорту в системі споживчої кооперації // Збірка наукових праць учасників міжнародної науково-практичної конференції "Проблеми розвитку споживчої кооперації в ринковому середовищі". - Львів, "Коопосвіта" 1998. - С. 153-158.

13. Медвідь Л.Г., Панченкова Ю.В. Актуальні аспекти удосконалення якості первинної інформації як основного джерела прийняття управлінських рішень // Матеріали науково-практичної конференції "Формування ринкових відносин в системі будівельного комплексу України. - Тернопіль: "Економічна думка", 1998. - С. 131-134. (Особисто: розроблено пропозиції щодо вдосконалення носіїв первинної облікової інформації).

АНОТАЦІЇ

Панченкова Ю.В. Облік і контроль витрат та доходів на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України. - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Львівська комерційна академія. Укоопспілка. Львів, 1999.

Захищається рукопис кандидатської дисертації, яка досліджує теоретичні, практичні та організаційні питання удосконалення обліку й контролю витрат і доходів на автотранспортних підприємствах споживчої кооперації України.

У дисертації досліджуються тенденції розвитку автотранспортних підприємств України, формування й класифікація витрат й доходів, вплив організаційно-технологічних особливостей галузі на побудову обліку й контролю витрат і доходів. Розглянуті питання методики й організації обліку й контролю витрат і доходів на автотранспортних підприємствах у сучасних умовах господарювання як елементу управління автотранспортними підприємствами.

Ключові слова: споживча кооперація, автотранспортні підприємства, облік витрат, облік доходів, внутрішній контроль витрат і доходів.

Panchenkova J.V. The Account and Control of the Charges and Incomes at the Motor Transportation Enterprises of the Consumer Co-operation of Ukraine. - Manuscript.

The dissertation for a scientific degree of the candidate of economic sciences on a specialty 08.06.04 - Bookkeeping, analysis and audit. The Lviv Commercial Academy. The Ukrainian Co-operation Union. Lviv, 1999.

The manuscript of the candidate dissertation, which investigates theoretical, practical and organizational questions of improvement of the account and control of the charges and incomes at the motor transportation enterprises of consumer co-operation of Ukraine, is being defended. The dissertation consists of the introduction, three chapters, conclusion, list of the used sources and appendices.

In the introduction the urgency of the dissertation research is substantiated; the purpose, task, object of research, scientific novelty and practical value of the offered development and results of their approbation are determined.

In the first chapter "The bases of construction of book keeping and control of the charges and incomes at the motor transportation enterprises of consumer co-operation in modern conditions of managing" the place and role of motor transport in system of consumer co-operation of Ukraine; the tendencies of formation and basic directions of classification of the charges and incomes of transport sphere; organizational-methodical features of activity of motor transport and their influence on construction of book keeping and control are investigated.

In the second chapter "The technique of the account of the charges and incomes at the motor transportation enterprises" the condition of the account of the charges on auto transportation and incomes of their realization is investigated; its essence and problems of the account and calculation of the charges and incomes in conditions of market economy is determined; the basic directions of improvement of its separate elements are formulated. In the third chapter "The control of the charges and incomes in management of the motor transportation enterprises" the methodical aspects of the control of the charges and incomes in the motor transportation enterprises are investigated; the objects of the control, sources and applied methods of its realization are determined; the estimation of efficiency of use of the information by results of the control during management is considered, the basic aspects of organization and technique of self-checking of the centers of the responsibility and internal audit of the charges and incomes of the motor transportation enterprises of consumer co-operation are stated; the necessity of economic-mathematical modeling for system of optimization of the charges is substantiated and the applied model of its realization is offered. In the conclusion the basic offers according to the results of dissertation research are generalized; the reasons for their scientific novelty and practical importance are given.

The carried out dissertation research of theoretical aspects of the account and control of the charges and incomes, the study of the working practice of their realization and the generalization of advanced experience at the motor transportation enterprises of consumer co-operation of Ukraine allow to make the following conclusions and offers:

Charge on transportation have the large densities in total volume of the charges of the enterprises and organizations of consumer co-operation, therefore they influence not only financial result of activity of the motor transportation enterprises, but also profitability of other spheres of activity of consumer co-operation of Ukraine as a whole.

The author offers the multilevel approach to construction of classifications of the charges and incomes of the motor transportation enterprise depending on the purposes of management and taxation, estimation of stocks and definition of financial result, directions of preparation of the administrative decisions; the control of performance and so forth.

The inculcation of the carriers of the primary information, offered by the author, provides an opportunity of definition of deviations from norms of the charges and incomes, their ordering and elimination of elements of negative influence.

The inculcation of the recommendations, offered by the author, concerning improvement of the account of the charges and incomes with the use of PC, into practice of work of the motor transportation enterprises of consumer co-operation of Ukraine will allow: to organize the automated industrial account on places of occurrence and at the centers of the responsibility on a normative method; to improve the order of development of norms, charge and display of amortisation of the rolling-stock of the basic means of the motor transportation enterprises; to improve the order of charge of wages; to display expenses for restoration and repair of auto rubber in a real interval of time.