Анализ прибыли ОАО "ВБД"

Вся документация, в том числе и подлежащая обязательной регистрации, ведется отдельно в головном подразделении и в каждом филиале. В головном подразделении и в каждом филиале ведется параллельная нумерация документов и журналов.

Прочую информацию об учетной политике предприятия можно посмотреть (учетная политика ОАО «Вимм-Билль-Данн»).

3.1.1 Учет и контроль денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Денежные средства организации учитываются на счетах:

Счет 50 "Касса"

Счет 51 "Расчетные счета"

Счет 52 "Валютные счета"

Счет 55 "Специальные счета в банках"

Cчет 57 "Переводы в пути"

Cчет 58 "Финансовые вложения"

Cчет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций. Для учета кассовых операций применяются типовые формы первичных документов: журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости, кассовая книга.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал регистрации построен таким образом, что его записи позволяют контролировать целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств предприятия.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их составления. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток. Подчистки, помарки, исправления в кассовых ордерах не допускаются.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов кассовой книги должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Порядок учета кассовых операций

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Документы на выдачу денежных средств из кассы должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета

Счет 50.1 «Касса организации»

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывают денежные средства находящиеся непосредственно в кассе организации. В случаях, когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» могут быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета

-50.2 «Операционная касса»

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах торговых предприятий, товарных контор, в билетных кассах вокзалов и портов и т.д. Данный субсчет организациями открывается при необходимости.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета

-50.3 «Денежные документы»

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации оплаченные денежные документы (авиабилеты, марки госпошлины, талоны, пласт.карты, бланки сертификатов, лицензий и т.д.). Денежные документы учитывают в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в регистрах учета, разрабатываемых организациями самостоятельно.

Формы расчетов между предприятиями и организациями наличными денежными средствами, ценными бумагами (векселями, чеками, облигациями, и т.п.),

перечислением денежных средств через расчетные и иные счета, открытые в кредитных учреждениях, товарами.

В целях стабилизации экономики государство ограничивает предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Учет операций по расчетным счетам

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Расчетные документы принимаются кредитными организациями к исполнению независимо от их суммы. При недостаточности денежных средств клиента кредитное учреждение откладывает исполнение расчетного документа, списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Аналитический учет отложенных документов осуществляется банком за балансом в Картотеке 2.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Синтетический учет операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Расчетный счет является активным; по его дебету записываются остаток денежных средств на расчетных счетах, открытых организацией в кредитных организациях на начало операционного дня (иного периода), и поступления на расчетный счет организации; по кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от форм расчетов, используемых организацией, к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета» и др.

Счет 55 «Специальные счета в банках» Субсчет «Аккредитивы» служит для учета движения средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре.

Счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки»

При использовании организацией формы расчетов чеками в бухгалтерском учете организации открывается субсчет «Чековые книжки».

Согласно ст.877 ГК РФ «чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю». Чековое обращение на территории России регламентируется ст.ст.877 - 885 ГК РФ.

Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Операции депонирования указанных средств отражаются по дебету счета 55, субсчет «Чековые книжки», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму лимита денежных средств по чековой книжке.

Представление чека к платежу возможно двумя способами:

и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения.

Счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет«Депозитные счета»

Субсчет «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.).

Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя.

Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле - продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.

Сертификаты должны быть срочными.

Счет 57 «Переводы в пути»

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

- сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

- отражении в бухгалтерском учете операций купли - продажи иностранной валюты и т.д.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути»

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». А кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3. На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные долги списываются по каждому возникшему обязательству. Для этого необходимо провести инвентаризацию, и на основании ее результатов и решения руководителя в письменном виде задолженность может быть списана. В учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов:

на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

за счет резерва по сомнительным долгам.

Следует обратить внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, о чем, к сожалению, многие забывают (Дебет 007 - на сумму задолженности). Согласно Плану счетов аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.

В случае если после списания «дебиторки» покупатель ее погасит, поступившие средства будут внереализационным доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 - на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 - Кредит счета 91.

3.1.2 Учет и контроль долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи (за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций).

На предприятии ОАО «ВБД» для учета долгосрочных инвестиций используются счета:

07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательских, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

проектно-изыскательские работы;

прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

3.1.3 Учет и контроль основных средств

Учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Единицей учета основных средств является инвентарный номер.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, сумме фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал, признается их денежная оценка. Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору дарения, принимается текущая рыночная стоимость полученных ценностей. В первоначальную стоимость включаются затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное к эксплуатации.

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. В организации применяется линейный метод начисления амортизации. При начислении амортизации используются нормы, рассчитанные исходя их срока их полезного использования. Срок полезного использования для основных средств определяется на основании приказа руководителя организации, утверждающего срок полезного использования для каждого кода объектов основных средств по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) в соответствии с амортизационными группами, определенными в Постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

Общество не создает резервов на предстоящий ремонт основных средств.

Объекты стоимостью менее 40000 рублей за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов и отражаются в расходах по мере передачи их в эксплуатацию. Аналитический учет ведется на субсчете, открытом к счету 10, при списании стоимости объектов в расходы, используется субсчет на счете 10 (аналогично учету МБП).

3.1.4 Учет и контроль нематериальных активов

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме фактических расходов на приобретение, создание, изготовление, и расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов в обществе начисляется линейным способом. Исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из расчета срока полезного использования этого объекта, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких НМА ежегодно рассматривается наличие факторов. Свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

3.1.5 Учет и контроль финансовых вложений

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/03, утвержденным приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н. Финансовые вложения учитываются на отдельных счетах счета 58.

Единицей бухгалтерского учета ценных бумаг является серия ценной бумаги.

Проценты, начисленные по долговым ценным бумагам, а также по предоставленным займам отражаются по Дт счета 76-03.

Финансовые вложения. По которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка проводится ежемесячно.. рыночной ценой финансовых вложений является биржевая цена на последующую дату отчетного периода.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных расходов или доходов.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, признается обесценением. Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов в составе прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом резерва под их обесценение.

Созданный резерв учитывается на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Создание резерва учитывается проводками: Дт91 Кт59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений, Дт59Кт91 - списан ранее созданный резерв.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

3.1.6 Учет и контроль материально-производственных запасов

Учет производственных запасов осуществляется на основании ПБУ5/01 - «Учет материально-производственных запасов».

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Также частью материально-производственных запасов являются готовая продукция и товары.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости - сумме фактических затрат общества на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты общества на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

МПЗ, не принадлежащие обществу. Но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости на момент списания или выбытия. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, либо они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Резерв создается по следующим видам МПЗ:

а) Материалы - величина резерва определяется в размере 100% стоимости материалов, имеющих истекший срок хранения по отчетную дату;

б) материалы - резерв начисляется в размере 100% по каждому виду материалов, который не использовался в течение 12 месяцев, предшествующих отчетной дате;

в) Зап.части - резерв начисляется в размере 100% по каждому виду зап.частей, которые использовались в течение 24 месяцев, предшествующих отчетной дате.

г) Спец.резерв - создается по каждому виду МПЗ, по которым есть достоверная информация, что МПЗ не будет использован.

д)упаковка - резерв начисляется в размере 50% по каждому виду упаковки, который не использовался более 6 месяцев, предшествующих отчетной дате

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по готовой продукции, товарам, сырью, материалам и другим МПЗ, используемым для производственной деятельности организации, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организация подтверждает расчет текущей рыночной стоимости МПЗ приказом руководителя организации.

Созданный резерв учитывается на счете 14 «Резерв под обесценивание стоимости материально-производственных запасов».

При формировании резерва из суммы МПЗ, подлежащих резервированию вычитается специальный резерв. Он создается по запасам, которые пригодны для дальнейшего использования и подлежат списанию. Специальный резерв создается в размере 100% от данного вида запасов.

Величина резерва под обесценение ТМЦ может быть скорректирована по каждой единице номенклатуры, в том случае если МПЗ не использовались в течение периода, для которого предусмотрено начисление общего резерва, но имеются достаточно весомые причины полагать, что они не потеряют свои первоначальные качества и не устареют морально.

Резерв не начисляется на запасы, которые списываются в момент приходования или передачи в пользование:

а) запасы тары и тарных материалов учитываются на счетах:

10-04-01 - тара многооборотная

10-04-02 - тарные материалы

10-04-03 - прочая тара

10-04-04 - тара в пути

10-04-05 - межфилиальное перемещение тары

10-06-04 тара на ответственном хранении

Б) запасы рекламных материалов (на всех счетах БУ),

В) инвентарь хозяйственные принадлежности и спецодежду, учитывающиеся на счетах:

10-07-01 - инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10-07-03 - спецодежда на складе.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы »:

Дт 91 Кт14 - создание резервов под обесценение вложений в МПЗ;

Дт 14 Кт91 - списан ранее созданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере использования относящихся к нему запасов.

3.1.7 Учет и контроль оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

В задачи отдела труда и заработной платы планово-экономического департамента входит организация труда и заработной платы, обеспечение повышения производительности труда, расчёт потребности в персонале, планирование фонда заработной платы, нормирование труда.

Особое внимание сотрудниками отдела уделяется разработке плана численности работников и фонда оплаты труда на предприятии, который включает следующие данные:

- общая численность работников предприятия (промышленно-производственного персонала), в т.ч. по категориям работников;

- размер фонда оплаты труда на предприятии, в т.ч. по категориям работников;

- размер среднемесячной заработной платы 1-го работника предприятия, 1-го рабочего предприятия;

- формы, условия и размеры материального поощрения работников предприятия;

- задание по росту производительности труда и др.

Заработная плата работникам основных производственных цехов начисляется по повременно премиальной системе:

З/п = З + П, где

З - это тарифная заработная плата, соответствующая оплате труда, определённая по простой повременной системе, З = Тс Ч Фтаб (где Тс - часовая тарифная ставка присвоенного рабочему разряда, руб., Фтаб - фонд фактически отработанного по табелю времени, ч),

П - сумма премии, установленной за обеспечение определённых количественных и качественных показателей работы.

Источник премирования - сокращение расхода материальных ресурсов.

Коэффициент тарифной ставки конкретному работнику устанавливается в соответствии с разрядом (классностью), присвоенным при приеме на работу и по результатам аттестации тарифно-квалификационной комиссии.

Установленные коэффициенты тарифных ставок и коэффициенты должностных окладов остаются неизменными с повышением расчетного уровня минимальной заработной платы.

Перечень установленных доплат и надбавок к коэффициентам тарифных ставок работников:

Доплаты:

- за работу в условиях повышенной опасности и напряженности;

- за работу в вечернее и ночное время;

- за совмещение профессий (должностей);

- за выполнение обязанностей временного отсутствующего работника;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы, за руководство бригадой;

- за период освоения новых норм трудовых затрат, рабочим, не освобожденным от основной работы.

Надбавки:

- за профессиональное мастерство;

- за классность;

- за высокие достижения в труде;

- за выполнение особо важной работы на срок ее проведения.

Размеры доплат и надбавок устанавливаются в соответствии с действующим законодательством:

- за работу в ночные смены - 40%, вечерние смены - 20%;

- за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ, в том числе, по должностям и профессиям, относящимся к разным категориям работников и в пределах экономии, образующейся по тарифным ставкам (должностным окладам) высвобождаемых работников;

- бригадирам, не освобожденным от основной работы, в зависимости от количества работников в бригаде (свыше 5 человек - 15%, свыше 15 человек - 20%).

Заработная плата рабочих холодильника, грузчиков, комплектовщиков начисляется по сдельно-премиальной системе.

Определение должностного оклада руководителя предприятия производится на основании установленного должностного оклада, отработанного по табелю времени и действующего положения по премированию.

Должностные оклады от оплаты труда генерального директора:

коммерческий директор, финансовый директор, директор по производству, главный бухгалтер, главный инженер - 90 %;

менеджеры высшего звена, главные специалисты, начальники отделов, цехов, служб - 75-85%;

специалисты, менеджеры среднего звена - 70 %;

служащие - 50-60 %.

Начисление заработной платы специалистов и служащих производится на основании установленного должностного оклада, отработанного по табелю времени и действующего положения по премированию.

Расчет оплаты труда конкретному работнику кроме генерального директора производится с учётом:

- тарифной часовой ставки (должностного оклада), установленного штатным расписанием;

- действующего расчётного уровня минимальной заработной платы;

- единого повышающего коэффициента, рассчитанного по результатам производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Размер единого повышающего коэффициента определяется ежемесячно и в зависимости от результатов работы предприятия и возможности образования фонда оплаты труда и устанавливается приказом генерального директора по предприятию. Единый повышающий коэффициент применяется к должностным окладам, к тарифным ставкам и сдельным расценкам, а также ко всем видам надбавок и доплат, установленным конкретным работникам.

По результатам работы может быть произведено повышение, уменьшение единого повышающего коэффициента либо его отмена по решению руководителя подразделения, начальника цеха, участка, службы с последующим утверждением генеральным директором приказом по предприятию с указанием причин.

В случае временной приостановки работы предприятия работникам комбината гарантируются компенсационные выплаты согласно действующему законодательству РФ, а именно 2/3 тарифной ставки (должностного оклада).

В соответствии с действующим на ОАО «Вимм-Билль-Данн» положением фонд оплаты труда на предприятии не должен превышать 10% от товарооборота.

3.1.8 Учет и контроль доходов и расходов

Доходы

Доходы и расходы общества принимается к учету в соответствии с ПБУ 9/99 - «Доходы организации», и ПБУ 10/99 - «Расходы организации».

Доходами общества признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала общества, за исключением вкладов участников.

Доходы общества подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Величина поступлений определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Расходы

Расходами общества признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Величина оплаты расходов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

При формировании расходов по обычным видам деятельности группируются по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация, прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет доходов по статьям затрат.

Для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость реализованных товаров и услуг, продукции, работ, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, призванных как в отчетном периоде, как и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продаж, а также продажи товаров.

Управленческие расходы отражаются по дебету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями.

Управленческие расходы по окончании отчетного периода списываются на реализованную продукцию.

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и обобщают информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.Расходы на продажу. Отраженные по дебету счета 44 списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи.»