Принципы бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность и классификация дебиторской задолженности

учет дебитор задолженность

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке [1; ст. 424 ГК РФ].

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг [30].

Дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса [30].

Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать на расходы предприятия. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе. Суммы дебиторской задолженности могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность [11].

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или долгосрочной.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса [9].

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия [9].

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией делят на задолженность за продукцию, товары, работы, услуги и векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией, составляет задолженность по выданным авансам, по расчетам с бюджетом, по начисленным доходам, по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

- задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- не оплаченную в срок задолженность (просроченная);

- задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

В случае не оплаченной в срок задолженности требуется установить, когда просроченная задолженность должна быть погашена, а также выяснить причины ее не востребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определённые действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчётам. Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счёт резерва сомнительных долгов [30].

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчётам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учёте в которой состоит организация-дебитор [1; ст. 419 ГК РФ].

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

2. Документальное оформление расчетных операций с дебиторами

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на две группы:

- расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара. Это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей, возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами;

- расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств. Это расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями.

Платежи на территории России осуществляются путём наличных и безналичных расчётов. Безналичные расчёты производятся через банки и другие кредитно - расчётные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчёты могут проводиться в различных формах.

Под формой расчётов понимают способ совершения безналичных расчётов, с применением установленного правительством документа.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрены следующие основные формы расчётов:

1) Инкассо.

Инкассовая форма расчётов регулируется правилами использования инкассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчётам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота [2; ст. 875 ГК РФ].

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчётов по инкассо:

- платёжные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

- требования о безакцептном списании;

- инкассовые поручения.

2) Платежные поручения.

При расчётах платёжными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель даёт распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счёт получателя средств. Банк по поручению плательщика обязуется за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт, указанного плательщиком, лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним. В соответствии со ст. 863 ГК РФ сроки осуществления безналичных расчётов определяются Банком России[2].

3) Акцепт.

Отгрузив продукцию или выполнив определённую работу, поставщик выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение. Счёт сдаётся в банк на инкассо. Различают предварительный акцепт или последующий акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте даётся трёхдневной срок со дня поступления расчётного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчётах.

При последующем акцепте расчётные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком.

4) Аккредитив.

Расчёты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчётах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определённый срок и только на одного поставщика.

Аккредитивная форма отличается от расчётов платёжными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определённый его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

- покрытого (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

- отзывного и безотзывного;

- подтверждённого.

Аккредитивная форма расчётов регулируется Положением о безналичных расчётах[13].

5) Вексель.

Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определённую сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию[30].

6) Чеки.

По п. 1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [2].

Оплата чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом.

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности делятся на правоустанавливающие и правоподтверждающие документы. 
К правоустанавливающим документам относятся:

- учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный договор, решение (протокол) учредителей);

- трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером организации-должника, приказы по личному составу, доверенности;

- учетная политика, иные локальные документы организации-должника

- договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие дебиторской задолженности.

К правоподтверждающим документам относятся:

- бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;

- платежные документы;

- выписка из реестра акционеров;

- переписка организации-должника.

Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрению судебного пристава-исполнителя.

Основанием для принятия на учёт дебиторской задолженности являются расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения.

Документы, свидетельствующие о факте совершения, необходимые для принятия к учёту выполненных работ и оказанных услуг, включают:

- акт о приёмке выполненных работ (форма №КС-2) - применяется для приёмки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений [8];

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) - составляется на выполненные в отчётом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы[8];

- справка для расчётов за выполненные работы (услуги) (форма №ЭСМ -7) - применяется для производства расчётов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) [8];

- товарно - транспортная накладная (форма №1-Т, утверждённая постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. №78) - применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

- транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости №3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) - применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

- почтовая квитанция;

- квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 М);

- заказ - квитанция на перевозку и погрузку - разгрузку грузов;

- акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг).

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в ведомости №7. Такая ведомость открывается для каждого субсчёта. В конце месяца по ведомости аналитического учёта подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей №7 записывают в журнал-ордер №8 по кредиту счёта 76. По счёту 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

При получении материалов может оформляться форма №М -7, когда есть расхождения между фактическим качеством и количеством товара и данными сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц.

Для системного отражения операций приобретения материалов, расчётов за произведённые подрядчиком работы и оказанные услуги, и расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер №6. Он ведётся линейно-позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу.

При осуществлении расчётов в порядке плановых платежей журнал-ордер №6 ведётся с ведомостью №5 «Аналитический учёт расчётов с поставщиками в порядке плановых платежей». Ведомость открывают на год, полугодие или квартал.

При журнально-ордерной форме учёта расчёты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере №11, 8, ведомостях №7, 16. Аналитический учёт организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца. По реализации аналитический учёт ведётся в ведомости №16. В этой ведомости учёт ведётся в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. Синтетический учёт организуется в журнале-ордере №11.

Когда в кассу поступают суммы по удовлетворённым претензиям, то оформляется приходный кассовый ордер (форма №КО-1), отчёт кассира (форма №КО-4). Если деньги по удовлетворённым претензиям поступают на расчётный и валютный счета - выписка банка, платёжное поручение.

Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. По этому акту также списывается ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

- законодательными и административными документами по налогообложению.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Заказчики - юридические или физические лица, обратившиеся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане[31].

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы [31].

Расчёты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». На данном счёте формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам, согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счёте отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

К счету 62 могут быть открыты различные субсчета. На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Данные по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчётов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Задолженность покупателя (заказчика) организация должна отразить независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 1 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные ему товары, выполненные работы, оказанные услуги	62	90-1
2	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг в кассу	50	62
3	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг на расчетный счет	51	62
4	Поступила иностранная валюта от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг на валютный счет	52	62
5	Отражены курсовые разницы:
	а) положительная	62	91
	б) отрицательная	91	62
6	Оприходованы материалы	10,15,41	60
7	Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1
8	Произведен зачет задолженностей	60	62

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля дебиторской задолженности, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок [30]. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка [14].

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере двух дневной потребности не более, чем на три дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере десяти дневной потребности до пятнадцати дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше двух месяцев.

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведётся на балансовом счете 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Счет 71 - активно-пассивный, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир - выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются проводками, приведенными в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерский учет операций с подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выдан аванс на командировочные расходы	71	50
2	Списаны командировочные расходы (без учета НДС)	25,26,44	71
3	Отражены расходы по приобретению товарно-материальных ценностей	10,41	71
4	Учтена сумма НДС с расходов подотчётного лица	19	71
5	Возвращена неиспользованная сумма в кассу от подотчетного лица	50	71
6	Списаны подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	94	71
7	Удержаны из заработной платы подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки	70	94

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм. По командировкам прилагается оформленное командировочное удостоверение и т.д.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. В нем каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на той же строке [29].

5. Учет расчетов с прочими дебиторами

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы [9].

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 - перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

- 68-1 - «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 68-2 - «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- 68-3 - «Налог на прибыль»;

- 68-4 - «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников, как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

Переплата - сумма излишне или ошибочно уплаченных налогов и других обязательных платежей, подлежащая возврату или зачету в счет предстоящих поступлений, поэтому же налогу и обязательному платежу или в счет уплаты по другим налогам и обязательным платежам согласно письменному заявлению налогоплательщика [31].

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется статьей 78 Налогового кодекса. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 данной законодательной нормы, сумма излишне уплаченных в бюджет средств подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Но если у этого лица имеются налоговые недоимки или задолженности тому же бюджету, то возврат излишне уплаченных сумм производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности [4].Возврат излишне уплаченных сумм налога и других обязательных платежей производится из средств бюджета или государственного целевого фонда, в который была зачислена излишне уплаченная сумма, на основании письменного заявления налогоплательщика в течение тридцати рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления в органы, на которые возложена обязанность по взиманию.

При возврате излишне уплаченной суммы налога, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 - ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

- Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 - выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

- Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 - погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т.д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238-250 ТК РФ [3].

В таблице 3 приведены бухгалтерские записи при выявлении недостачи материалов.

Таблица 3 - Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материального ущерба

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выявлена недостача материалов по фактической себестоимости	94	10
2	Недостача отнесена на виновное лицо	73-2	94
3	При взыскании недостачи по рыночной цене, отражается разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи	73-2	98
4	Сумма недостачи возмещена виновным лицом	50,70	73-2
5	Разница между рыночной и фактической себестоимости отнесена на финансовые результаты того периода, в котором произведено фактическое возмещение материального ущерба	98	91-1

учет дебитор задолженность

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Размещено на Allbest.ru