Общие понятия аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие понятия аудита

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.2 Цели и задачи аудита

1.3 Принципы проведения аудита

2. Обязательная аудиторская проверка

3. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

3.1 Организации, подлежащие обязательному аудиту

3.2 Особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Наличие достоверной финансовой информации, подтвержденной независимым лицом, позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Это как никогда актуально в условиях глобализации экономики, появления транснациональных корпораций. Поэтому именно независимый аудит способен удовлетворить интересы широкого круга заинтересованных лиц в обеспечении достоверности финансовой информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций в условиях современной экономики.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная аудиторская проверка проводится по решению экономического субъекта, обязательная - в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Так, Правительством Российской Федерации определены приведенные ниже основные критерии (система показателей) деятельности предприятий (организаций), бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Обязательный аудит, являясь одним из основных средств, понуждающих экономические субъекты предоставить достоверную информацию об их реальном финансовом положении заинтересованным пользователям финансовой информации, на современном этапе приобретает особую значимость.

К экономическим субъектам относятся независимо от организационно - правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат предприятия, имеющие организационно - правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения обязательного аудита экономических субъектов.

Задачи курсовой работы - дать понятие и виды аудиторской деятельности, рассмотреть субъекты обязательного аудита и особенности его проведения в экономических субъектах.

1. Общие понятия аудита

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

Существует множество определений аудита - одни закреплены в нормативных документах, другие даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. определяет понятие аудиторской деятельности как «предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». АУДИТОРОМ согласно закону является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность как работник соответствующей организации или как индивидуальный аудитор.

Аудит - вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организаций, осуществляемый компетентными независимыми лицами. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решения решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественности в целом;

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудит не подменяет государственного контроля, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти.

Одной из международных организаций, контролирующей и координирующей деятельность аудиторских компаний, был Комитет по аудиторской деятельности (IFAC), который был ответственен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976г. по 1991г. В настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике. По мнению данного Комитета, аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Положение об основных концепциях аудита, опубликованное Комитетом в 1973г., определяет и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельства об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Различаются они и rjg. результатам: результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций; результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, качественные характеристики организованной системы управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. Основные направления сопутствующей аудиторской деятельности: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочее.

В России существует 2 формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц и физических, занимающихся предпринимательской деятельностью.

1.2 Цели и задачи аудита

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Основной целью аудита, согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации, является выражение мнения о достоверности, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности за определенный период и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой! мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово - хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, повлиявших на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; ориентирование руководства предприятия на будущие события, способные повлиять на деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие сделать выводы относительно:

соответствия бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов;

соответствия данных отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Причины, влияющие на существование ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором искажений в отчетности:

а) применяются выборочные методы и тестирование;

б) любые системы бухгалтерского учета являются несовершенными и не могут гарантировать отсутствие сговора;

в) аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода;

г) работа аудитора основывается на его профессиональном суждении в отношении:

сбора аудиторских доказательств;

подготовки выводов на их основе.

Особые процедуры предусмотрены для обеспечения достаточных аудиторских доказательств при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой отчетности сверх ожидаемого в привычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой отчетности.

Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема установленного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей. В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца. АУДИТОР должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности;

2) обоснованность;

3) законченность;

4) оценка;

5) классификация;

6) разделение;

7) аккуратность;

8) раскрытие.

Аудитор выполняет функции высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения точности, полноты и истинности предоставленной в отчете информации.

1.3 Принципы проведения аудита

Принципы проведения аудита - основополагающие начала, идеи, на основании которых развивается деятельность аудиторов (аудиторских организаций) и которыми они руководствуются в своей деятельности.

Основополагающими в аудите являются ПРИНЦИПЫ:

независимости - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (зависимости - имущественной, родственной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудиторов регулируется нормативными актами, а также этическими кодексами аудиторов;

принцип честности заключается в осязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также в следовании общим нормам морали. Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторская организация) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей;

принцип объективности - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

принцип профессиональной компетенции - принцип аудита, состоящий в том, что аудитор (аудиторская организация) должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту экономического субъекта хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль над качеством, своевременностью их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетенции и Пределы полномочий, которыми она обладает в соответствии с выданными ей лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;

принцип добросовестности заключается в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью и оперативностью. Принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе;

принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документации и не вправе передавать эти документы (их копии) любым третьим лицам или устно разглашать содержащуюся в них информацию, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Принцип должен соблюдаться даже после завершения контракта аудиторов с экономическими субъектами. Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях или в интересах других лиц.

Данный принцип гарантируется:

Уголовным кодексом РФ от 13.06.96г. (ред.от 08.12.2003г.): ст. 183 «Незаконное разглашение и получение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст.202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»;

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (ст.8 «Аудиторская тайна»);

иными нормативными актами.

принцип профессионального поведения заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, способных нанести ущерб аудиторской профессии;

профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемая информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными. Поэтому в процессе проведения аудита аудитор обязан:

не упускать из вида встречающихся в ходе проверки подозрительных обстоятельств;

не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита;

не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.

2. Обязательная аудиторская проверка

Аудит имеет несколько форм, среди которых существует обязательный - проверка предприятия налоговыми органами и налоговый внутренний, т.е. проверка бухгалтерского учета на предприятии своими силами или независимой аудиторской компанией.

Обязательная аудиторская проверка подразумевает ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя и является обязательной для:

Организаций, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);

Организаций, относящиеся к кредитным или страховым организациям, обществам взаимного страхования, товарным или фондовым биржам, инвестиционным или государственным внебюджетным фондам, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, либо к фондам, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Организаций, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн рублей;

Организаций, являющиеся государственным унитарным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены);

Организаций, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен Федеральным законом.

Задачи обязательного аудита

Подтверждение правильности, достоверности и соответствия нормативам закона бухгалтерской отчётности.

Оценка качества документооборота, бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании проходящей проверку.

Предоставлению компании заказчику аудиторской проверки аудиторского заключения, разъяснений и комментариев по всем вопросам, касающимся ведения налогового и бухгалтерского учета.

Подготовка отчёта по результатам проверки.

Виды обязательного аудита.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объем выручки от реализации, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

На аудиторскую организацию, проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

обязательная аудиторская проверка в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сф6еры деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Обязательства, налагаемые на руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту:

в отличие от проверки по специальному аудиторскому заданию, когда заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора, при обязательной аудиторской проверке не может быть никаких ограничений тематики проверки;

получив аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не может не ознакомить с его итоговой частью всех желающих;

получив перечень ошибок и нарушений, выявленных аудитором в ходе проведения обязательной аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению, руководство экономического субъекта не может ограничиться принятием их к сведению, оно обязано принять по их исправлению.

3. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Аудиторская деятельность может распространяться на все экономические субъекты, созданные в соответствии с действующим законодательством, независимо от организационно- правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

В Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может проводиться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведение аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы при проведении аудиторской проверки идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Необходимость понимания деятельности экономического субъекта определяется следующими факторами:

1) Экономическая политика экономического субъекта в отчетный период, ее стратегия, тактика;

2) соответствие проводимой экономическим субъектом учетной политики направлениям финансовой политики;

3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

4) возможность качественного проведения аудита;

5) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

6) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности.

Области деятельности экономического субъекта:

основная деятельность;

инвестиционная;

прочие операции, в том числе внереализованные.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита, причем информация, полученная на последних стадиях, дополняет и уточняет предыдущие данные. Понимание деятельности экономического субъекта подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли + подробное знание деятельности клиента, необходимое для управления им. На финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта влияют внешние (общеэкономические, отраслевые) и внутренние факторы. До начала проведения аудита проверяющая организация должна учитывать влияние внешних факторов, а в процессе аудиторской поверки появляется детальный анализ внутренних факторов. Первоначальные знания аудитора об отрасли, правах собственности в ней, управлении и прочих особенностях помогут при планировании аудита. При повторных проверках собранные ранее знания корректируются.

Методы получения знаний и деятельности экономического субъекта:

изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта;

учет отраслевых особенностей;

знакомство с организацией и технологией производства;

сбор информации и персонале, ассортименте

выпускаемой продукции, применяемых методах ведения

бухгалтерского учета;

сбор информации о структуре собственного капитала, анализ его размещения и котировок акций;

сбор информации о проводимой маркетинговой политики, поставщиках, покупателях;

анализ деятельности клиента на рынке ценных бумаг;

учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли;

сбор информации о юридических и финансовых обязательствах организации;

знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Возможно привлечение эксперта для выявления аспектов деятельности экономического субъекта.

Источники: официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых, региональных и монографиях; статистические данные, официальные отчеты, банковские отчеты; нормативные и законодательные акты; результаты посещения специальных семинаров, конференций, других подобных мероприятий; разъяснения, полученные от персонала и компетентных лиц; запросы третьим лицам; консультации с аудитором, проводившим аудиты в предыдущие периоды; учредительное документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров; контракты: бухгалтерская отчетность и прочие документы. Данные о клиенте систематизируются в виде постоянных файлов.

Состав организаций, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», представлен в таблице.

3.1 Организации, подлежащие обязательному аудиту

Название законы	Номер и дата принятия	Содержания
1	2	3
О банках и банковской деятельности	№ 395 - 1 2 декабря 1990 г. (в ред. Федеральных законов № 17 - ФЗ от 3 февраля 1996 г., № 151 - ФЗ от 31 июля 1998 г., № 126 - ФЗ от 5 июля 1999 г., № 136 - ФЗ от 8 июля 1999 г.)	Ст. 42. Аудиторская проверка кредитной организации Деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достойной организации, выполнении ею обязанностей России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации.
Об организации страхового дела в Российской Федерации	№4015 - 1 27 ноября 1992 г. (в ред. Федерального закона № 157 - ФЗ от 31 декабря 1997 г.)	Ст. 29 Публикация страховщиками годовых балансов Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (в ред. Федерального закона № 157 - ФЗ от 31 декабря 1997 г.)
О негосударственных пенсионных фондах	№ 75 - ФЗ 7 мая 1998 г.	Ст. 22 Аудиторская проверка Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором.
О потребительской кооперации (Потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации	№ 3085 - 1 19 июня 1992 г. (в ред. Федерального закона № 97 - ФЗ от 11 июля 1997 г.)	Ст. 26 Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а так же ревизионной комиссией потребительского общества. Заключения аудиторской организации, а также ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества.
Об акционерных обществах	№ 208 - ФЗ 26 декабря 1995 г. (в ред. Федеральных законов № 65 - ФЗ от 13 июня 1996 г., № 101 - ФЗ от 24 мая 1999 г.)	Ст.88 Бухгалтерского учет и финансовая отчетность общества Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со ст. 92 стоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
О финансово - промышленных группах	№ 190 - ФЗ 30 ноября 1995 г.	Ст. 16 Годовой отчет финансово - промышленной группы Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово - промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово - промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет. Отчет составляется по результатам проверки деятельности финансово - промышленной группы независимым аудитором Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово - промышленной группы.

Согласно ст. 50 ФЗ № 156 - ФЗ от 29 ноября 2001 г. «Об инвестиционных фондах» ежегодной аудиторской проверке подлежат акционерные инвестиционные фонды и управляющие компании паевых инвестиционных фондов.

Согласно ст. 7 «Обязательного аудита» Федерального закона «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит определяется как ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российский Федерации МРОТ.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Однако перечень субъектов обязательного аудита должен осуществляться в отношении других организаций или индивидуальных предпринимателей, если предусмотрен федеральным законом.

Как видно из таблицы, такие законы есть - Федеральный закон «О финансово - промышленных группах», «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, аудиторы - предприниматели проводить обязательный аудит не могут.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2 Особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий

При проведении обязательного аудита в организациях, в установленных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

Министерство финансов Российской Федерации также разрабатывает и по согласованию с Министерством имущественных отношений Российской Федерации утверждает типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.

Министерство имущественных отношений Российской Федерации разрабатывает и по согласованию с Министерством финансов РФ утверждает типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий.

В договоре о проведении обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий обязательно аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений Российской Федерации не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, 1 экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов Российской Федерации информацию о нарушениях требований законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

Правила регламентируют порядок проведения конкурса по отбору аудиторских организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (далее именуется - конкурс).

Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Конкурс проводится ежегодно и является открытым.

Организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.

Организатор конкурса:

извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляется сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.

К участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности и отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям.

Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:

техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

образец договора на оказание аудиторских услуг.

В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются - технические и финансовые предложения).

Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде.

Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.

В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства имущественных отношений Российской Федерации или органов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

На основе типового положения разрабатывается Положение о конкурсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.

После получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии.

Конверты с финансовыми предложениями находится на хранении у организатора конкурса и вскрывается после оценки технических предложений.

Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа.

На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100 - бальной шкале, при этом максимальный балл по каждому критерию составляет:

60 баллов - оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25% , а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

40 баллов - оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

20 баллов - оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудитора, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.

По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу.

На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.

После завершения оценки технического и финансового предложений аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов:

оценка технического предложения - 0,6,

оценка финансового предложения- 0,4.

По результатам оценки указанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.

Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов.

При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.

Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.

Приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. № 107н утверждено Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.

Для проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном капитале которых доля федеральной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту, являющийся организатором конкурса, создает конкурсную комиссию в количестве не менее шести человек с правом решающего голоса, включая секретаря комиссии (по федеральным государственным унитарным предприятиям (ФГУП) - шесть человек), и утверждает ее персональный состав.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации, в уставном капитале которой доля федеральной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, является совет директоров (наблюдательный совет) организации.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита ФГУП выступает руководитель ФГУП.

Представителем комиссии с правом решающего голоса является руководитель либо заместитель руководителя орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту. Председатель комиссии руководит деятельностью комиссии, утверждает регламент ее работы, определяет даты и повестку дня заседаний, организует работу комиссии. Заместителем председателя комиссии с правом решающего голоса является представитель Министерства финансов Российской Федерации, а секретарем комиссии с правом решающего голоса - представитель организатора конкурса.

аудиторский бухгалтерский проверка

Заключение

Таким образом, обязательная аудиторская проверка подразумевает ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя и является обязательной для:

открытые акционерные общества;

банки и кредитные организации;

страховые организации;

товарные и фондовые биржи;

инвестиционные фонды;

финансово-промышленные группы (консолидированный отчет);

государственные и муниципальные предприятия;

организации и индивидуальные предприниматели, у которых в предыдущем году объем выручки от реализации превысил 50 млн. руб.;

организации и индивидуальные предприниматели, у которых в предыдущем году сумма активов баланса превысила 20 млн. руб.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Причины, влияющие на существование ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором искажений в отчетности:

а) применяются выборочные методы и тестирование;

б) любые системы бухгалтерского учета являются несовершенными и не могут гарантировать отсутствие сговора;

в) аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода;

г) работа аудитора основывается на его профессиональном суждении в отношении.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс II часть.

2. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (в редакции изменений и дополнений).

3. Постановление Правительства РФ от 12.06.2002г. № 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

4. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (в ред. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002г № 80).

5. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций».

6. Аудиторские ведомости. Журнал. 13/11/2006

7. Аудит. Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006г.

8. Беляева О.М. О многообразии определений аудита //Юрист. 2004г. №7.

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. "Аудит", - М.: Приор - издат", 2003г.

10. МихееваТ., юрисконсульт ЗАО "Аудиторская фирма "КОНСАЛТ. Комментарий к закону об аудиторской деятельности

11. Подольский В.И., Савин А.А. "Аудит", - М.: "Юнити - Дана", 2004г.

12. Ремизов Н. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001 г. №9.

13. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. - М.: ИНФРА-М,2001 г.

14. Танков В.А. Основы аудита. Учебный минимум - Москва: Юриспруденция, 2006 г.

15. Справочно-правовая система «Гарант».

Размещено на Allbest.ru