Учет затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст] Страница 10

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Содержание

Введение

Глава 1. Основы классификации затрат в системе управленческого учета

1.1 Сущность понятий "издержки", "затраты", "расходы"

1.2 Классификации затрат и возможные направления их применения ответственности

1.3 Учет затрат в управленческом учете

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Процесс управления на предприятии обычно рассматривается как последовательное выполнение четырех управленческих функций: планирование, организация, мотивация, контроль. Структура этого процесса в той или иной мере присутствует на любом предприятии, даже если оно не заботится о формальном соблюдении каждой отдельной компоненты. В современных условиях повышения сложности и динамизма внешней и внутренней среды предприятия трудоемкость обеспечения эффективного функционирования данной системы постоянно возрастает. Именно поэтому предприятия нуждаются в совершенствовании системы обеспечения достоверной информацией процесса принятия текущих управленческих решений и автоматизации систем планирования и контроля.

Управленческий учет на предприятии необходим не сам по себе, а служит цели обоснования управленческих решений менеджерами всех уровней, оперативно предоставляя полную и достоверную информацию. Сфера применения управленческого учета - это планирование и контроль.

Фундаментальной частью системы управленческого учета является учет затрат и управление ими в процессе производства и реализации продукции. Необходимо подчеркнуть, что не существует некоторого общепринятого стандарта управленческого учета. Каждое предприятие должно само для себя сначала спроектировать, а затем и разработать систему, которая была бы наиболее удобной для целей оперативного принятия решений.

Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Сегодня ситуация на российском рынке существенно отличается от ситуации докризисного периода. Сопоставимые цены на трудовые и природные ресурсы поставили российские компании в условия жесткой конкуренции как с иностранными производителями, так и между собой. В такой ситуации критическими становятся цена продукции и ее качество, а это значит, что особое внимание нужно уделять оптимизации затрат. Другими словами, если компания теряет рыночную долю, то необходимо определить, что происходит на уровне затрат и как можно ими управлять.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что невнимание к затратам часто приводит к тому, что существующие продукты и услуги компании становятся невостребованными на рынке, а на инвестирование в новые разработки не хватает денежных средств. При существенных изменениях на рынке затраты по отношению к доходам могут также резко увеличиться, если в компании процессы планирования не достаточно точны и гибки. В этом случае на фоне снижения спроса может возникнуть кризис перепроизводства, что в свою очередь потребует проведения мероприятий по сокращению затрат.

Целью курсовой работы является изучение системы управления затратами, а также вопросов классификации и измерения величины затрат и результатов деятельности в управленческом учете.

Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- Рассмотреть сущность понятий "издержки", "затраты", "расходы" в управленческом учете;

- Раскрыть классификацию затраты;

- Охарактеризовать учет затрат в управленческом учете.

- На реальном примере провести анализ безубыточности производства.

Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Работа выполнена на основе изучения статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях и научной литературе.

Глава 1. Основы классификации затрат в системе управленческого учета

управленческий учет планирование контроль

1.1 Сущность понятий "издержки", "затраты", "расходы"

Стратегический управленческий учет представляет собой систему учетно-аналитического обеспечения высшего руководства организации информацией, существенной для принятия стратегических управленческих решений. Это система преобразования информационных потоков и формирования финансовых и нефинансовых показателей, характеризующих внешние и внутренние условия деятельности компании, степень результативности и эффективности реализации ее стратегии.

Метод стратегического управленческого учета образует совокупность способов и приемов преобразования информационных потоков исходя из целей и задач высшего управления. Инструментарий стратегического управленческого учета достаточно разнообразен. Важнейшими элементами метода являются Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет, № 23, 2013. С. 19-24. :

способы выявления информационных потоков;

способы их оценки и анализа;

способы формирования прогнозных и отчетных показателей;

способы принятия управленческих решений и пр.

В современных экономических условиях, отличающихся нарастающей конкурентной борьбой, все более востребованы инновации в системе стратегического управленческого учета, в том числе модели оптимизации затрат. Затраты как центральный объект стратегического планирования, учета, контроля и анализа рассматриваются в качестве важнейшего фактора, оказывающего влияние на прибыль организации, уровень и степень воздействия которого возможно существенно регулировать, принимая управленческие, в том числе стратегические, решения. В связи с этим четкое, недвусмысленное определение сущности категории "затраты" становится еще более актуальным.

Ученые рассматривают категорию "затраты" параллельно с категориями "издержки" и "расходы" с позиции их взаимосвязи, взаимозаменяемости и существенных различий. В процессе развития экономической науки многие зарубежные и российские ученые пытались кратко и точно определить сущность трех взаимосвязанных категорий: "затраты", "издержки", "расходы". Неоценимый вклад внесли К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Б. Нидлз, Б. Райан, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, О.Е. Николаева, А.Д. Шеремет и др Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет, № 23, 2013. С. 19-24..

В среде российских ученых единого мнения о сущности данных категорий не сформировалось. При этом имеется несколько позиций относительно взаимосвязи затрат, издержек и расходов Там же. С. 19-24.:

1) издержки первичны и масштабнее затрат и расходов, затраты составляют часть издержек, расходы составляют часть затрат;

2) затраты первичны и масштабнее издержек и расходов, издержки составляют часть затрат, расходы составляют часть издержек;

3) затраты и издержки аналогичны по сути и взаимозаменяемы, расходы составляют часть затрат (издержек) и др.

Отдельные примеры дефиниций данных категорий приведены в табл. 1.

Специалисты дают более точное определение сущности затрат и расходов, нежели сущности издержек. Категория "издержки" является более проблематичной относительно ее дефиниции.

Таблица 1. Основные подходы к раскрытию сущности понятий "издержки", "затраты", "расходы"

Автор	Издержки	Затраты	Расходы
М.А. Вахрушина	Денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью	Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг	Затраты, сопровождающиеся уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности
Н.П. Кондраков, М.А. Иванова	Проводится полная аналогия между понятиями "издержки" и "затраты"	Стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации
В.Б. Ивашкевич	Проводится полная аналогия между понятиями "издержки" и "затраты"	Выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени	Платежи в наличной и безналичной формах и кредиторская задолженность
Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко	Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг)	Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход	Часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода
Е.Е. Румянцева	Сумма денежных затрат организации в ходе ее деятельности, связанная с отказом от альтернативного использования ресурсов	Потребление ресурсов в процессе производства товаров и услуг. Денежные затраты организации в течение отчетного периода в результате хозяйственной деятельности, в том числе наличные и безналичные	Фактически произведенные на определенную дату и документально подтвержденные затраты
Н.Н. Шишкоедова	Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг	Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги	Часть затрат, которая была понесена в связи с получением дохода
И.Т. Абдукаримов, Л.Г. Абдукаримова	Расходы, которые осуществляются за счет уже вновь созданной прибавочной стоимости, в том числе затраты на содержание социально-культурных учреждений, на доставку товаров от производства до потребителя, издержки управления, подготовка кадров и пр.	Затраты предприятий и организаций в денежной и натуральной формах, которые уменьшают активы по их видам	Затраты организации, связанные с выполнением основной и прочей деятельности, выраженные в денежной оценке

При этом и о сущности затрат, и о сущности расходов единого толкования нет. По мнению автора, в системе стратегического управленческого учета следует рассматривать основные категории - "затраты" и "расходы" - исходя из следующих принципиальных различий в их природе (табл. 2) Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет, № 23, 2013. С. 19-24..

В ходе исследования определилась следующая авторская позиция относительно сущности издержек, затрат, расходов.

Под издержками организации следует понимать часть затрат и (или) расходов, понесенных в связи с отказом от альтернативного потребления ресурсов. Издержки могут быть исчислены на базе фактических цен или рыночной оценки ресурсов с позиции наиболее эффективного их использования.

Таблица 2. Основные различия категорий "затраты" и "расходы"

Отличительный признак	Наименование категории
	Затраты	Расходы
Цель и задачи осуществления	Обеспечение эффективного функционирования хозяйствующего субъекта на всех этапах реализации его стратегии путем использования имеющихся ресурсов (материальных, трудовых, финансовых)	Получение экономических выгод (доходов)
База формирования	Величина экономических ресурсов организации, использованных на конкретные цели	Затраты организации, понесенные с целью извлечения экономических выгод
Порядок признания	Признают в момент совершения хозяйственных операций в полном объеме исходя из стоимости потребленных экономических ресурсов организации	Признают в зависимости или независимо от фактического поступления доходов в доле, приходящейся на текущий отчетный период
Роль в формировании себестоимости	Являются базой для формирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг, балансовой стоимости активов	Являются базой для формирования полной себестоимости реализованной продукции, работ, услуг
Уровень управляемости	Организация имеет неограниченные возможности управления затратами, в том числе на этапе их прогнозирования	Менее мобильный объект управления, не поддается регулированию сумма уже осуществленных затрат, признанных в качестве расходов
Отношение к активам организации	Приводят к формированию и трансформации активов	Являются результатом выбытия активов
Способность приносить экономические выгоды	Способны приносить экономические выгоды в будущем	Не способны приносить экономические выгоды в будущем
Отражение на счетах	Отражают на счетах разд. I, II, III Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Отражают на счетах 90, 91 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Затраты представляют собой совокупность экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, сформированных, а также трансформированных в процессе деятельности организации и представленных в виде активов организации. Это ключевой показатель для оценки потенциала организации, ее конкурентных позиций, внешних возможностей и рисков реализации стратегии. Затраты имеют способность окупаться и приносить экономические выгоды в будущем.

Расходы являются частью затрат, понесенных с целью извлечения доходов в течение отчетного периода и ведущих к уменьшению капитала организации. К ним, в том числе, относятся денежные траты в наличной и безналичной формах и кредиторская задолженность.

Данная дефиниция подтверждает не только взаимосвязь категорий "издержки", "затраты", "расходы", но и наличие существенных различий в их сущности. А это, в свою очередь, позволяет утверждать, что в состав объектов стратегического управленческого учета входят не только затраты и расходы, но и издержки. При этом затраты занимают центральные позиции.

Качество информации о затратах оказывает прямое влияние на эффективность принимаемых управленческих решений и определяется выбором совокупности научно обоснованных, взаимоувязанных, взаимодополняющих друг друга классификаций затрат, соответствующих специфике деятельности хозяйствующего субъекта и действующей модели стратегического управления.

1.2 Классификации затрат и возможные направления их применения

Несмотря на классический характер данных направлений классификации затрат, встречаются разные авторские толкования классификационных признаков, классификационных групп, состава затрат по группам, возможностей реализации системы классификации в управленческом учете.

Заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

расходы на материалы;

рабочая сила;

накладные расходы.

Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования.

Система аналитического учета затрат предполагает их группировку по каждому из перечисленных выше направлений в зависимости от целей управления.

Предлагают использовать систему классификации затрат, ориентированную на основные функции управленческого учета (табл. 3).

Таблица 3. Классификация затрат в управленческом учете

Классификационный признак (функция управления)	Классификационная группа	Цель и задача классификации
Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные. Релевантные и нерелевантные. Эффективные и неэффективные	Определение тактики и стратегии развития предприятия
Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные	Минимизация затрат на базе процесса прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах
Процесс планирования	Планируемые и непланируемые	Предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом
Процесс нормирования	Стандарты, нормы, нормативы и отклонения от них	Основа нормативного учета затрат, важнейшее средство текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства
Процесс организации	По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности	Организация внутреннего хозрасчета и определение производственной себестоимости продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Организация функционального учета затрат обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия
Процесс учета	Одноэлементные и комплексные. По статьям калькуляции и экономическим элементам. Постоянные и переменные. Основные и накладные. Прямые и косвенные. Текущие и единовременные	Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции
Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые	Руководитель предприятия получает возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения
Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые	Позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия
Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные	Затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей
Процесс анализа	Фактические, прогнозные, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные	Оценка достигнутых результатов деятельности предприятия, выявление внутренних и внешних резервов дальнейшего его развития

Наиболее значимой для целей стратегического управленческого учета является группировка затрат в зависимости от реагирования на изменение объема производства и продаж. Разграничение затрат на переменные и постоянные наделяет руководство организации эффективным инструментарием прогнозирования основных тенденций в поведении затрат, расходов организации, позволяет оптимизировать основные бизнес-процессы и всю систему управления. Остановимся на данной классификации подробнее.

В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации - на увеличение или уменьшение объемов производства (продажи) - их можно условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты находятся в прямой зависимости от уровня деловой активности организации. При этом степень их зависимости может быть разной. Для более точной оценки поведения переменных затрат необходимо различать их следующие виды Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

пропорциональные затраты, темпы их роста соответствуют темпам роста объемов производства (продаж);

прогрессивные затраты, темпы роста затрат превышают темпы роста объемов производства (продаж);

дегрессивные затраты, темпы роста затрат ниже темпов роста объемов производства (продаж).

Одни и те же виды переменных затрат в разных ситуациях могут быть пропорциональными, прогрессивными или дегрессивными. Например, затраты на сырье в условиях стабильного производства имеют пропорциональный характер. При условии перехода объемов производства и продаж в другую, более крупную, масштабную зону затраты на сырье могут иметь дегрессивный характер, так как более крупные поставки сырья, как правило, предполагают более крупные скидки. С другой стороны, можно представить ситуацию, когда организация, существенно увеличивая объем производства и продаж, экстренно закупает дополнительные объемы сырья по более высоким ценам. Затраты на сырье в этом случае приобретают прогрессивный характер. В итоге, прогнозируя поведение переменных затрат, необходимо учитывать специфику условий их формирования.

Важнейшей характеристикой поведения переменных затрат является значение коэффициента реагирования затрат (коэффициента зависимости) Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

К р.з = Y/ X,

где К р.з - коэффициента реагирования затрат (коэффициента зависимости);

Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста объема производства (продаж), %.

Данный показатель характеризует соотношение темпов роста затрат и темпов роста объема производства (продаж). По размеру коэффициента можно судить о принадлежности переменных затрат к той или иной их разновидности:

К р.з = 1 - пропорциональные затраты;

К р.з > 1 - прогрессивные затраты;

К р.з < 1 - дегрессивные затраты.

При нулевом значении коэффициента затраты имеют постоянный характер.

Постоянные затраты в общей сумме не зависят от объема производства (продаж) и остаются неизменными в течение отчетного периода, например арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д. При этом по разным причинам может иметь место скачкообразный (ступенчатый) рост постоянных затрат в динамике по ряду смежных отчетных периодов, т.е. после роста наблюдается некоторый период стабилизации уровня постоянных затрат. Основными причинами такого поведения может быть рост цен, тарифов, расширение и модернизация производства, сбыта и в целом переход на новый уровень деловой активности.

При решении стратегических задач, требующих долгосрочного периода реализации управленческих мер, особенно важно учесть такое поведение постоянных затрат.

Группировка затрат на переменные и постоянные позволяет определить такие виды затрат, как Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

1) предельные (маржинальные) затраты - величина приращения переменных затрат при увеличении объема выпуска продукции на единицу, данные о величине предельных затрат используют при принятии решения об оптимальном объеме производства; для оценки эффективности предельных затрат определяют предельный доход - дополнительный доход от продажи еще одной единицы продукции;

2) средние постоянные затраты - постоянные затраты в расчете на единицу выпущенной продукции;

3) средние переменные затраты - переменные затраты на единицу выпущенной продукции;

4) средние валовые затраты - переменные и постоянные затраты в расчете на единицу выпущенной продукции являются базой для оценки рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, товаров.

Одной из самых больших трудностей в применении классификации затрат на переменные и постоянные является то, что в реальной жизни чаще всего встречаются смешанные затраты, имеющие в своем составе как переменную, так и постоянную части. При наличии затрат смешанного характера большое значение имеет выбор метода выделения переменной и постоянной частей. Наиболее точные результаты дает корреляционный анализ, а также метод "наименьших квадратов".

Данная система классификации затрат не является исчерпывающей. В последнее время появились и другие, не менее эффективные, направления группировки затрат, отличающие стратегический управленческий учет от традиционных систем. Специфичной для управленческого учета является группировка затрат на реальные (бухгалтерские) и экономические, включающие в себя кроме реальных еще и вмененные издержки. Вмененные затраты включают величину упущенной прибыли, издержки риска, процент на капитал и другие расходы.

При принятии управленческих решений по выпуску дополнительной партии продукции существенное значение имеют приростные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, связанные с освоением дополнительного объема производства (продаж), сектора рынка, канала сбыта продукции.

Ориентация стратегического управленческого учета не только на внутренние условия деятельности организации, но и на внешнюю среду предопределила группировку затрат на внутренние и внешние. К внешним затратам относятся денежные затраты на приобретение сырья, топлива, основных средств, оплату работ и услуг сторонних организаций. Внутренние затраты формируются при потреблении ресурсов в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Внешние затраты связаны с денежными потоками, внутренние - с формированием себестоимости.

Существенный вклад в решение проблемы классификации затрат по стадиям жизненного цикла продукта внесли К. Друри, Б. Райан, Дж. Шанк и др. Б. Райан выделил преобладающие затраты для каждого этапа жизненного цикла продукта. Например, для стадии замысла и нововведений (этап 1) характерны следующие направления затрат Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

исследования и разработки;

проектирование;

рыночные исследования и тестирование;

затраты на экспериментальные установки или производство опытных образцов;

капиталовложения в производственные сооружения.

Б. Райан указывает: "В отличие от общепринятого накопления издержек за период издержки жизненного цикла продукта отражают фактические производственные затраты на продукт в течение его жизненного цикла. Сравнивая различные продукты, легко увидеть эффект от выбора различных технологий, различных затрат на качество и других затрат, которые обычно скрыты или искажены при традиционном подходе".

Фаза усиленного роста затрат начинается на этапе "Инновации" (внедрение нового продукта) и заканчивается на конечной стадии этапа "Рост". Фазу усиленного роста сменяет фаза стабилизации затрат, завершение которой приходится на конечную стадию этапа "Зрелость". Фаза снижения затрат следует после фазы стабилизации затрат и характеризует переход на этап "Уход с рынка". В классической модели представлены четыре основных этапа жизненного цикла продукта. По мнению автора, первый этап - этап "Инновации" следует представить более детально, выделив при этом стадию разработки нового продукта и стадию его внедрения на рынок. Далее представлено авторское видение классификации затрат по стадиям жизненного цикла продукта Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39..

1. Стадия инноваций (разработки нового продукта) - затраты на проведение исследования состояния рынка, спроса и предложения, позиций основных конкурентов, реальных и потенциальных запросов покупателей, затраты на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), сертификацию, стандартизацию продукта и пр. Специфика данной стадии заключается в том, что отсутствует полная гарантия возмещения затрат в будущем.

2. Стадия внедрения (выведения продукта на рынок) - отличается высоким уровнем затрат на рекламу и стимулированием продаж, созданием избирательной системы сбыта продукции. При установлении цены можно ориентироваться на затраты двух первых стадий плюс норма прибыли организации (в ряде случаев - минимальная) либо принять существующую цену рынка в качестве точки отсчета. Отмечается умеренный рост производственных затрат и значительный рост коммерческих расходов. Совокупные затраты организации имеют, как правило, прогрессивный характер, т.е. растут быстрее, чем объемы производства (продаж). В структуре затрат преобладают материальные затраты и амортизация.

3. Стадия роста - при интенсивной системе сбыта продукции наблюдается значительное увеличение затрат на производство, сбыт, постпродажное, в том числе гарантийное, обслуживание, остаются высокими затраты на рекламу, имеют место затраты на разработку и внедрение на рынок модификаций основного продукта. При этом цена для проникновения на массовый рынок может быть снижена, в результате чего при нарастающих объемах продаж не наблюдается существенного роста прибыли. При массовом производстве появляются неэффективные затраты в виде потерь от брака, от простоев и т.п.

4. Стадия зрелости - отличается диверсификацией торговых марок и моделей. В ходе рекламных кампаний подчеркиваются различия и преимущества торговых марок. Рост объемов продаж приводит к снижению себестоимости единицы продукции. Цены устанавливают на уровне лучших конкурентов, что в конечном итоге приводит к устойчивому и существенному росту прибыли. На данном этапе появляются затраты на разработку и рекламу нового основного продукта, т.е. начинается новый жизненный цикл.

Трудовые затраты могут иметь более высокие темпы роста по сравнению с предыдущей стадией, причиной тому является рост окладов, тарифов, надбавок, премий в период расцвета компании. Диверсификация производства приводит к росту капитальных вложений и, как следствие, к росту амортизационных отчислений.

5. Стадия спада - постепенное снятие с производства слабых продуктов, закрытие нерентабельных торговых точек, снижение цены, снижение до минимального уровня затрат на рекламу и стимулирование продаж. При этом увеличиваются затраты на хранение нереализованного продукта, возникают затраты на его переработку или утилизацию. Производство становится низкорентабельным и даже убыточным, если на стадии зрелости организация не позаботилась о создании нового основного продукта. Линия поведения затрат имеет принципиальное отличие. Она является более гибкой и иначе характеризует смену отдельных фаз динамики затрат. Усиленный рост затрат приходится на стадию внедрения нового продукта на рынок. Для стадии роста характерен умеренный темп роста затрат. На стадии зрелости абсолютной стабильности не наблюдается, на стадии спада резкого снижения затрат не происходит в силу принятия руководством организации управленческих мер, направленных на продление жизненного цикла продукта на стадии зрелости.

Стадии жизненного цикла продукта специфичны и накладывают отпечаток на процесс формирования затрат и прибыли организации. Прослеживается влияние стадий жизненного цикла продукта на уровень затрат, их состав, структуру, целевое назначение, степень эффективности. В системе стратегического управленческого учета стратегическое планирование в разрезе стадий жизненного цикла продукта позволяет более точно спрогнозировать основные рабочие операции и затраты, им соответствующие. С другой стороны, качественный анализ состава затрат и других результативных показателей деятельности организации позволяет более точно определить стадию жизненного цикла продукта, т.е. возможности и риски дальнейшего стратегического развития организации Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39..

Другим, не менее эффективным, направлением группировки затрат является их классификация по цепочке ценностей. Цепочка ценностей - это совокупность видов деятельности, функций, процессов по разработке, производству, продвижению, доставке, поддержке продукта или услуги, создающих стоимость продукта (услуги). В рамках основной деятельности затраты подразделяют на следующие группы Кастуев А.О. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета, № 36, 2013. С. 33-39.:

1) материально-техническое обеспечение - затраты на приобретение сырья, топлива, энергии, комплектующих изделий и тому подобных материальных ресурсов, затраты на приемку, хранение материально-производственных запасов (МПЗ), предварительную обработку, затраты на функционирование системы контроля и управления МПЗ;

2) производство - затраты на производство продукции, ее упаковку, контроль за качеством, на реализацию мер по охране окружающей среды;

3) доставка продукта до потребителя - затраты на хранение продукции, отгрузку, транспортировку, обеспечение сохранности и пр.;

4) продажи и маркетинг - затраты на рекламу, продвижение товара на рынке, маркетинговые исследования и планирование, в том числе установление цен, затраты на поддержку дилеров и дистрибьюторов;

5) обслуживание (сервис) - затраты на оказание сопутствующих услуг, на гарантийное обслуживание и ремонт, оказание консультационных услуг покупателям, рассмотрение жалоб и пр.

Затраты по вспомогательным видам деятельности подразделяют в следующем порядке:

1) закупки - затраты по организации операций с поставщиками и подрядчиками, в том числе на заключение договоров (контрактов);

2) управление людскими ресурсами - затраты по найму работников, на подготовку, развитие, повышение профессионализма и социальное обеспечение персонала;

3) развитие исследований и разработок продукции, технологий и систем - затраты на НИОКР, создание и поддержание системы коммуникаций;

4) инфраструктура компании - затраты на общее руководство организацией, управление финансами, юридическое обслуживание, создание условий безопасности и охраны конфиденциальной информации, создание и поддержание единой автоматизированной системы управления.

Расклад рабочих операций организации на стратегически связанные действия и виды (направления) деятельности позволяет глубже осмыслить процесс формирования затрат, их видовой состав и структуру. При этом информация о затратах в таком разрезе позволяет оценить целесообразность, эффективность отдельных операций, функций, видов деятельности и принять управленческие решения по их оптимизации. Стратегический анализ цепочки ценностей позволяет определить, по какому звену цепочки может быть увеличена или снижена ценность для потребителей. В результате затраты становятся еще более мобильным, управляемым объектом, что служит залогом эффективной реализации стратегии компании.

В целях создания системы стратегического управления конкурентоспособностью фирмы рекомендуется стратегию организации представить в виде набора стратегических зон хозяйствования (СЗХ). СЗХ - это отдельный сегмент окружения, на который фирма имеет или желает получить выход. При выделении СЗХ необходимо определить потребность для удовлетворения, выбрать технологию производства продукта, выбрать группу потребителей.

В целях организации стратегического управленческого учета результатов деятельности СЗХ необходимо разграничение затрат по стратегическим зонам хозяйствования, в том числе расходов по управлению организацией в целом. В рамках отдельного канала реализации или сегмента рынка необходимо сгруппировать затраты по видам основных продуктов (однородным группам основных продуктов), по технологиям их производства и сбыта, по группам потребителей.

1.3 Учет затрат в управленческом учете

Организация учета материальных затрат

Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике // Все для бухгалтера, № 13, 2013. С. 31-35.:

выявление затрат материальных ресурсов;

определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам, причин отклонения от этих норм;

достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

При организации учета материальных ресурсов используется два основных подхода:

лимитирование отпуска;

контроль использования.

Лимитирование отпуска предполагает использование лимитно-заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск материальных ресурсов.

Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы:

учет использования партии материалов;

инвентарный;

предварительный контроль (сигнальное документирование).

В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический объем произведенной продукции.

Учет использования партии материалов

Сущность метода состоит в определении нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства.

Результаты использования партии материалов фиксируются в раскройном листе.

Разновидностью партионного контроля использования материалов является учет шихтовых материалов и смесок (металлургическая, стекольная, пищевая промышленность, литейное производство). Здесь отклонения находят сравнением нормативного расхода материалов (умножение фактического выхода на нормальный рецепт шихты (смески), с фактическим расходом материалов на произведенную плавку (смеску)). Записи производят в шихтовых записках, журналах плавки.

Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях, когда невозможно определить фактический выход прямым инвентаризационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике // Все для бухгалтера, № 13, 2013. С. 31-35..

Инвентарный метод

Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

Главный недостаток данного способа - с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений, и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля, например, вместе с партионным способом.

Документальной формой, используемой при инвентарном методе, может быть карта оперативного учета материалов.

Предварительный контроль

Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов.

Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений.

Учет затрат на оплату труда

Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике // Все для бухгалтера, № 13, 2013. С. 31-35.:

по конечной производственной операции;

инвентарным методом;

приемка выработки на каждой производственной операции;

путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства (НЗП). Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется, как правило, в условиях массового и крупносерийного производства.

Способ приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Таким образом, выбор способа учета зависит от организации процесса производства.

При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую обработку документов. Накопительные документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

Важным средством повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов является совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения - согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а согласованности - подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность учета и выработки, и материальных ценностей.

Глава 2. Практическая часть

Анализ безубыточности (анализ зависимости "затраты - объем - прибыль", CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив. С помощью анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.

При этом используются графические методы и аналитические расчеты.

Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (см. рис. 1). По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности):

Рис. 1. Графический анализ взаимосвязи "затраты - объем - прибыль"

В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Для каждого значения (количества единиц продукции) нетто-прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Следует отметить допущения, используемые при построении графиков взаимосвязи "затраты - объем - прибыль":

1) цены реализации (продажи) неизменны, и, таким образом, зависимость "выручка - объем производства / реализации" является пропорциональной;

2) цены на потребленные производственные ресурсы и нормы их потребления на единицу продукции неизменны, и, таким образом, зависимость "переменные затраты - объем производства / реализации" является пропорциональной;

3) постоянные затраты являются таковыми в рассматриваемом диапазоне деловой активности;

4) объем производства равен объему реализации.

Итак, ценность графика взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" заключается в том, что он является простым и наглядным средством представления аналитических выкладок, с его помощью менеджеры могут оценить возможность предприятия достичь или превысить безубыточный объем производства. Однако график имеет и слабые стороны: при его построении делается много допущений, из-за чего сформированные с его помощью результаты анализа достаточно условны.

Для анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" используется формула:

(1)

где Р - реализация в стоимостном выражении (выручка); сумма З пер. - суммарные переменные затраты; З пост. - постоянные затраты; Пр - прибыль.

Критическую точку (точку безубыточности) можно представить также путем перехода к натуральным единицам измерения. Для этого введем дополнительные обозначения:

q - объем реализации в натуральном выражении;

q крит. - критический объем продаж в натуральных единицах;

р - цена единицы продукции;

Зпер. - переменные затраты на единицу продукции.

Таким образом,

;

Рассмотрим пример для реального предприятия:

Краткая экономическая характеристика деятельности ОАО «ТРИАЛ»

ООО «ТРИАЛ» организовано на основании собрания акционеров как предприятие, производящее товары народного потребления. Численность работников составляет около 50 человек. В структуре управления предприятия, помимо администрации, имеется два цеха - по изготовлению и сбору люстр.

В практической части данной курсовой работы необходимо произвести анализ безубыточности производства на примере ООО «ТРИАЛ».

В первую очередь нужно выделить постоянные и переменные затраты, для чего в данной работе используется метод высших и низших показателей.

При выпуске самого высокого объема продукции в 1 500 люстр затраты составили 1 545 000 рублей, а при наиболее низком объеме производства 400 люстр затраты за тот же период составили 480 000 рублей. Продажная цена составляет 3 080 рублей за единицу изделия.

Переменные затраты = (1 545 000-480 000) / (1 500-400)=968 рублей на единицу изделия.

Постоянные затраты = 1 545 000-15 000*968=93 000 рублей.

Сметное уравнение будет иметь следующий вид: 968х+93 000.

Производим расчет критических объемов продаж при помощи различных методах анализа зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью организации:

1.Методом уравнения:

Выручка - постоянные расходы - переменные расходы = 0

3 080*N-93 000-968=0

N(3 080-968)=93 000

N=44 штук- точка безубыточности,

т.е. при выпуске 44 штук люстр в месяц выручка от реализации продукции полностью покроет все затраты на производство.

Точка безубыточности в денежном выражении = 44 * 3 080 = 135 520 рублей.

Т.е. при данном объеме выручки предприятие не получит ни прибыль, ни убыток.

Рассчитав точку безубыточности, можно определить запас устойчивости (запас прочности) предприятия - степень превышения объема производимой продукции над критическим объемом, или, другими словами, насколько далеко находится предприятие от точки безубыточности. Этот показатель демонстрирует жизнестойкость предприятия.

2. Методом маржинального дохода:

Коэффициент маржинальности = (44*3 080 - 44*968) / (44*3 080) = (135 520- 42 592) / 135 520 = 0,67

Порог рентабельности продаж = 93 000 / 0,67 = 138 806 рублей

Запас финансовой прочности = 135 520-138 806 = -3 286 рублей

Запас прочности часто является более объективной характеристикой, чем точка безубыточности. Определив данный показатель, можно выяснить, насколько близко находится предприятие к границе, за которой будут убытки.

Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее предприятие к границе, за которой будут убытки.

Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее предприятие к неблагоприятным изменениям на рынке. Значение запаса прочности позволяет достаточно объективно сравнивать предприятия разных масштабов и с разными объемами реализуемой продукции, а также оценивать финансовое положение какого-либо одного предприятия в разные периоды времени.

В данном конкретном случае можно сделать вывод о том, что предприятие неустойчиво к отрицательным изменениям на рынке и требует принятия определенных мер для улучшения финансового состояния.

К таким мерам могут быть отнесены следующие мероприятия:

- Уменьшение постоянных и переменных затрат.

- Замена постоянных затрат на переменные.

- Увеличение выручки от продаж путем повышения количества продаж и цены.

- Понижение величин в точке безубыточности: увеличение цены продаж; улучшение структуры оборота за счет интенсивного продвижения продукции, которая имеет большую удельную сумму покрытия в процентах от цены и др.

3. Графическим методом

Для того, чтобы графическим методом провести анализ безубыточности производства, следует составить таблицу показателей:

х		уравнение	0	100
Совершенные затраты	у1	968х+93 000	93 000	189 800
Выручка	у2	3 080х	0	308 000
Переменные затраты	у3	968х	0	96 800
Прибыль	у4	(3 080-968)х-93 000	-93 000	118 200

Заключение

Подводя итог написанному, можно сделать следующие выводы:

При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.