Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

ФАКУЛЬТЕТ СТАТИСТИКИ, УЧЕТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Теория бухгалтерского учёта»

на тему: Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Санкт-Петербург 2012 г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава № 1 Концептуальные основы бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

1.2 Принципы, цели и задачи бухгалтерской отчетности

1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности

1.4 Элементы финансовой отчетности

Глава № 2 Формирование и представление бухгалтерской отчетности

2.1 Состав финансовой отчетности.

2.2 Порядок и сроки предоставления финансовой отчетности

2.3 Особенности составления управленческой отчетности

Заключение

Список использованных источников



введение

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в пункте 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах её деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Всё это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ её показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

В настоящее время сложились международные системы учета и отчетности, которые представляют собой систему ведения учета и подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами и принципами, разрабатываемыми международными организациями. В России происходит переход на стандарты международной бухгалтерской отчетности, потому так важно знать содержание и состав отчетности и владеть методикой ее анализа.

Все это доказывает актуальность темы исследования и позволяет сформулировать ее цели и задачи.

Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов, касающихся бухгалтерской отчетности в целом, а также основных принципов ее формирования и представления.

Для достижения поставленной цели необходимо:

1. изучить бухгалтерскую отчетность с позиции методологии бухгалтерского учета,

2. рассмотреть основные принципы формирования бухгалтерской отчетности.

Следовательно, объектом изучения выступает бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета, а предметом - принципы её формирования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе «Концептуальные основы бухгалтерской отчетности» раскрывается понятие и назначение бухгалтерской отчетности, определение пользователей бухгалтерской отчетности и объектов финансовой отчетности.

Во второй главе «Формирование и представление бухгалтерской отчетности» рассматривается состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки её предоставления.



1. Концептуальные основы бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности

До 1 января 2013 года в законодательстве установлено следующее определение бухгалтерской отчетности - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99). В новом Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дается такое определение: бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Я. В. Соколов дает следующее определение бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерская отчетность -- это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М .: Финансы и статистика,

2003. С. 369..

Определенный период -- временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого не должны закрываться синтетические счета. Этот временной интервал образует учетный цикл, который может продолжаться день, неделю, месяц, квартал, год. Обычно учетный цикл связывают с календарным, иногда с хозяйственным годом, а в ряде случаев с производственным циклом.

Бухгалтерская отчетность является наиболее полным источником информации о деятельности организации. В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

1.2 Принципы, цели и задачи бухгалтерской отчетности

Принцип (от лат. principium -- начало, основа) представляет собой исходное положение какой-либо теории, учения, науки. Принципы имеют очевидную и прямую бухгалтерскую направленность, они в значительной степени конкретизируют или развивают требования к отчетности относительно ее качественных характеристик.

Принципы бухгалтерского учета есть некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной жизни, отражаемых в системе учета.

Заметим, что термин «общепринятость» в данном случае используется в смысле распространенности декларируемых соглашений в профессии, достигаемой путем введения некоторых регулятивов -- законов, стандартов, инструкций, рекомендаций и др. По мнению Ковалева1¹ Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. С. 173., наиболее часто упоминаемыми в бухгалтерской науке являются следующие принципы:

v документирование и регистрация

v полнота

v своевременность

v приоритет содержания перед формой

v временная определенность фактов хозяйственной жизни

v соответствие доходов и расходов

v консерватизм

v последовательность применения учетной политики

v объективность

v раскрытие

v существенность

v унифицированность

Документирование и регистрация. Этот принцип означает, что любой факт хозяйственной жизни, имеющий непосредственное отношение к данному хозяйствующему субъекту, должен быть документально оформлен и зарегистрирован в системе учета. Регистрация служит подтверждением обоснованности и необходимости использования этого факта или вызываемых им последствий для формирования картины об имущественном и финансовом положении предприятия.

Полнота. Представляет собой естественное дополнение только что описанного принципа и предполагает, что все значимые для управленческих воздействий факты хозяйственной жизни должны быть отражены в системе учета. К фактам нельзя относиться избирательно в том смысле, что хочу -- регистрирую, хочу -- нет. Критериев только два: значимость с позиции реальности отражения имущественного и финансового состояний; экономическая обоснованность выявления и регистрации факта.

Своевременность. Данное требование также следует рассматривать в тесной связи с двумя предыдущими. Смысл его очевиден -- факт хозяйственной жизни следует регистрировать в момент его совершения или выявления. Нельзя отложить регистрацию факта до лучших времен. Однако на практике подобные ситуации все же имеют место; они, как правило, связаны с формированием финансового результата особенно, если факт имел место накануне завершения отчетного периода. Например, для завышения прибыли можно "подождать" с признанием некоторых затрат и позднее отнести их к будущему периоду.

Приоритет содержания перед формой. Согласно этому принципу факты хозяйственной жизни должны отражаться в системе бухгалтерского учета исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, предприятие закупило картридж для принтера, который, в зависимости от интенсивности печати, будет использоваться несколько месяцев. Бухгалтер должен был бы ежемесячно относить на текущие затраты часть стоимости краски. Однако соответствующие суммы незначительны, их вычетание из общей стоимости картриджа субъективно, вряд ли экономически оправданно и уж наверняка не окажет существенного влияния на представленную в отчетности картину о финансовом положении фирмы и ее финансовых результатах. Поэтому стоимость картриджа может быть отнесена целиком на затраты того периода, в котором его передали со склада в офис. Этот принцип декларируется во исполнение одного из основных целевых предназначений публичной отчетности -- дать достоверную картину о финансовом состоянии фирмы.

Временная определенность фактов хозяйственной жизни. Согласно этому принципу факты хозяйственной жизни должны относиться к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени движения материальных ценностей, поступления или выплаты денежных средств по этим операциям. В связи с этим в бухгалтерском учете расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление права на эту выплату; аналогично и доходом считается не собственно получение платежа, а возникновение права на него.

Заметим, что принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни имеет логическое следствие, которое ввиду его значимости нередко обособляется как самостоятельное требование, называемое принципом соответствия (или соотнесения доходов и затрат). Согласно этому принципу при определении финансовых результатов доходы должны соотноситься с расходами, обусловившими эти доходы.

Консерватизм. Согласно этому требованию, называемому также принципом осмотрительности или осторожности, в учете следует проявлять большую готовность к признанию расходов и обязательств, нежели доходов и активов. Известны различные интерпретации этого принципа, однако наиболее распространенная из них может быть выражена следующей сентенцией: затраты фирмы очевидны, доходы сомнительны, т.е., оценивая потенциал компании, ее возможные расходы и обязательства перед третьими лицами следует завышать, а оценку активов как источников потенциальных доходов - преуменьшать.

Таким образом, суть принципа консерватизма -- в четырех рекомендациях: не спеши с признанием дохода; поторопись с признанием затрат; не завышай оценку актива; "завышай" оценку обязательства (т.е. будь в отношении ее пессимистом).

Последовательность применения учетной политики. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Декларируя учетную политику, основные положения которой отражаются отдельным разделом в годовом отчете и потому являются общедоступными, хозяйствующий субъект объявляет о выборе (из множества доступных) тех способов учета, которых намерен придерживаться в текущем или наступающем отчетном периоде. Применение того или иного метода учета может существенно влиять на финансовое положение фирмы, а непредсказуемость и хаотичность в переходе от одного метода к другому затрудняют пространственно-временные сопоставления, именно поэтому суть данного принципа заключается в определенной предсказуемости методики, техники и технологии учета. Безусловно, необходимость или желательность замены одного метода другим может возникнуть, это допустимо при утверждении учетной политики на следующий год -- нужно только объяснить причины и раскрыть последствия подобного перехода.

Объективность. Говоря об объективности в приложении к отчетным данным, имеют в виду, что она неискаженно отражает имущественное и финансовое положение фирмы.

Раскрытие. Этот термин имеет две взаимосвязанные трактовки: придание гласности (см. ПБУ 1/2008), аналитическая расшифровка (см. ПБУ 4/99). Предание гласности вовсе не означает, что некоторая информация становится доступной абсолютно для всех, -- речь идет о доступности для основных пользователей, круг которых может варьировать в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. Вторая трактовка более распространенна, т.е. говоря о раскрытии некоторой информации в подавляющем большинстве случаев подразумевают именно дополнение некоторой обобщенной статьи (показателя) аналитическим комментарием или расшифровкой. Не случайно поэтому данный принцип нередко называют также принципом достаточной аналитичности данных, генерируемых в системе учета и отражаемых в отчетности. Очевидно, что далеко не любая информация может быть отражена непосредственно в отчетности, часть ее приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Данная проблема должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения отечественного опыта, состояния теории и практики подготовки отчетности, практики зарубежных стран, рекомендаций международных стандартов бухгалтерского учета. Отметим, наконец, что надлежащее раскрытие информации способствует сопоставимости отчетных данных в пространст- венно-временном разрезе.

Существенность. Этот принцип означает, что статьи, приводимые в отчетности, должны быть значимыми для управленческих действий. Принцип закреплен в ряде отечественных бухгалтерских регулятивов, причем в различных аспектах -- в отношении оценки, отклонения от требований стандартов, представления в отчетности и др. В частности, в ст. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указано, что «показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». В ст. 25 того же регулятива отмечено, что существенные отступления от действующих правил бухгалтерского учета и отчетности должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Унифицированность. Этот принцип предполагает декларирование определенного набора отчетных форм, наполняющих их статей, рекомендуемых группировок и методов оценки (см., например, ПБУ 4/99, МСФО 1 и др.).

В нормативной, монографической и учебной литературе можно найти упоминание и о других принципах учета, однако, по мнению Ковалева, все они в той или иной степени могут быть объяснены исходя из рассмотренных выше принципов.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Задачи бухгалтерского учета определены в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В п. 3 ст. 1 говорится, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

v формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

v обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

v предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две группы: внешние и внутренние пользователи (см.рис.1)

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Рисунок 1 - Пользователи бухгалтерской отчетности

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес проявляется в заинтересованности пользователя в результатах деятельности экономического субъекта. К данной группе относятся собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес связан не столько с заинтересованностью в эффективности деятельности организации, сколько с фактом существования данной организации и продолжением её деятельности в обозримом будущем. Пользователи с косвенным финансовым интересом - это налоговые и финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные учреждения, аудиторские организации, страховые компании, профсоюзы, заказчики. Финансовым органам и правительственным учреждениям отчетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Банковские учреждения и страховые компании, используя финансовую информацию, оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы и работники компании заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе пользователей относятся также заказчики, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный интерес в результатах деятельности фирмы.

Отдельную группу внешних пользователей отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитража, правопорядка. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с точки зрения проверки правомерности совершения операций или с точки зрения получения статистической информации для проведения макроанализа. В основном их интересует форма отчетности как информационная единица, а не её содержание.

1.4 Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:

1) элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе -- активы, обязательства и капитал;

2) элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о прибылях и убытках -- доходы и расходы организации (см.рис.2)

В соответствии с МСФО (IAS) 1 элементами финансовой отчетности являются:

Активы -- это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Так, к активам относятся основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения и проч.

Рисунок 2 - Элементы финансовой отчетности

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Между текущими и будущими обязательствами необходимо провести различие. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.



2. Формирование и представление бухгалтерской отчетности

2.1 Состав финансовой отчетности

В соответствии с законом № 402-ФЗ годовая финансовая отчетность некоммерческих организаций, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом состоит из:

v бухгалтерского баланса

v отчета о финансовых результатах

v приложений к ним

Состав промежуточной финансовой отчетности за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

Состав финансовой отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В отношении состава годовой финансовой отчетности отличия Закона № 402-ФЗ от прежнего закона «О бухгалтерском учете» следующие.

1. Уточнено название одного из двух основных отчетов: отчет о прибылях и убытках в новом законе представлен как отчет о финансовых результатах. Это изменение объясняется тем, что применяемая в настоящее время форма отчета о прибылях и убытках (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) помимо чистой прибыли (убытка) организации содержит такие показатели, как результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, и совокупный финансовый результат периода. То есть данная форма, по сути, уже является формой отчета о финансовых результатах.

2. Из перечня составляющих финансовой отчетности исчезли аудиторское заключение и пояснительная записка.

Первое представляется логичным. Ведь аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».). Закон № 402-ФЗ позволяет избежать ситуации, когда часть бухгалтерской отчетности одновременно является документом, подтверждающим ее достоверность.

Тот факт, что аудиторское заключение теперь не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы с 1 января 2013 г. не требуется.

В отношении пояснительной записки отметим следующее. Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств) именуются пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Можно предположить, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ.

Если Закон № 129-ФЗ устанавливал упрощенный порядок только для общественных организаций (объединений) и только при условии, что ими не осуществляется предпринимательская деятельность и они не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), то в Законе № 402-ФЗ особый состав отчетности установлен для всех некоммерческих организаций.

Закон № 129-ФЗ в рамках упрощенного порядка предусматривал представление трех форм отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Новый закон не требует представления некоммерческими организациями отчета о прибылях и убытках (по новому Закону - отчета о финансовых результатах), что было бы вполне понятно при отсутствии предпринимательской деятельности. Однако многие некоммерческие организации в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» осуществляют предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, поскольку это соответствует целям, ради которых они созданы, и служит их достижению. Такой деятельностью может быть приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Кроме того, ведение некоммерческими организациями учета доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности предусмотрено п. 3 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ. В такой ситуации отсутствие отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах) в перечне обязательных форм отчетности некоммерческих организаций представляется неоправданным.

Следует отметить, что в составе бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (включая общественные организации и объединения) перечислены приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. Как разъяснил Минфин России в Письме от 05.05.2012 № 07-02-06/126, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливается федеральными стандартами (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ., см. табл. 1)

Таблица 1. Состав бухгалтерской отчетности

Новые формы отчетности	Формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н
	Название формы	№ формы
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс	Форма № 1
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Форма № 2
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	-	-
Отчет об изменениях капитала	Отчет об изменениях капитала	Форма № 3
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств	Форма № 4
Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	Приложение к бухгалтерскому балансу	Форма № 5
Отчет о целевом использовании полученных средств	Отчет о целевом использовании полученных средств	Форма № 6

2.2 Порядок и сроки представления отчетности

Формирование и представление финансовой отчетной информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - формирование учетной политики. Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и включает следующие элементы:

v рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

v формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

v порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

v способы оценки активов и обязательств;

v правила документооборота и технология обработки учетной информации;

v порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения по организации бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Действующее предприятие может вносить изменения в учетную политику с начала финансового года., т. е. с января, в следующих случаях:

v при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

v при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если такие способы позволяют повысить степень достоверности данных учета и отчетности;

v при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственника, изменении видов деятельности).

В случаях изменения учетной политики в целях обеспечения сопоставимости данных показатели отчетности должны быть скорректированы, т. е. пересчитаны по методологии отчетного периода как минимум за два предыдущих года. Причем указанные корректировки осуществляются только в отчетности, без отражения их на счетах бухгалтерского учета в регистрах. Изменения учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке, включая причину изменения, оценку последствий изменения и указание на то, какие данные отчетности предыдущих периодов скорректированы.

Второй этап -- вступительный или начальный баланс. Вступительный баланс -- начальный этап организации учета для вновь созданного предприятия -- представляет его имущественное положение на момент регистрации и строится на основе устава. Для функционирующей организации формируется начальный баланс, показывающий имущественное положение организации на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Третий этап - текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться хронологические, систематические и комбинированные регистры. Первые основаны на регистрации в последовательности ее возникновения, вторые - на группировке операций по отдельным объектам наблюдения, последние сочетают в себе признаки первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров с установленным порядком записей в них определяют форму бухгалтерского учета. Выбор формы находится в компетенции бухгалтерског о аппарата организации.

Четвертый этап -- инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:

- исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;

- исправительные записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;

- исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

Пятый этап -- пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета (по бессальдовым счетам приводятся только обороты) и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Оборотная ведомость -- контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап - конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления фиксируются в том периоде (месяце), когда они выявлены. Если неправильное отражение выявлено после завершения отчетного года и до утверждения годовой отчетности, исправления приводятся последними оборотами декабря. При выявлении неправильного отражения операций после даты утверждения годового отчета, исправления вносятся в периоде, следующим за отчетным. Годовой баланс формируется с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При отражении в отчетности данных, которые вычитаются из соответствующих показателей или имеют отрицательные значения, они показываются в круглых скобках.

Организации разрабатывают формы отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ 4/99 и рекомендованных Минфином России образцов.

Поскольку в условиях развитого рынка финансовая отчетность представляет важную часть построения экономических связей между предприятиями, одним из требований к ее формированию выступает доступность и открытость для заинтересованных пользователей путем создания общего информационного пространства и придания финансовой отчетности организаций, независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы, статуса публичной.

Российские организации обязаны представлять отчетность собственникам не ранее 60 дней по окончании года, территориальными органам статистики и налоговым органам -- годовую в течение 90 дней по окончании года, промежуточную в течение 30 дней по окончании квартала.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность для всех заинтересованных пользователей открытые акционерные общества, банки, другие кредитные учреждения, страховщики, биржи, инвестиционные фонды не позднее 1 июля следующего за отчетным года в газетах и журналах. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Перед публикацией степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма. Согласно законодательству критериями, по которым отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке, выступают следующие:

Организационно-правовая форма. Проверке подлежат открытые акционерные общества, независимо от числа участников и размера уставного капитала;

Вид деятельности. Обязательной проверке подвергаются банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, страховые организации, внебюджетные и благотворительные фонды;

Источники формирования капитала. Обязательность проверки касается организаций с участием иностранного капитала;

Финансовые показатели деятельности. Аудиторская проверка проводится при наличии хотя бы одного показателя деятельности экономического субъекта -- объем выручки от продажи продукции организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

Публикация отчетности осуществляется после проверки и подтверждения ее аудитором. Неотъемлемой частью публикуемой отчетности выступает итоговая часть аудиторского заключения, содержащая оценку достоверности. Если организация публикует отчетность полностью, то приводится полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита включает полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату подписания аудиторского заключения.

В отличие от Закона № 129-ФЗ новый Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры финансовой отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.

2.3 Особенности составления управленческой отчетности

В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние отчеты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Зарубежные источники содержат различные рекомендации по составлению отчетности. Их анализ и обобщение позволяют сделать некоторые выводы.

1. Внутренний отчет должен быть адресным и конкретным. Он не принесет желаемых результатов, если:

v информация собирается главным образом для учета объема продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

v будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

v будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам.

Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации.

2. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчеты легли на полку. Следовательно, отчет должен быть интересен менеджеру, поэтому его следует подать в «заманчивой упаковке».

При составлении внутренних отчетов следует учитывать психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль работы и т. д.

3. Не стоит слишком углубляться в прошлое; полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке отчетности бухгалтер-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущенные в прошлом ошибки, выявление их причин, проведение ревизий, а не на разработку плана дальнейших эффективных действий. Это снижает качество управленческого контроля.

4. Не следует слишком часто менять форматы отчетов.

5. Не следует перегружать отчетность расчетами. Управляющему нужен минимальный объем данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

Нет никакой пользы оттого, что управляющий центра ответственности с калькулятором в руках производит над отчетом о деятельности своего подразделения дополнительные вычисления. Гораздо важнее обдумать те мероприятия и решения, которые вытекают из анализа уже приведенных в отчетности данных. Раздел, касающийся плановых или прогнозных величин, рекомендуется заполнять не бухгалтеру, а самому менеджеру.

6. Отчеты должны охватывать главное; то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчет, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

7. Не все поддается записи. Кроме составления письменных отчетов управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

v детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

v отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его суть состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Любая отчетность (в том числе формируемая и по центрам затрат) должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет реализовать на практике принцип управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

v оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть условия производства, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности и т.п.;

v установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интеpec представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и по отдельным видам продуктов.

управленческий отчетность финансовый учетный



Заключение

Целью курсовой работы являлось изучение теоретических вопросов, касающихся бухгалтерской отчетности в целом, а также основных принципов ее формирования и представления.

В ходе написания работы было выявлено, что с принятием нового закона возникает необходимость редактировать текст ПБУ 4/99, поскольку его определение бухгалтерской отчетности не соответствует закону; нет четких указаний элементов финансовой отчетности, они содержатся только в МСФО.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

Задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99, по составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основными направлениями совершенствования бухгалтерской отчетности являются повышение качества информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.



Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ ред. от 28.11.2011 [Электронный ресурс] справочно-правовая система Консультант Плюс

2. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс] справочно-правовая система Консультант Плюс

3. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ

[Электронный ресурс] справочно-правовая система Консультант Плюс

4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

7. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М .: Финансы и

статистика, 2003. - с. 496.

8. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 706 с.

9. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 147 c.

10. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая)

отчетность: учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2006. - 136 с.

11. Кутер М.И., Таранец Н. Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М .: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 239 c.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спецальностям / - М.: Омега-Л, 2007. 570c.

Размещено на Allbest.ur