осуществление контроля и регулирования.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности - калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

В рамках выше указанных направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от поставленных задач.

1.1.1 Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

Входящие затраты - те средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем.

Истекшие затраты - те средства, которые были израсходованы в течение отчетного периода для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем.

Прямые материальные затраты.

Каждое производственное изделие состоит из материалов. Основные материалы становятся частью готовой продукции, их стоимость можно относить на определенное изделие.

В некоторых случаях нецелесообразно учитывать расход материалов, приходящихся на каждый вид продукции (гвозди, болты, заклепки и т. д.), так как они являются вспомогательным материалом. Расходы по ним учитываются за отчетный период, затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Масштабная база - определенный интервал объема производства, в котором затраты имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Производственные и внепроизводственные расходы (периодические).

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе предприятия, запаса емкие.

Общие затраты на их формирование считаются входящими, а так же являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит от длительности периода, не запаса емкие.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Если доля некоторого экономического элемента затрат относительно мала, то этот элемент объединяют с другими элементами.

1.1.2 Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений.

При выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют виды затрат:

- ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

- переменные, постоянные, условно-постоянные;

- безвозвратные затраты;

- временные затраты;

- планируемые и не планируемые затраты.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель - Коэффициент реагирования затрат (К_рз):

К_рз = Y / X

Где:

Y - темпы роста затрат %;

X - темпы роста деловой активности.

Если коэффициент реагирования затрат равен:

- 0 - затраты постоянные;

- 1 - затраты пропорциональные;

- от 0 до 1 - затраты дигрессивные;

- более 1 - затраты прогрессивные.

Условно-переменные (условно-постоянные) затраты. Изменение деловой активности организации сопровождается изменением издержек.

Пример условно-переменных (условно-постоянных) затрат:

- плата за пользование телефоном;

- ряд налогов (подоходный налог, прогрессивная ставка);

- аналогично представительские расходы;

- расходы на рекламу.

Любые издержки в общем виде представлены формулой:

Y = a + b X

Где:

Y - совокупные издержки;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (К_рз);

X - деловая активность организации.

В ООО, в 2009 году была выпущена продукция. Данная информация представлена в таблице 1.

Таблица 1. - Объем выпуска продукции за 2009 год:

Исходя из данных таблицы, наибольший выпуск продукции был достигнут в Октябре - 4000 шт. (380 тыс. руб.), наименьший выпуск продукции был выпущен в Июле - 2800 шт. (270 тыс. руб.). Рассчитаем отклонения в объемах производства и в затратах в max и min точках:

Дq = q _max - q _min = 4000 - 2800 = 1200

ДЗ = З _max - З _min = 380000-270000 = 110000

Рассчитаем ставку переменных расходов на единицу продукции:

Ст = ДЗ / Дq = 110000 / 1200 = 91,667

Рассчитаем величину совокупных переменных расходов в max и min:

Ст * q _max = 91,667 * 4000 = 366668

Ст * q _min = 91,667 * 2800 = 256667,60

Доля постоянных затрат в max точке: 380000-366668 = 13332 руб.

Доля постоянных затрат в min точке: 270000-256667,60 = 13332,40 руб.

Поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования представлено в виде:

Y = 13332 + 91,667 * X

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Релевантная информация - полезная и уместная для принятия решений. Учетная информация должна оказывать влияние на решения. Если эта характеристика отсутствует, то получение информации теряет смысл. Нерелевантная информация остается неизменной, какое бы решение ни было принято.

Безвозвратные затраты.

Истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Вмененные (воображаемые) затраты.

Вмененные затраты равны недополученной прибыли, которую можно было получить от реализации вытесненной продукции. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные затраты - затраты (доходы), связанные с дополнительным выпуском продукции. Являются дополнительными. В приростные затраты могут включаться, а могут не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Предельные затраты - приростные затраты в расчете на единицу дополнительного прироста продукции.

Планируемые и не планируемые.

Планируемые - рассчитанные на определенный объем производства, включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые - не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

1.1.3 Классификации для контроля и регулирования центров ответственности

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос:

- насколько велики отклонения фактических затрат от плановых;

- чем они вызваны; кто отвечает за отклонения;

- есть ли возможность их корректировки и т. д.

Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц.

Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения.

1.1.4 Группировка и распределение затрат

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек предприятия, в зависимости от того, что считается объектом учета затрат.

Учет затрат по видам. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Учет затрат по местам их возникновения. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, цехи и т. д.

Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы;

- распределение накладных издержек между отдельными видами продукции.

Учет затрат по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Учет затрат по носителям. Носителями затрат могут быть изделиями или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий и т. д. Это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, упростить процедуру калькулирования. Иначе калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Три этапа распределения затрат по местам их возникновения:

1. Выбирается объект учета затрат.

2. Отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.

3. Выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

Три метода распределения издержек.

1. Метод прямого распределения затрат. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения.

2. Метод пошагового распределения затрат. Применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат состоит в том, что производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента.

Этапы распределения затрат.

1. Определение затрат по подразделениям.

2. Определение базовой единицы.

3. Распределение затрат.

4. Двусторонний метод распределения затрат. Применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами.

Пример.

Организационная структура онкологической клиники, оказывающей платные услуги, представлена двумя производственными подразделениями: онкологическая лаборатория и профилактическая лаборатория. И тремя непроизводственными службами: администрация, столовая и технический отдел.

Таблица 2. - Издержки стоматологической клиники за отчетный период:

Методом прямого распределения затрат расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую.

В данном случае базой распределения затрат является доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки стоматологической клиники. Доля онкологического отделения - 60%, доля профилактического отделения - 40%.

Результаты распределения затрат представлены в таблице 3.

Таблица 3. - Распределение затрат непроизводственных сегментов стоматологической клиники (метод простого распределения):

Распределим поэтапно затраты методом пошагового распределения затрат между непроизводственными подразделениями и производственными.

1. Распределим затраты административного отдела. База распределения в данном случае - количество работников. В администрации работают - 2 человека, в столовой работают - 3 человека, в техническом отделе - 4 человека в онкологическом отделении - 8 человек, в профилактическом отделении - 5 человек. Следовательно, получаем соотношение 2:3:4:8:5.

Затраты администрации (10000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности, как 3:4:8:5 - 20 частей: 10000 / 20 = 1000 руб.

Сделаем промежуточный расчет:

500 * 3 = 1500 руб. 1500 + 5000 = 6500 руб.

500 * 4 = 2000 руб. 2000 + 4000 = 6000 руб.

500 * 8 = 4000 руб. 4000 + 13000 = 17000 руб.

500 * 5 = 2500 руб. 2500 + 11000 = 13500 руб.

Таблица 4. - Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов онкологической клиники (метод пошагового распределения):

2. Распределим затраты столовой (6500 руб.). Необходимо обслужить 30 человек онкологического отделения, 10 - профилактического отделения и технического отделения - 10. Получаем соотношение: 30:10:10 или 3:1:1 - 5 частей: 6500 / 5 = 1300 руб.

Сделаем промежуточный расчет:

1300 * 3 = 3900 руб. 3900 + 17000 = 20900 руб.

1300 * 1 = 1300 руб. 1300 + 13500 = 14800 руб.

1300 * 1 = 1300 руб. 1300 + 6000 = 7300 руб.

3. Распределим затраты столовой (7300 руб.). Необходимо обслужить оборудование онкологического отделения - 20 шт. и профилактического отделения - 30 шт. Получаем соотношение 2:3:

7300 / 5 = 1460 руб.

Сделаем промежуточный расчет:

1460 * 2 = 2920 руб. 2920 + 20900 = 23820 руб.

1460 * 3 = 4380 руб. 4380 + 14800 = 19180 руб.

Воспользуемся двусторонним методом распределения затрат, что бы отразить суть производственных отношений между центрами ответственности. Объединим условно в одно подразделение технический отдел и столовую, издержки которого составят 9000 руб. (4000 + 5000) - хоз. блок.

Произведем расчет соотношения между сегментами, результаты отразим в таблице 5.

Рассчитаем долю прямых затрат центров, потребляющих услуги хоз. блока: 10000 + 13000 + 11000 = 34000 руб. - общая сумма прямых затрат. 34000 / 100 = 340 руб. - 1%.

Доля прямых затрат администрации: 10000 / 340 = 29,4%.

Доля прямых затрат онкологического отделения: 13000 / 340 = 38,2%.

Доля прямых затрат профилактического отделения: 11000 / 340 = 32,4%.

Таблица 5. - Расчет соотношения между сегментами:

Рассчитаем долю прямых затрат центров, потребляющих услуги административного отдела: 9000 + 13000 + 11000 = 33000 - общая сумма прямых затрат.

33000 / 100 = 330 руб. - 1%.

Доля прямых затрат хоз. блока подразделения: 9000 / 330 = 27,3%.

Доля прямых затрат онкологического отделения: 13000 / 330 = 39,4%.

Доля прямых затрат профилактического отделения: 11000 / 330 = 33,3%

Рассчитаем затраты непроизводственных подразделений, скорректированных с учетом двустороннего потребления услуг. Допустим, что А - скорректированные затраты хоз. блока (руб.), К - скорректированные затраты администрации (руб.).

К = 10000 + 0,294 * А

А = 9000 + 0,273 * К

К = 10000 + 0,294 * (9000 + 0,273 * К)

0,92 * К = 12646 = 13745

Следовательно:

А = 9000 + 0,273 * 13745;

А = 12752 руб.

Таблица 6. - Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов онкологической клиники (двусторонний метод):

Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности в соответствии с таблицей 6.

1.2 Методы учета затрат

Для рациональной организации учета издержек необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При классификации методов учета себестоимости необходимо ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета - процессам, переделам, заказам, изделиям, группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом. Различают попроцессный, попередельный, позаказный, обезличенный (котловой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях при любом из этих методов текущий учет может быть организован и в порядке оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчетного периода).

Попроцессный метод: используется в отраслях добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других. Например, при добыче угля объектом калькулирования является уголь, а калькуляционной единицей - 1 тонна добытого угля. В типовой номенклатуре статей калькуляции в угольной промышленности отсутствуют затраты на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Здесь значительно укрупнена статья «вспомогательные материалы на технологические нужды». В угледобыче получают только один вид продукции. Следовательно, отпадает необходимость распределения затрат между изделиями. Здесь нет остатка незавершенного производства и незначителен удельный вес комплексных статей по сравнению с другими отраслями.

В нефтегазовой промышленности тоже нет незавершенного производства. Себестоимость рассчитывают на 1 т продукции.

В энергетике нет незавершенного производства и складирования готовой продукции. Аналитический учет затрат ведется по цеху, а в пределах цеха по статьям затрат. Объект калькулирования - энергия, калькуляционная единица - 1 кВт/ч (электроэнергия) и 1 калория (тепловая энергия).

Попередельный метод: применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах (металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов и др.). Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних - по статьям в разрезе видов и групп продукции.

Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, который ведется по отдельным технологическим переделам. На металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна - продукции первого передела (доменного производства), стали - второго передела (сталеплавильного производства), проката - третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию.

Необходимость исчисления себестоимости по переделам обусловлена тем, что полуфабрикат собственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного сорта и вида, может быть использован в течение нескольких отчетных периодов, может быть реализован на сторону и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может оцениваться по фактической производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости.

Позаказный метод: применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является производственный заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ.

Наиболее широко этот метод применяется в машиностроении, в инструментальной, станкостроительной, электротехнической, приборостроительной, авиационной, судостроительной промышленности и других отраслях.

В бухгалтерии в группе учета производства и калькуляции на каждый заказ открывается карта учета затрат и выпуска. Записи в эти карты по статьям расходов вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат. В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается условно по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости ранее выпускавшихся однородных изделий.

Разновидностью позаказного метода применяется в массовом и серийном производстве. Себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение отчетного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применяется (неоправданно) обезличенный (котловой) метод: учет затрат, при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий.

Учет затрат ведется по предприятию, цеху, группам продукции. Распределение обезличено учтенных фактических затрат осуществляется пропорционально плановой (нормативной) себестоимости. Этот метод экономически нецелесообразен.

1.3 Организация учета производственных затрат на примере ООО «Ариадна-Медиа»

Под организацией учета производственных затрат понимается система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

Организация производственного учета помимо формирования плана счетов предполагает определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат.

Объект учета затрат - это места возникновения этих затрат.

При этом возможны: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

1) Учет издержек по видам - необходимое условие для итогового контроля издержек. Среди возможных видов выделяют материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления с заработной платы, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность ее снижения.

2) Учет издержек по местам их возникновения.

Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами. Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

- распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулирование себестоимости продукции.

3) Учет по центрам ответственности.

Центр ответственности - это сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель.

Цель организации такого учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (утвержденного плана) могли быть отнесены на конкретное лицо.

В ООО «» не ведется обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, используется бесполуфабрикатный метод учета затрат, при котором указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям организации.

Для учета расходов по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29, которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчислением себестоимости продукции (работ, услуг).

Состав и методика использования счетов установлена организацией, исходя из ее особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство - 3 раздел «Затраты на производство». В действующем плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета. Для обобщения данных о производственных затратах на обычные виды деятельности предприятия используют калькуляционные счета:

1. Счет 20 «Основное производство». Предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака:

- Д20К23 - списаны расходы вспомогательных производств;

- Д20К25, Д20К26 - списаны косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства;

- Д20К28 - списаны потери от брака;

- Д43К20, Д40К20, Д90К20 - списана фактическая себестоимость завершенной производством продукции (работ, услуг).

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

2. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. По дебету счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов - Д21К20. По кредиту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, проданные другим организациям.

3. Счет 23 «Вспомогательные производства». Предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

4. Счет 29 «Обслуживающие производства». Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.

По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. По кредиту счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Собирательно-распределительные счета:

- 1.25 «Общепроизводственные расходы». Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете могут быть отражены расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве и др.;

- 2.26 «Общехозяйственные расходы». Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете отражаются расходы: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом и т. д.;

- 3.28 «Брак в производстве». Предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку.

По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Таблица 7. - Расходы основного производство:

Таблица 8. - Расходы вспомогательных производств:

Таблица 9. - Общепроизводственные расходы:

Таблица 10. - Общехозяйственные расходы:

2. Практическая часть

Дайте определение и объясните содержание понятий: переменные и постоянные затраты. На примере расходов машиностроительного предприятия ОАО «Каскад» рассчитайте коэффициенты реагирования затрат, исходя из следующих дополнительных данных: объем производства относительно соответствующего периода прошлого года возрос на 14,5%.

Таблица 11. - Исходные данные для управленческого решения:

Рассчитайте коэффициент реагирования затрат по каждой статье фактической себестоимости.

Разделите затраты на переменные и постоянные, используя их динамику в зависимости от колебаний объема производства. Результаты оформите таблично.

Решение.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е., зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта. Переменные затраты на единицу - постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности). Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты - прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные затраты. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу - наоборот.

Коэффициент реагирования затрат (К_рз) используется для описания поведения переменных затрат в управленческом учете, характеризующий соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

К_рз = Y / X

Где:

Y = темпы роста затрат, %;

Х = темпы роста деловой активности фирмы, %.