Техника составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Целью курсовой работы является изучение состава и техники составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Предметом исследования выступают отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала - форма № 3, отчет о движение денежных средств - форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5).

Объект исследования - ООО «Мега-Мастер».

Задачи курсовой работы:

изучить содержание и структуру пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

рассмотреть порядок заполнения отчетов на примере ООО «Мега-Мастер».

Информационной базой для выполнения данной работы послужили законодательные и нормативные документы, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть - освещение методики и практики пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Вторая часть - это составление годового бухгалтерского отчета за 2008 год на сквозном примере условного предприятия - ООО «Эталон». Эта часть курсовой работы представляет собой комплекс ситуационных задач, базирующихся на сквозном примере, решение которых позволяет последовательно выполнить все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности.

Глава 1. Теоретическая часть «Нормативное регулирование вопроса составления бухгалтерской финансовой отчетности»

1.1 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам ( отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

1.2 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности [12, п.3, 4]. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована так, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

В первую часть раздела I данные за предыдущий год заносятся из формы № 3 за прошлый год. При этом в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сумма, которая была отражена по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в Отчете за 2007 год.

Показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация проводила переоценку основных средств на 1 января 2008 года и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

Если в строках «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» будут совпадать.

По строке 100 отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы № 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли.

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80. Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2007 года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2008 года.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года.

Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на конец отчетного периода.

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение.

Строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года» в Отчет за 2008 год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2007 г. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2007 года. В строке, «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2008 г.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств».

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Здесь отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они должны быть отнесены на добавочный капитал [5, п.14].

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82. На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд [3, п. 1 ст. 35]. Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать такой фонд [2, ст. 30].

В графе 5 заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода).

В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются сальдо и обороты по счету 84. При формировании Отчета об изменениях капитала за 2008 года в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2007 года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2007 года организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства. Здесь отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 и 02. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» должен быть равен показателю строки 100, если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. Это отражается проводками по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

Строки «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Этот показатель равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 . Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84. Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 «Итого» - это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды. Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке.

Раздел II формы № 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества [3, п. 1 ст. 35].

Строки «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом. К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью [2, ст. 30]. Для заполнения этих строк используются данные счета 82 по соответствующим субсчетам.

Строки «Оценочные резервы». К оценочным резервам относятся:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

- резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» разделе II отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 «Использовано» - дебетовый оборот.

Строки «Резервы предстоящих расходов». Организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения) [4, п. 72].

Организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Эти резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 [13, п.69].

Раздел «Справки». По строке 200 «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода [14].

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель критерием для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы»

Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета.

1.3 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [12, п. 15]. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму № 4 в состав бухгалтерской отчетности [12, п. 3, 4]. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Также нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;

- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетами при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;

- не учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов.

Сумма в графе 3 «За отчетный период» по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» переносится из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель «Остаток денежных средств на начало отчетного года» графы 3 должен быть равен показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50).

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов) и сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации. Формируется по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Прочие доходы» отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть: полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом; суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества) и т.д.

В строках 150 - 190 «Денежные средства, направленные» отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги и т.п. Формируется путем анализа данных за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 и 76, а так же сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов. В этой строке можно отразить суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации (обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71).

По строке 160 «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы № 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строку 170 «На выплату дивидендов, процентов» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Формируется как сумма оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52), И процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 не отражаются. Эти суммы указываются по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Определяется по дебетовым оборотам счетов 68 и 69, субсчет «Расчеты по ЕСН», в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы НДС принятого к вычету. Они по строке 180 не отражаются. Указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных счетов.

Штрафы уплаченные по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, также следует отражать по строке 180.

По строке «На прочие расходы» отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» (штрафы, пени, неустойки и прочие).

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности» - это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на...»). Величина может быть как положительной, так и отрицательной.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. В этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Строку 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п. Формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76 - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

В строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. Отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76.

В строке 230 «Полученные дивиденды» отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91, субсчет 1 «Прочие доходы», и 76 , субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 240 «Полученные проценты» отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Строку 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы. По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240. Показатель формируется по кредитовому обороту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций». Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом [1, п. 1 ст. 105].

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для формирования берется дебетовый оборот по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной. Формируется по дебетовому обороту счета 58 (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» - это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Это разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для ее формирования нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей.

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Здесь отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель этой строки формируется по кредитовому обороту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51 и 52.

В строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов. Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 и 67.

В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Формируется по дебетовым оборотам счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52. Здесь отражаются суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67 и отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» [15, п. 9]. Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - это итоговая строка раздела. Показатель формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель строки может быть и положительным, и отрицательным.

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом: остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода. Знаки «+» или «-» выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке. То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

1.4 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

В разделе «Нематериальные активы» отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Состоит из двух таблиц. В первой приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. И названия строк в ней соответствуют видам НМА, указанных в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации.

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости. Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2008 года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2008 г. (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2008 г.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2008 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2008 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице. Организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04, вторую таблицу не заполняют. По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы № 5.

Раздел «Основные средства». В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года. Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01. В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, и суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

На счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об этих основных средствах приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Отдельная строка в образце формы № 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 и 02 формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода (ПБУ 17/02). Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» включают в форму № 5 организации, выполняющие геологоразведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п. Показатели формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 и 55, субсчет «Депозитные счета».

Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме № 5 по текущим рыночным ценам [11]. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Это данные по счету 58, субсчет «Паи и акции».

Хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью [1, ст. 105, 106].

В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы № 5 заключается в круглые скобки.

В форме № 5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения [11, п. 22].

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации. Показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для строк «Авансы выданные» формируются по дебетовым остаткам счета 60, субсчет «Авансы выданные».

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71, 73, 76, 75, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 76, 68, 69 и 66, 67, 70 и пр. Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы № 1.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год [7]. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [12, п. 18].

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».