Анализ движения денежных средств в ООО "Сити"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.

Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении денежных средств, а также особенностей его составления в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности для возможного решения проблемы составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Для достижения цели нужно решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты техники составления отчета о движении денежных средств в России и международной практике;

- проанализировать технику составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом на примере конкретного предприятия.

Объект исследования - порядок составления отчета о движении денежных средств в ООО «Сити».

Предмет исследования - методики составления отчета о движении денежных средств ООО «Сити».

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты техники составления отчета о движении денежных средств в России и международной практике. Раскрыто назначение, структура отчета о движении денежных средств. Показано составление отчета прямым и косвенным методами.

Во второй главе проведен анализ движения денежных средств в ООО «Сити». Дана характеристика ООО «Сити». Проведен анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами».

В заключении сформированы основные выводы.

Работа написана на 40 листах, имеет 13 таблиц, 1 рисунок, 27 источников литературы.

отчет денежный поток

Глава 1. Теоретические аспекты техники составления в России и международной практике

1.1 Назначение, структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года [16,с. 528].

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики. Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства организации на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности[25,с. 456]..

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в текущем периоде.

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность- получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде[15,с. 58].

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали.

В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета[14,с. 98]..

Таблица 1.1 Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали

Наименование показателя	сумма	Из нее
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало года	0	х	х	х
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Остаток денежных средств на конец года	0	х	х	х

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности. Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4Н [3]. В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Наименование показателя	сумма
1	2
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от текущей деятельности	( )
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	( )
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств	( )
Остаток денежных средств на конец отчетного года

Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Система показателей, формируемая при таком подходе к отражению информации, нашла свое выражение в рекомендованной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67Н форме отчетности [1]. Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации. Допускает для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

1.2 Составление отчета прямым методом

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет «минусов», значит, все благополучно [21,с. 528]..

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Таблица 1.3 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62, 76
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей (таблица 1.4)

Таблица 1.4 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	50,51,52	62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220	50,51,52	62,76
Полученные дивиденды	230	50	91
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)	240	91	50,51
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	50,51	58
Приобретение дочерних организаций	280	58	51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	60,76	50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300	68	50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310	58	50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», текущие обязательства. Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.

Таблица 1.5 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350	50	75
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями	360	50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	66,67	51,52,50
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Таблица 1.6 Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 Строка 430=+(-)010+(-)420	430
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока	440

1.3 Составление отчета косвенным методом

отчет денежный инвестиция

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

* финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

* наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

* начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

* приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

* на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

* источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

* на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности[25,с. 79]..

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям[16,с. 346]..

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 1.7).

Таблица 1.7 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма +,-
1	2
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности	-

Глава 2. Анализ движения денежных средств в ООО «Сити»

2.1 Краткая характеристика ООО «Сити»

ООО «Сити». Организационно - правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Организация «Сити» была основана в 2003 году. В настоящее время ООО «Сити» является лидером на российском рынке рекламно-справочных изданий и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных услуг.

Проекты компании:

Специализированные рекламно-информационные издания;

Интернет - проекты;

Собственный центр телефонного обслуживания;

Сеть дополнительных офисов по Барнаулу.

Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.

Текущее руководство осуществляет генеральный директор ООО «Сити». По своим должностным обязанностям весь персонал разделяется на управленческий персонал (руководители), инженерно-технические работники (специалисты) и рабочие. Схема организационной структуры представлена на рис. 2.1.

В соответствии с этой схемой опишем функции подразделений предприятия. Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Ему подчиняются экономический отдел, бухгалтерия, финансовый отдел, экономическая служба.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Финансовый отдел производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией услуг.

В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом.

Экономическая служба проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости и повышению рентабельности предприятия, улучшению использования производственных фондов, выявлению и использованию резервов на предприятии, осуществляет методическое руководство вопросами научной организации труда, участвует в разработке технико-экономических нормативов и конкретных показателей по экономическому стимулированию и др.

Заместитель директора по хозяйственным вопросам руководит материально-техническим снабжением и сбытом продукции, работой жилищно-коммунального хозяйства и др.

Заместитель директора по кадрам руководит отделом организацией труда и заработной платы и отделом кадров.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Сити» за 2006 - 2008 гг.

Таблица 2.1 Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сити»

Показатели	Единицы измерения	2006 г.	2007 г.	2008г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации	Тыс. руб.	27187	29875	38926	+11739	143,18
Себестоимость продукции	Тыс. руб.	3778	2547	2487	-1231	-60
Валовая прибыль
- сумма	Тыс. руб.	1944	6587	9468	+7524	487,04
- уровень к обороту	%	7,15	22,05	24,32	+17,17	-
Коммерческие расходы
- сумма	Тыс. руб.	211	254	321	+110	152,13
- уровень	%	0,77	0,85	0,82	+0,05	-
Прибыль (убыток) от продаж
- сумма	Тыс. руб.	1733	6333	9147	+7414	527,81
- рентабельность продаж	%	6,37	21,19	23,50	+17,13	-
Прочие доходы	Тыс. руб.	11	39	41	+30	372,73
Прочие расходы	Тыс. руб.	1673	1009	430	-1243	10,17
Прибыль (убыток) до налогообложения	Тыс. руб.	71	5363	8758	+8687	12335,21
Рентабельность предприятия	%	0,26	17,95	22,50	+22,24	-
Налог на прибыль и иные аналогич-ные обязательные платежи	Тыс. руб.	17	1287	2102	+2085	12364,7
Чистая прибыль (убыток) - сумма	Тыс. руб.	54	4076	6656	+6602	12325,93
- рентабельность деятельности организации	%	0,19	13,64	17,09	+16,9	-

Анализ основных показателей деятельности ООО «Сити» за 2006 - 2008 гг. выявил следующие положение дел на данном предприятии. Выручка от реализации в отчетном периоде выросла на 11739 тыс. руб. и составила 38926 тыс. руб., при темпе роста 143,18 %.

В целом за 2008 год по сравнению с 2006 годом наблюдается рост по всем показателям деятельности ООО «Сити».

Так, валовая прибыль в отчетном периоде составила 9468 тыс. руб. при темпе роста 487,04 %, в денежном выражении прирост составил 7524 тыс. руб., уровень валовой прибыли в отчетном периоде вырос на 17,17 % и составил 24,32 %.

Коммерческие расходы в 2008 году составили 321 тыс. руб. против 211 тыс. руб. 2006 года, при этом темп роста равен 152,13 %, что оценивается положительно, так как темп роста валовой прибыли превышает темпы роста коммерческих расходов. Следует также отметить небольшой рост уровня коммерческих расходов на 0,05 % и составил в отчетном периоде 0,82 % по сравнению с 0,77 % в прошлом периоде, что является положительным моментом в работе предприятия за 2008 год.

Выросла по сумме прибыль от продаж и в отчетном периоде составила 9147 тыс. руб., темп роста составил 527,81 %. Уровень прибыли от продаж в отчетном периоде составил 23,50 %, что выше прошлого на 17,13 %. Данный факт оценивается положительно.

ООО «Сити» в отчетном периоде имело доходы по статье «Прочие доходы», их размер вырос по сравнению с прошлым годом на 30 тыс. руб. и составил 41 тыс. руб. Данный вид доходов был получен за счет процентов, которые выплатил банк предприятию за использование денежных средств на расчетном счете предприятия.

Помимо того, наблюдается снижение по статье «Прочие расходы» на 1243 тыс. руб. В 2006 и 2007 году ООО «Сити» несло большие прочие расходы. Их сумма в отчетном году составила 327 тыс. руб. против 1673 тыс. руб. прошлого года, то есть они снизились на 1243 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения получили путем увеличения прибыли от продаж на суммы прочих доходов за вычетом прочих расходов. За 2008 год ООО «Сити» получило 8758 тыс. руб. прибыли до налогообложения.

В 2008 году было уплачено 2102 тыс. руб. налога на прибыль, что больше на 2085 тыс. руб. в период с 2006 - 2008 гг., при этом темп роста составил 12364,7 %.

За 2008 год предприятием ООО «Сити» получено чистой прибыли на сумму 6656 тыс. руб., что на 6602 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2006 года. При этом уровень чистой прибыли повысился на 16,9 % и составил 17,09 %.

В целом предприятие ООО «Сити» в 2008 году сработало эффективнее по сравнению 2006 годом. Об этом говорит рост таких показателей как выручка от реализации, валовая прибыль и чистая прибыль.

Планирование в ООО «Сити» осуществляет плановый отдел, который является одним из структурных подразделений.

Финансовое планирование включает в себя:

определение и обоснование основной задачи предприятия; установление конкретных показателей и заданий, необходимых для выполнения поставленной задачи;

детализацию задания по видам и объемам работы, конкретным рабочим местам и срокам исполнения;

детальные расчеты затрат и получаемых результатов на весь период планирования.

После обязательного установления руководством предприятия общей задачи плана начинается его структурная конкретизация во всех подразделениях, т. е. установление более конкретных видов работ, сроков исполнения, требующихся механизмов, материалов и др. Таким образом, план является связующим и направляющим звеном всей работы предприятия.

При разработке плана специалисты по планированию используют внешнюю информацию, включающая в себя прогнозные и маркетинговые данные, и внутренняя информация, т.е.:

наличие и структура товарных запасов;

численность кадров, их профессиональный состав;

финансы;

наличие и потребности в оборотных средствах;

готовность и структура новых научно-технических разработок и др.

Сбор и обобщение поступающей информации, ее анализ являются предплановой работой специалистов ООО «Сити», которая необходима для разработки самого плана.

Составление плана деятельности фирмы начинается с подготовки проекта отдельных его частей:

плана реализации товаров;

плана материально-технического снабжения;

плана по кадрам и заработной плате;

финансового плана.

2.2 Анализ движения денежных средств прямым методом

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Сити».

Таблица 2.2 Поступление и выбытие денежных средств

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных средств:
- за отчетный год	50297	49806	491	-
- за предыдущий год	29025	28082	943	-
2. Отток денежных средств:
- за отчетный год	50201	48626	1575	-
- за предыдущий год	28930	26547	2383	-
3. Изменение денежных средств (стр. 1 - стр.2)
- за отчетный год	96	1180	-1084	-
- за предыдущий год	95	1535	-1440	-

За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила 50297 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 29025 тыс. руб.

В отчетном периоде отток денежных средств составил 50201 тыс. руб., а в предыдущем году 29930 тыс. руб.

Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов реализации услуг.

В предыдущем году отток денежных средств (28930 тыс. руб.) был меньше их притока (50201 тыс. руб.), что обусловило положительную величину денежного потока -21271 тыс. руб. В отчетном году имеется позитивный момент - превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 96 тыс. руб.

Таблица 2.3 Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных средств:
- за отчетный год	50297	49806	491	-
- за предыдущий год	29025	28082	943	-
2. Удельный вес, %:
- за отчетный год	100	99	1	-
- за предыдущий год	100	96,7	3,3	-
3. Отток денежных средств:
- за отчетный год	50201	48626	1575	-
- за предыдущий год	28930	26547	2383	-
4. Удельный вес(%):
- за отчетный год	100	96,8	3,2	-
- за предыдущий год	100	91,7	8,3	-

Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 99%, по инвестиционной деятельности - 1. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности увеличилась на 2,3%, доля инвестиционной деятельности снизилась в 3,3 раза.

Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 96,8%, по инвестиционной деятельности - 3,2%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности возросла на 21,9%, доля инвестиционной деятельности снизилась в 2,5 раза.

Таблица 2.4 Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	Отчетный год	Пред. год	Отчетный год	Пред. год
1	2	3	4	5
Приток денежных средств:
По текущей деятельности:	50297	29025	100	100
- средства, полученные от покупателей, заказчиков	49708	27967	98,8	96,3
- прочие доходы	98	115	0,02	3,7
По инвестиционной деятельности:	491	943	100	100
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	348	842	70,8	88,1
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	143	101	29,2	11,9
Отток денежных средств:
По текущей деятельности:	48626	26547	100	100
Денежные средства, направленные: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	23128	16045	47,56	60,4
- на расчеты по налогам и сборам	25386	10381	52,2	39,1
- на прочие расходы	112	121	0,2	0,5
По инвестиционной деятельности:	1575	2383	100	100
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	1575	2383	100	100

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в отчетном году поступает в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (98,8%). В предыдущем году большую долю составляли средства также, полученные от покупателей и заказчиков (96,3%). Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в отчетном году создает выручка от продажи основных средств (70,8%), также от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (29,2%).

Отток денежных средств по текущей деятельности: значительная доля средств направлена на расчеты по налогам и сборам - 52,2% в отчетном году и 39,1% в предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году - 47,56% против 60,4% в предыдущем. Вся доля оттока денежных средств по инвестиционной деятельности приходится на приобретение основных средств, как в отчетном (100%), так и предыдущем периодах (100%).

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

2.3 Анализ движения денежных средств косвенным методом

По данным организации, сумма начисленной за анализируемый период амортизации основных средств и нематериальных активов составила 46487 руб. (данные из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 103450 руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации. Также из пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу известна сумма прибыли от продажи основных средств: 105736 руб., которая будет вычитаться из суммы чистой прибыли.

Доходы от участия в других организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют в формировании финансового результата, величина которого используется при определении чистого денежного потока от операционной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 16365 руб. должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от операционной деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности.

Таблица 2.5 Сведения об изменении статей оборотного капитала ООО «Сити»

Статьи баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения: Увеличение (+) Уменьшение (-)
1	2	3	4
Производственные запасы	47682	40805	- 6877
Незавершенное производство	319	0	- 319
Расходы будущих периодов	5292	8879	3587
Готовая продукция	0	602	602
Дебиторская задолженность	166223	19448	- 14677
Краткосрочные финансовые вложения	29817	24558	- 5258
Денежные средства	12945	14756	18107
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	33645	13866	- 19779
Расчеты с кредиторами	18699	4089	- 14610
Расчеты с персоналом	6739	8320	1581
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами	8207	1457	- 6750
Расчеты с прочими кредиторами	-	-	-
Доходы будущих периодов	-	-	-
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	155515	51470	- 150368

Теперь составляется отчет о движении денежных средств косвенным методом (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели	Сумма, руб.
1	2
Потоки денежных средств от операционной деятельности

Подобные документы

• Отчет о движении денежных средств: назначение, методика и техника составления

  Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию. Структура отчета о движении денежных средств. Составление отчета прямым и косвенным методами. Анализ движения денежных средств ООО "Прима".
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 04.04.2008
  

• Отчет о движении денежных средств

  Основные требования и порядок представления бухгалтерской отчетности. Назначение и структура отчета о движении денежных средств. Составление отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами. Включение отчета в финансовую отчетность.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 18.12.2013
  

• Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

  Раскрытие теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. Назначение отчета. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Международная практика составления отчета.
  
  курсовая работа [143,0 K], добавлен 07.12.2010
  

• Порядок составления отчета о движении денежных средств

  Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
  
  курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010
  

• Бухгалтерский учет движения денежных средств

  Назначение отчета о движении денежных средств, прямой и косвенный методы представления соответствующих потоков. Организационно-экономическая характеристика предприятия, анализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами.
  
  курсовая работа [52,2 K], добавлен 22.03.2015
  

• Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

  Назначение отчета о движении денежных средств. Движение денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Метод представления потоков денежных средств от текущей деятельности, прямой и косвенный методы, дебетовые и кредитовые обороты.
  
  курсовая работа [151,6 K], добавлен 24.06.2010
  

• Отчет о движении денежных средств

  Значение отчета о движении денежных средств для различных пользователей, его содержание и структура. Составление отчета прямым и косвенным методом. Взаимосвязь показателей отчета с формами годовой отчетности. Задачи управления денежными потоками.
  
  курсовая работа [36,4 K], добавлен 25.04.2011
  

• Особенности составления отчета о движении денежных средств

  Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.
  
  дипломная работа [123,2 K], добавлен 11.05.2015
  

• Порядок составления отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

  Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение. Выявление валовых потоков денег как платежных средств. Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей. Варианты методик и техника составления отчета.
  
  курсовая работа [91,9 K], добавлен 18.11.2015
  

• Назначение и порядок формирования отчета о движении денежных средств

  Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам