Организация бухгалтерского учета на предприятии

15186

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527

Оборот

95518

Оборот

136231

Сальдо на 01.04.0х

621813

СЧЕТ 77 Отложенные налоговые обязательства

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

13800

84

Погашено ОНО, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете

3500

81

Отражены отложенные налоговые обязательства

27632

Оборот

3500

Оборот

27632

Сальдо на 01.04.0х

37932

СЧЕТ 80 Уставный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

5900000

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

5900000

СЧЕТ 81 Собственные акции (доли)

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

1113000

75

Выкуплены у акционеров - юр. лиц по безналичному расчтеу принадлежащие им акции ОАО "Исток"

840000

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия

60000

Оборот

900000

Оборот

900000

Сальдо на 01.04.0х

1113000

СЧЕТ 82 Резервный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

2385000

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

2385000

СЧЕТ 83 Добавочный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

2650600

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

2650600

СЧЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

1980000

79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800000

Оборот

800000

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

1180000

СЧЕТ 90 Продажи

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (Приложение 7 ч. 3)

-687502

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8106718

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете

5974000

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485658

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

240000

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

857944

Оборот

8106718

Оборот

8106718

Сальдо на 01.04.0х

0

СЧЕТ 91 Прочие доходы и расходы

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

13

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей

36620

14

Отражена остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей

67378

15

Начислен НДС за проданные ОС

10278

23

Списана стоимость проданных НМА с НДС

64664

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей ОС

550

34

Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам

80055

23

Списана остаточная стоимость НМА

48520

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия

60000

23

Списаны расходы по продаже, оплачен-ные посреднической организации, которая освобождена от НДС

680

23

Списана НДС по проданным НМА

9864

34

Списана стоимость проданных материалов по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной цены

65968

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81425

Оборот

272097

Оборот

272097

Сальдо на 01.04.0х

0

СЧЕТ 96 Резервы предстоящих расходов

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

101256

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели

158070

17

Отчисления, производимые в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов ОС

157900

Оборот

158070

Оборот

157900

Сальдо на 01.04.0х

101086

СЧЕТ 97 Расходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200х

193890

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

193890

СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

106370

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.0х

106370

СЧЕТ 99 Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

месяц

№ оп.

содержание

сумма

месяц

№ оп.

содержание

сумма

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль - (операции 71 и 78) х 24 %

187874

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81425

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6) постоянные налоговые обязательства

1000

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

857944

Оборот

188874

Оборот

939369

Сальдо на 01.04.0х

750495

На основании данных счетов Главной книги составим оборотно-сальдовую ведомость (табл. 1.8), отчетный баланс (табл. 1.9) и отчет о прибылях и убытках (табл. 1.10).

Таблица 1.8. Оборотно-сальдовая ведомость

Номер счета	Начальное сальдо	Обороты за период	Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	17 176 809		9 296 000	45 770	26 427 039
02		10 623 700	9 150	87 600		10 702 150
03	470 301		508 179		978 480
04	637 500		12 400	69 820	580 080
05		191 250	12 130	17 850		196 970
07	17 180				17 180
08	4 543 217		5 273 362	9 816 579	0
09	25 600		1 196	4 288	22 508
10	896 910		987 215	1 279 800	604 325
14		10 870		5 980		16 850
15			1 129 770	1 129 770
16	76 576		148 755	153 574	71 757
19			1 151 912	1 151 912
20	1 973 509		2 464 671	3 521 670	916 510
23			557 998	557 998
25			1 263 956	1 263 956
26			485 658	485 658
28			2 972	2 972
40			3 512 498	3 512 498
43	3 174 000		4 200 000	5 974 000	1 400 000
44			240 000	240 000
50	9 800		2 285 500	2 287 000	8 300
51	269 844		10 702 164	9 898 264	1 073 744
52	1 753 940				1 753 940
57	57 760				57 760
58	1 980 000				1 980 000
59		336 000				336 000
60		696 910	7 452 682	7 452 682		696 910
62	1 245 813		9 126 920	9 494 577	878 156
66		579 600	19 000	256 220		816 820
67		8 129 500	150 762	135 762		8 114 500
68	38 700	657 000	1 669 622	2 497 377		1 446 055
69		208 610	235 170	326 322		299 762
70		579 473	825 287	1 235 160		989 346
71	4 300		23 000	27 300	0
73	54 544		2 971	3 371	54 144
75				800 000		800 000
76-1	17 846		900 000	900 000	17 846
76-2		581 100	141 420	182 133		621 813
77		13 800	3 500	27 632		37 932
80		5 900 000				5 900 000
81	1 113 000		900 000	900 000	1 113 000
82		2 385 000				2 385 000
83		2 650 600				2 650 600
84		1 980 000	800 000			1 180 000
90			8 106 718	8 106 718
91			272 097	272 097
96		101 256	158 070	157 900		101 086
97	193 890				193 890
98		106 370				106 370
99			188 874	939 369		750 495
Итого	35 731 039	35 731 039	75 221 579	75 221 579	38 148 659	38 148 659

Таблица 1.9. Бухгалтерский баланс ОАО "Исток" на "1" апреля 200Х г., (в руб.)

АКТИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	446 250	383 110
Основные средства	6 553 109	15 724 889
Незавершенное производство	4 560 397	17 180
Доходные вложения в материальные	470 301	978 480
Долгосрочные финансовые вложения	-	-
Отложенные налоговые активы	25 600	22 508
Прочие внеоборотные активы	-	-
Итого по разделу I	12 055 657	17 126 167
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	6 304 015	3 169 632
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	962 616	659 230
животные на выращивании и откорме	-	-
затраты в незавершенном производстве	1 973 509	916 510
готовая продукция и товары для перепродажи	3 174 000	1 400 000
товары отгруженные	-	-
расходы будущих периодов	193 890	193 890
прочие запасы и затраты	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-
в том числе покупатели и заказчики	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1 361 203	950 146
в том числе покупатели и заказчики	1 245 813	878 156
Краткосрочные финансовые вложения	1 644 000	1 644 000
Денежные средства	2 091 344	2 893 744
Прочие оборотные активы	-	-
Итого по разделу II	11 400 562	8 657 522
БАЛАНС	23 456 219	25 783 689
ПАССИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	5 900 000	5 900 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(1 113 000)	(1 113 000)
Добавочный капитал	2 650 600	2 650 600
Резервный капитал	2 385 000	2 385 000
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	2 385 000	2 385 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 980 000	1 930 495
Итого по разделу III	11 802 600	11 753 095
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	8 129 500	8 114 500
Отложенные налоговые обязательства	13 800	37 932
Прочие долговые обязательства
Итого по разделу IV	8 143 300	8 152 432
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	579 600	816 820
Кредиторская задолженность	2 723 093	4 053 886
в том числе:
поставщики и подрядчики	696 910	696 910
задолженность перед персоналом организации	579 473	989 346
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	208 610	299 762
задолженность по налогам и сборам	657 000	1 446 055
прочие кредиторы	581 100	621 813
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	-	800 000
Доходы будущих периодов	106 370	106 370
Резервы предстоящих расходов	101 256	101 086
Прочие краткосрочные обязательства	-	-
Итого по разделу V	3 510 319	5 878 162
БАЛАНС	23 456 219	25 783 689

Таблица 1.10. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Исток" за 1 апреля 200Х г. (в тыс. руб.)

Показатель (наименование)	код	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)	010	6 870
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	5 286
3. Валовая прибыль	029	1 584
4. Коммерческие расходы	030	(240)
5. Управленческие расходы	040	(486)
6. Прибыль/убыток от продаж	050	858
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-
Проценты к уплате	070	(-)
Прочие доходы	090	240
Прочие расходы	100	(158)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	940
Отложенные налоговые активы	141	3
Отложенные налоговые обязательства	142	24
Текущий налог на прибыль прил. 6 итого	150	162
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	751
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства	200	1

II. Теоретическая часть

Введение

Достижения любого коллектива, будь то крупное промышленное предприятие или субъект малого предпринимательства, во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем больше возможностей для эффективного управления предприятием. Наиболее важную, достоверную систематическую экономическую информацию дает бухгалтерский учет. В процессе учета разрозненные данные систематизируют и обрабатывают, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет - одна из важнейших функций управления предприятием.

Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления организации. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. И только благодаря чему можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства и насколько эффективно она работает. Ведение бухгалтерского учета является необходимой составляющей работы любой организации, прошедшей процедуру государственной регистрации. Значение бухгалтерского учета для полноценного функционирования предприятия довольно трудно переоценить, ведь грамотное ведение бухгалтерской и налоговой документации, по сути, является залогом финансовой стабильности всей организации. Постановка или, выражаясь профессиональным языком, организация бухгалтерского учета представляет собой целый комплекс работ, позволяющих грамотно спланировать и оптимизировать работу системы бухгалтерского учета

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности

организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных документов или применять формы документов, разработанных самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении заявку на их получение от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляться соблюдением требований, предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете".

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденным главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой - на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

При организации документирования хозяйственных операций большое значение имеет соблюдение принципа приоритета содержания перед формой. На каждом предприятии периодически возникают нестандартные хозяйственные ситуации, которые очень часто связаны с фактом поступления на предприятие ненадлежащим образом оформленных документов, изменить которые предприятие уже не имеет возможности.

При организации системы документирования хозяйственных операций необходимо предусмотреть систему взаимного контроля работников бухгалтерии. Обязанности должны быть распределены таким образом, чтобы бухгалтеры вынуждены были сверять данные, формируемые ими в учетных регистрах, с данными первичных учетных документов и данными учетных регистров, формируемых другими бухгалтерами. Организует эту работу непосредственно главный бухгалтер либо бухгалтер, отвечающий за составление и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям.

График может быть выполнен в виде схемы, таблицы или перечня работ с указанием операций и взаимосвязей исполнителей. Примеры графиков документооборота в виде схемы и в виде таблицы приведены в Приложении 3 и Приложении 4 соответственно.

В организациях с небольшим документооборотом все можно свести к составлению отдельных памяток для сотрудников. Сотруднику следует подробно расписать, какие документы он должен оформить, чтобы к нему не было претензий со стороны бухгалтерии. (Приложение 5)

Контроль за исполнением графика документооборота возлагается на главного бухгалтера. Сотрудники организации должны быть ознакомлены с этим документом или выпиской из него. Требования главного бухгалтера к оформлению документов обязательны для всех сотрудников организации (п. 3 ст. 7 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). За невыполнение требований главного бухгалтера к сотрудникам можно применить дисциплинарное взыскание.

За отсутствие первичных документов, а также за несоблюдение порядка и сроков их хранения установлена налоговая и административная ответственность.

После обработки документа необходимо обеспечить его сохранность и последующую передачу в архив.

Законодательство обязывает организацию принимать меры к хранению документов, которые образуются в ее деятельности (п. 1 ст. 17 Закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ). В законах об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью приведен перечень документов, которые нужно хранить обязательно (ст. 89 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 50 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). К ним, в частности, относятся бухгалтерские документы организации: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность. Кроме того, обязанность организации хранить бухгалтерские документы предусмотрена в статье 17 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Общества с ограниченной ответственностью обязаны включать положения о порядке хранения документов в свои уставы (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Акционерные общества хранят документы в порядке, установленном в постановлении ФКЦБ России от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс.

Из рассмотрения основных моментов организации первичного учета и системы документооборота на предприятии следует, что данные элементы постановки бухгалтерского учета во многом зависят от специфики конкретного предприятия, его технологических процессов и процессов управления. Создание графика документооборота, определение механизма принятия документов к учету, выбор системы обработки документов и порядок их хранения являются неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета на предприятии.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия.

Инвентаризация - (от лат. inventarium - опись имущества) - периодическая проверка наличия числящихся на балансе предприятия ценностей, их сохранности и правильности хранения.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В составе документальной проверки иногда выделяют бухгалтерскую или книжную проверку, которая представляет собой сопоставление инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

Этапы проведения инвентаризации:

1. Подготовительный - приказ (форма №ИНВ-22), утверждаемый руководителем организации, является письменным заданием, контролирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии;

2. Натуральная и документальная проверка - сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в формах первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации;

3. Сравнительно-аналитический - по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей;

4. Заключительный - выявление при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положение о бухгалтерском учете (ПБУ 14/07 Учет нематериальных активов, ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 Учет основных средств) и бухгалтерской отчетности в РФ.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Для документального оформления инвентаризации применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии и включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, и техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "До инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные опись или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, за пасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета или выявляет неучтенные ценности или допущенные потери, хищения, недостачи.

Предложения о регулировании выявленных при инвентарным расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю органными Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, и подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями., бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета об изменениях капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Важной характеристикой бухгалтерской отчетности организации является её достоверность. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Составление бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом всего учетного процесса на предприятии, одним из самых ответственных моментов этого процесса. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Важным моментом в организации бухгалтерского учета является разработка плана технического оформления учета, где дается детальная характеристика формы учета. Форма бухгалтерского учета - это техника ведения учета, построения учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

В соответствии с действующим законодательством предприятиям, учреждениям и организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать организационные формы и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации формах учета, при соблюдении общих методологических принципов.

Применяются следующие формы, рекомендованные Министерством Финансов Российской Федерации для коммерческой и некоммерческой организаций (за исключением бюджетных организаций):

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

- упрощенная форма бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства;

- мемориально-ордерная форма счетоводства;

- формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

- другие формы бухгалтерского учета (Журнал-Главная и тому подобные).

Каждая форма учета представляет специально разработанную технологию обработки учетной информации с целью получения сводных регистров и форм отчетности. Именно особенности технологического процесса ведения учета отличают одну форму от другой. Выбор той или иной формы бухгалтерского учета зависит от объема учетных работ, специфики экономической деятельности организации.

Наибольшее распространение получила единая журнально-ордерная форма учета. Основной учетный регистр - журнал-ордер. Сущность этой формы учета состоит в следующем: первоисточником для отражения операций в учетных регистрах являются документы, фиксирующие эти операции; если документ отражает единичные хозяйственные операции, то записи производятся непосредственно в журналы-ордера, документы по однородным хозяйственным операциям предварительно группируются в ведомостях (группировочных) в хронологическом порядке; итоговые данные этих ведомостей в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера (Приложение 3).

В настоящее время предприятия интенсивно оснащаются компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета занимает особое место в бухгалтерских расчетах (Приложение 3). По существу, это не одна конкретная учетная форма, а целая совокупность разнообразных видов учета. В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а также анализа экономической деятельности. В алгоритм может быть заложена любая из представленных выше форм учета, в том числе их комбинация. Данная форма учета имеет целый ряд преимуществ перед остальными, так как обеспечивает высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис.

Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления, а затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод осуществляется вручную с клавиатуры. Дальнейшие операции имеют самую разную степень автоматизации. Целый ряд программ предлагают бухгалтеру набор типичных проводок, из которых тот может выбрать наиболее подходящую, либо ввести свою проводку. Так или иначе, большинство программ оперирует с закодированным журналом хозяйственных операций. Журнал достаточно легко может быть обработан, и на печать могут быть выведены всевозможные промежуточные данные, в том числе журналы-ордера, мемориальные ордера, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость.

Автоматизированная форма позволяет выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета, имея при этом ряд преимуществ, к которым относятся следующие:

однократный ввод и многократное использование первичной информации;

полная автоматизация передачи, систематизации и обработки информации;

автоматизация логических операций бухгалтерского учета;

возможность получения расшифровок результатных показателей по запросам пользователей;

высвобождение учетных работников для аналитической работы.

Однако при этом имеется существенный недостаток данной формы бухгалтерского учета: это высокая степень зависимости от технических устройств обработки и хранения информации, которые имеют свойство выходить из строя. Поэтому необходимо создавать контрольный пакет документов на случай выхода системы из строя. К тому же, при возникновении технических неполадок и потере учетных данных, на их поиск и восстановление уходит масса времени.

Каждая форма бухгалтерского учета имеет свои особенности, которые обуславливают отличия их друг от друга. Специфика экономической деятельности организации, объем учетных работ определяют выбор той или иной формы бухгалтерского учета, при этом автоматизированная форма учета в современном мире становится преобладающей, что объясняется быстрыми темпами развития информационных технологий во всем мире.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций зависимости от объема учетной работы могут:

А) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

Б) вести в штат должность бухгалтера;

В) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

Г) вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В данном случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и т.д.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов или отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях. В основной же части организаций применяют централизованную систему бухгалтерского учета.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов ведут аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат, исчисляют фактическую себестоимость изделий и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 7-9 человек.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, бюро, секторов, групп, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних и части крупных организаций. В средних организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств и специального имущества;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно выделяют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетную группу, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группу подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическую группу и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных организаций представлена на рис. 1.

При комбинированной организации структуры бухгалтерии в ней выделяются специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетентности. Такая форма организации аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава на и объема учетных работ на предприятии.



Рис. 1. Структура бухгалтерского аппарата

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, мероприятия по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительные периоды (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны быть выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группы бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. В нем в обобщенном виде отражается весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение несет главный или старший бухгалтер организации. Графики учетных работ составляются в виде таблиц, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ. Для надлежащей организации бухгалтерского учета большое значение имеет правильное использование Плана счетов и Инструкции по его применению.

План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. - это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

Действующий Общий План счетов был утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и вступил в силу с 1 января 2001 года. Однако, согласно пункта 2 данного Приказа, переход на новый План счетов мог осуществляться организациями в течение всего 2001 г., поэтому до 1 января 2002 г. организации могли применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 11.11.91 г. № 56. План счетов для кредитных организаций с 2008 - введён План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в "Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П. План счетов для бюджетных организаций с 2009 - действует План счетов, содержащийся в Инструкции по бюджетному учету, утверждённой Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н.

Необходимость доработки Плана счетов была вызвана следующими основными причинами:

¦ приближение к международным стандартам в области бухгалтерского учета;

¦ переход от государственной собственности к различным ее видам;

¦ появление новых объектов учета;

¦ изменение порядка формирования и использования средств предприятиями, организациями.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка).

Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

Забалансовые счета.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а так же вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.

Аналитические счета открываются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности данной организации.

В инструкции по применению Плана счетов приводиться краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и значение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

2. Основные принципы ведения бухгалтерского учета

Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций, эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информации. Они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами.

Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению. Все правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подразделить на требования, допущения и принципы.

Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены государством в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

- Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, т.к. именно с помощью денежного измерителя можно оценить различные факты хозяйственной деятельности организации. Если же для оценки имущества или обязательств использовалась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете ее необходимо перевести в национальную валюту по курсу на момент совершения операции или составления отчетности.

- Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Это требование означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников или других юридических лиц. Все имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, т.е. за балансом организации.