Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

Владимирский филиал

КАФЕДРА УЧЕТА И АХД

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант №8

Исполнитель: Приданова Е.Н.

Специальность БУАиА

№ зачетной книжки 08УБД11328

Преподаватель: Тимофеева Е.С.

Владимир 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Раскрытие информации о договорах подряда в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

1.1 Договоры строительного подряда

1.2 Затраты и доходы по договору подряда

1.3 Оценка доходов и расходов. Признание результатов по договорам строительного подряда

1.4 Раскрытие информации по договорам подряда в финансовой отчетности

2. Выбор и применение учетной политики в соответствии с МСФО

3. Задача

Список использованной литературы

1. Раскрытие информации о договорах подряда в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

1.1 Договоры строительного подряда

договор строительный подряд отчетность

МСФО 11 «Договоры подряда» определяет порядок признания в финансовой отчетности компании-подрядчика доходов и расходов, связанных с выполнением договоров подряда. Этот вид деятельности отличается продолжительным производственным циклом, охватывающим, как правило, несколько отчетных периодов.

Договор строительного подряда (договор подряда) - это договор, заключенный специально на строительство объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых по конструкции, технологии или функциям объектов. К этому виду договоров относятся также договоры на оказание услуг, напрямую связанных со строительством объекта (например, работы по созданию, согласованию и утверждению строительной документации; работы по управлению строительными проектами; работы, связанные с разрушением объектов и восстановлением после этого окружающей среды).

Стандарт выделяет два типа договоров строительного подряда: договор с фиксированной ценой и договор «затраты плюс».

Договор с фиксированной ценой - это договор строительного подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице строительной продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.

Договор «затраты плюс» - это договор строительного подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс оговоренный в договоре процент этих затрат или фиксированной вознаграждение.

Положения МСФО 11 распространяются на каждый из заключенных договоров строительного подряда. На практике, однако, возникают случаи, когда необходимо разделение или объединение отдельных договоров [7, с.292].

Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

1) на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;

2) по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик, и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;

3) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

1) переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;

2) договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;

3) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:

1) объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором;

2) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

1.2 Затраты и доходы по договору подряда

Выручка по договору на строительство должна включать.

1. Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.

2. Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включаются при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).

Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат. Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; а также когда изменение выручки может быть надежно измерено.

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.

Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана, может быть надежно измерена.

Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Пример, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.

Затраты на договор по строительству включают.

1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором.

2. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.

3. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор.

Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают.

1. Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.

2. Стоимость материалов, использованных при строительстве.

3. Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.

4. Затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.

5. Затраты на аренду машин и оборудования.

6. Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.

7. Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт.

8. Претензии третьих сторон.

Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.

Затраты, которые непосредственно относятся на заказчика по условиям договора, могут включать часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.

К затратам по договору на строительство, в частности, относятся:

1. Накладные расходы по договору.

2. Страховые платежи.

3. Затраты по займам.

Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам.

Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.

1.3 Оценка доходов и расходов. Признание результатов по договорам строительного подряда

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности.

Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.

В договоре с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий.

1. Общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.

2. Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.

3. Известна стадия завершенности работ по договору.

4. Фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.

Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.

Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.

Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору на строительство, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.

Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ.

1. По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

2. Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

3. Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

- прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно;

- выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены;

- затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:

1. Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.

2. Возможность признания договора недействительным.

3. Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре.

4. Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

1.4 Раскрытие информации по договорам подряда в финансовой отчетности

В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, выполнявшимся в отчетном периоде:

a) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;

б) методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

в) способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, незавершенным на отчетную дату:

1) общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;

2) сумма полученных авансов на отчетную дату;

3) сумма удержаний на отчетную дату.

Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов.

Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

Организация должна раскрывать следующую информацию:

a) общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса.

б) общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.

Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору - это итоговая величина:

а) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус

б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов.

Для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета.

Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору - это итоговая величина:

a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус

б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).

В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСФО 37 «Условные факты хозяйственной деятельности», которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками [10, с. 87].

2. Выбор и применение учетной политики в соответствии с МСФО

Под учетной политикой, согласно Международным стандартам финансовой отчетности, понимают конкретные принципы, основы, условия, правила и их практическое применение, принятые экономическим субъектом с целью подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Каждый экономический субъект в начале периода финансово-хозяйственной деятельности формирует конкретную учетную политику и следует ей как в текущем учете, так и при составлении финансовой отчетности.

Обычно выбор конкретных элементов, подлежащих раскрытию в учетной политике, определяется, главным образом, сферой и условиями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Применительно к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, учетная политика раскрывается для внешних заинтересованных квалифицированных пользователей финансовой информации.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, в число подлежащих раскрытию элементов учетной политики следует включать лишь такие моменты, раскрытие которых будет помогать заинтересованным квалифицированным пользователям понять способы отражения операций и фактов в результативных показателях финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения экономического субъекта.

По этой причине в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» рекомендован перечень моментов, которые должны быть раскрыты при формировании учетной политики. Эти моменты представляют собой элементы учетной политики.

К этим элементам следует отнести:

- порядок признания выручки;

- порядок формирования сводной отчетности;

- порядок признания и амортизации основных средств и нематериальных активов;

- порядок учета капитализации затрат по займам и иных затрат;

- порядок учета деятельности по выполнению договоров подряда;

- порядок учета инвестиций в материальные и финансовые активы;

- порядок учета аренды;

- порядок учета запасов;

- порядок учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- порядок учета налоговых платежей, в том числе отложенных;

- порядок учета и расчета резервов;

- порядок учета затрат на пенсионное обеспечение;

- порядок пересчета иностранной валюты и хеджирование;

- определение хозяйственных и географических сегментов, а также основы для распределения затрат между сегментами;

- определение денежных средств и их эквивалентов;

- порядок учета инфляции;

- порядок учета правительственных субсидий.

Несмотря на то, что указанный выше перечень элементов, подлежащих раскрытию в учетной политике, весьма обширный, однако, на практике, часто возникают моменты, которые не входят в данный перечень. Этому способствует и то, что экономический субъект индивидуален и не типичен. Поэтому Международные стандарты финансовой отчетности допускают расширение рекомендованного перечня элементов.

Все заинтересованные квалифицированные пользователи бухгалтерской (финансовой) информации должны иметь возможность сравнивать результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на протяжении ряда отчетных периодов. Проведение такой аналитической работы опирается на сопоставимость показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Таким образом, МСФО предполагает, что в каждом исследуемом отчетном периоде необходимо применять единую методику учета и расчетов результатов финансово-хозяйственной деятельности, финансового положения и потоков денежных средств, то есть использовать единую учетную политику, сформированную по единым общепринятым правилам.

Изменение учетной политики возможно лишь в том случае, когда этого требуют принятые законодательные акты, изменения в стандартах, или тогда, когда данное изменение приведет к улучшению качества отражения финансово-хозяйственных событий и фактов различного характера в представляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Изменение учетной политики в соответствии с МСФО 8 требует ретроспективного или перспективного подхода.

Согласно ретроспективному подходу новая учетная политика применяется к событиям и различного рода сделкам таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда, с момента возникновения этих событий и сделок. (Для переходящих договоров на следующие отчетные периоды). Таким образом, результативные показатели, подлежащие сравнению, необходимо откорректировать в целях отражения новой учетной политики.

Перспективный подход означает применение новой учетной политики к событиям и фактам финансово-хозяйственной деятельности, происходящим после даты изменений в учетной политики. При этом события и факты финансово-хозяйственной деятельности прошлых периодов не корректируются.

В том случае, если проводимые изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на результативные показатели текущих или любых предшествующих периодов, а также могут оказать существенное воздействие на перспективу, экономический субъект должен раскрывать в ней следующую дополнительную информацию:

- причины проводимых изменений;

- суммы необходимых корректировок по каждому отчетному периоду;

- информацию о том, что вся сравнительная информация была пересчитана, или, что сделать это было практически невозможно.

Согласно МСФО 8 все корректировки, возникающие вследствие изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период [9, с.78].

Учетная политика компании должна быть сформирована таким образом, чтобы предусмотренные ею методы учета не противоречили ни одному из международных стандартов или интерпретаций, действующих на дату представления отчетности. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность применения какого-либо стандарта, компания должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчетности.

Отступления от МСФО возможны лишь в исключительных случаях, когда, по мнению составителей отчетности, применение этого стандарта исказит представление о результатах деятельности компании. В этих случаях в пояснениях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- мнение руководства компании о том, что в представленном виде финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение и результаты деятельности компании;

- название стандарта, от которого допущено отступление, и его причины;

- принятый компанией порядок учета;

- финансовые последствия допущенного отступления.

В этой части примечаний, кроме того, раскрывают:

- базовые оценки, используемые в финансовой отчетности (эта информация имеет особое значение в случаях, когда компания применяет не один, а несколько методов оценки. В этих случаях в пояснениях указывают, как именно оцениваются те или иные виды активов и обязательств);

- прочие положения учетной политики, способствующие лучшему пониманию финансовой отчетности [7, с.112].

3. Задача

1 января 2011г. компания приобрела здание за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1долл.). Ожидаемый срок эксплуатации здания - 25 лет. Способ амортизации - линейный. Ликвидационная стоимость равна 20 000 у.е. На 31 декабря 2011 г. справедливая стоимость здания, по оценкам экспертов, составит 1 100 000 у.е. Здание используется для сдачи офисов в аренду.

По какой стоимости будет отражаться здание в отчетности компании за 2011 г. при использовании различных методов учетной политики?

Решение

Учет инвестиционной недвижимости осуществляется согласно МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость».

Согласно МСФО 40, компания может избрать и закрепить в своей учетной политике для целей составления финансовой отчетности одну из двух возможных моделей учета:

1) модель учета по справедливой стоимости;

2) модель учета по фактической стоимости приобретения.

В первом случае инвестиционная недвижимость должна быть показана в отчетности по справедливой стоимости с отражением разницы между текущей справедливой стоимостью и предыдущей оценкой в отчете о совокупном доходе.

Во втором случае после первоначального признания инвестиционная недвижимость учитывается так же, как основные средства в соответствии с МСФО 16, т.е. по фактическим затратам с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.

Купленное компанией здание соответствует определению инвестиционной недвижимости: оно принадлежит компании и предназначено для получения прибыли от сдачи в аренду. При этом компания не использует здание для собственных нужд. Купленное здание должно быть признано в качестве инвестиционного актива, так как:

1) инвестиционная недвижимость приносит экономические выгоды;

2) стоимость объекта недвижимости может быть надежно оценена [7, с.260].

Вариант первый. Учетной политикой компании предусмотрен учет в оценке по справедливой стоимости.

В балансе на 31 декабря 2011 г. здание признано в оценке 1 100 000 долл., а в отчете о совокупном доходе будет отражен его прирост стоимости в 200 000долл. (1 100 000 - 900 000).

Вариант второй. Учетной политикой компании предусмотрен учет в оценке по фактическим затратам.

За отчетный год на здание начислена амортизация:

(900 000 - 20 000) : 25 = 35 200 долл.

Остаточная стоимость:

(900 000 - 20 000) - 35 200 = 844 800 долл.

В балансе компании здание признано по остаточной стоимости 844 800долл. Сумма начисленной амортизации (35 200 долл.) как расходы отражена в отчете о совокупном доходе. Кроме того, в примечаниях к финансовой отчетности раскрыта дополнительная информация о том, что экспертная оценка здания составила на 31 декабря 2011 г. 1100 000 долл.

Список использованных источников

1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

2. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

3. МСФО 11 «Договоры подряда»

4. МСФО 16 «Основные средства»

5. МСФО 37 «Условные факты хозяйственной деятельности»

6. МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»

7. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 656 с. - (Национальное экономическое образование).

8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с. - (Высшее образование).

9. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 186с.

10. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2007. - 432 с. (Библиотека журнала «Российский бухгалтер).

Размещено на Allbest.ru