Учет и анализ капиталов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Забайкальский государственный университет"

(ФГБОУ ВПО "ЗабГУ")

Факультет дополнительного профессионального образования

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Бухгалтерский учет и анализ"

на тему: "Учет и анализ капиталов организации"

Выполнил: ст. гр. ЭКБдо-11

Сорокина Т.А.

Проверил преподаватель:

Купрашвили Е.В.

Чита - 2012

Содержание

Введение

1. Учет и анализ собственного капитала

1.1 Учет уставного капитала

1.2 Учет резервного капитала

1.3 Учет добавочного капитала

1.4 Нераспределенная прибыль

1.5 Целевое финансирование

1.6 Учет резервов

2. Учет заемного капитала

3. Организация учета капитала и резервов в ООО "Престиж"

3.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Престиж"

3.2 Формирование и учет капитала и резервов в ООО "Престиж"

4. Совершенствование учета капитала и резервов в ООО "Престиж"

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: "Откуда поступают деньги для средств производства?" Ответу на этот вопрос и посвящена моя курсовая работа.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала.

Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

Заемный капитал - капитал, образуемый за счет займов: получения кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по другим видам денежных обязательств. Заемный капитал предназначается для финансирования деятельности предприятий.

1. Учет и анализ собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим: правильное отражение формирования собственного капитала предприятия; отражение изменения величины и структуры собственного капитала; отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин их возникновения.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. бухгалтерский капитал прибыль целевое

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

1.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров, исходя из чего понятие уставного капитала было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

для открытого АО - не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для закрытого АО - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для ООО - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Учёт формирования и движения уставного капитала Счёт 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.

Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

Записи по счёту 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой подписки на акции), отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей.

Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитывается на следующих субсчетах:

85-1 "Объявленный капитал (акции фонда)" - в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);

85-2 "Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым произведена подписка;

85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)" в размере средств, внесённых участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;

85-4 "Изъятый капитал" - стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у участников (акционеров).

С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчёте "Объявленный капитал (акции фонда)".

1.2 Учет резервного капитала

Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая фирма должна часть полученных результатов откладывать, создавая резервный капитал, или фонд.

Резервный капитал - часть собственного капитала организации; часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (то есть нераспределенная часть прибыли).

Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

Нормативная база для учёта резервного капитала, создаваемого организацией в законодательном порядке, включает:

- Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО);

- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н;

- Новый план счётов бухгалтерского учета (далее - План счетов);

- Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) (далее - Положение по ведению бухучета).

Резервный капитал (фонд) создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с уставом. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Согласно ст. 35 Закона об АО для АО создание резервного капитала является обязательным. Для ООО в ст. 30 Закона об ООО говорится: "Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества", то есть ООО решает вопрос о создании резервного капитала самостоятельно.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен счет 82 "Резервный капитал". Счёт 82 является пассивным. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5 %) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5 % уставного капитала.

Резервный капитал формируется преимущественно за счет нераспределенной прибыли.

Сумма полученной чистой прибыли за отчётный год отражается в бухгалтерском учёте следующим образом: Д-т 99 "Прибыли и убытки"; К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли: Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; К-т 82 "Резервный капитал".

Организации других организационно - правовых форм создают резервный капитал в порядке и размерах, установленных в учредительных документах.

Резервный капитал в акционерном обществе, создаваемый в порядке, установленном законодательством, предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций. Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован для других целей.

Средства резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности: на покрытие убытков от хозяйственной деятельности; на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли; на увеличение размера уставного капитала.

Резервный капитал предприятия, создаваемый в необязательном (не законодательном) порядке, может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей, за счет перераспределения средств других фондов и за счёт целевых финансирования и поступлений.

Хозяйственные операции по учету целевых финансирования и поступлений отражаются следующим образом:

- поступление средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц: Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 82 "Резервный капитал";

- начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в яслях и садах, платы за обучение на специальных курсах и т.п.

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 82 "Резервный капитал".

Резервный капитал, сформированный за счёт целевых финансирования и поступлений, должен использоваться на цели, для которых они (поступления) были предназначены: содержание детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, имеющие народнохозяйственное значение, и другое.

Необязательные резервные фонды создаются, как правило, на краткосрочный период времени или по мере необходимости и могут быть различного назначения:

- суммы, направленные на выплату доходов и дивидендов в периоды, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно, проводятся записью: Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 75.2 "Расчеты по выплате доходов";

- суммы, направленные на выплату заработанной платы работников:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 75.2 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- расчеты с персоналом по прочим операциям:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 75.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 75.2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Резервный капитал также может выступать источником увеличения уставного капитала: Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 80 "Уставный капитал".

1.3 Учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал", на котором отражаются суммы:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

- разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

- увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;

- увеличения уставного капитала;

- уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Фонд переоценки возникает по результатам переоценки производственных основных средств предприятия.

При увеличении стоимости основных средств производственного назначения делается запись по Дт 01.1 и Кт 83.1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и на сумму изменения начисленного ранее износа - Дт 83.1 и Кт 02.1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись.

На основании приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год (приказ МФ РФ № 65н от 03.09.97 "Учет основных средств" ПБУ 6/97).

Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной).

Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83.2 "Эмиссионный доход".

Фонд безвозмездного имущества возникает при безвозмездном получении имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет фонда ведется на пассивном балансовом счете 83.3 "Безвозмездно полученные ценности".

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

1.4 Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

· Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

· Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года,

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Дт 80 Кт 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Дт 75 "Расчеты с учредителями" Кт 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

1.5 Целевое финансирование

Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. То есть для признания поступлений целевыми должно выполняться условие о том, что передающее их лицо не претендует ни на результат от использования средств, ни на их возврат.

Чтобы наиболее эффективно тратить средства на поддержку той или иной отрасли, государство разрабатывает целевые программы. В них четко расписано, на какие работы, в какие сроки и в каком количестве будут направляться деньги. Это позволяет избежать того, что выделенные средства будут потрачены на другие цели.

В основном программы финансируются из бюджета. Но порой привлекаются и другие источники. Иногда, например, средства выделяют и состоятельные компании. За это им предоставляются налоговые льготы. Получатели же средств могут наращивать производственные мощности и модернизировать оборудование, отреставрировать помещения или провести научные исследования.

Целевые финансирование и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых финансирования и поступлений не по назначению, а также направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться только за счет целевых источников.

Контроль достоверности документов, подтверждающих фактические объемы произведенных получателями субсидий целевых затрат, осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Согласно Указу Президента РФ "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ" от 25.07.1996 г. N 1095 (с изменениями от 18 июля 2001 г.) предусмотрена необходимость проведения не реже одного раза в год соответствующими контрольными органами комплексных проверок по поступлению и расходованию бюджетных средств на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства Федерального бюджета.

Целевые финансирование и поступления, полученные на безвозвратной основе, являются источником увеличения собственного капитала организации. Например, при оприходовании имущества, источником формирования которого явились целевое финансирование капитального строительства или пополнение оборотных средств, стоимость данного имущества относится на увеличение добавочного капитала организации.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что средства целевого финансирования - это средства, предназначенные для финансирования предприятием тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Целевые средства могут предназначаться для оплаты капитальных или текущих расходов предприятия. Капитальными являются расходы на покупку, строительство или иное приобретение внеоборотных активов. Все прочие затраты предприятия являются текущими.

Основной целью бухгалтерского учета средств целевого финансирования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их поступлении и расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухгалтерского учета средств целевого финансирования являются:

· своевременное принятие к учету средств целевого финансирования;

· контроль за целевым расходованием поступивших средств;

· полнота документального оформления движения средств целевого финансирования;

· оптимальная организация аналитического учета средств целевого финансирования;

· правильная постановка синтетического учета средств целевого финансирования;

· достоверное отражение наличия и движения средств целевого финансирования в финансовой отчетности предприятия.

Для того, чтобы правильно осуществлять бухгалтерский и налоговый учет средств целевого финансирования, бухгалтер должен знать нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные ими требования. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета средств целевого финансирования, изложены основы его ведения. Весьма важным документом системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшим документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других, предназначен счет 86 "Целевое финансирование".

Четвертый уровень в системе регулирования бухгалтерского учета средств целевого финансирования занимают рабочие документы организации - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Самым важным внутренним документом является учетная политика, формирующие принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом и организационном аспектах.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами:

· 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

· 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

· 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

В целях организации аналитического учета целевых финансирования и поступлений организациям в своей деятельности используется рабочий план счетов по счету 86 "Целевое финансирование" в разрезе субсчетов, в основу которого положена их классификация по различным признакам.

1.6 Учет резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Счет 59 "Резервы под обесценивание финансовых вложений".

Вложения в ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже в конце года в случае уменьшения биржевой стоимости по сравнению с номиналом создается резерв.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Сомнительный долг - это долг, не погашенный в срок, установленный в договоре и не обеспеченный гарантиями.

Резерв создается в конце года при инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности.

2. Учет заемного капитала

Заемный капитал - это средства сторонних лиц, предоставленные предприятию на долгосрочной основе (в основном это банковские кредиты и облигационные займы). Это хотя и долгосрочный, но временный источник займов. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату.

Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др. В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле - собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств - это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений - величина и эффективность использования заемных средств.

Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

1. Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге предприятия, наличии залога или гарантии поручителя.

2. Обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности.

3. Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта "налогового щита" (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).

4. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала).

В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

1. Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия - риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала.

2. Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.).

3. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов.

4. Сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других хозяйствующих субъектов предоставляются, как правило, на платной основе).

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала).

Заемный капитал делиться на долгосрочный (более 1 года) и краткосрочный (до 1 года) период привлечения.

3. Организация учета капитала и резервов в ООО "Престиж"

3.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Престиж"

Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью "Престиж". Общество зарегистрировано постановлением Администрации с. Акша от 24/06/2002г и располагается в Российской Федерации, Забайкальском крае, с. Акша. Организация начала свою работу с 01/07/2002г, в связи с этим курсовая работа будет основана на данных с 1 Июля по 30 Сентября 2002 г.

Виды (предмет) деятельности общества включают:

- посредническая деятельность;

- торговля;

- оказание бытовых услуг.

Предприятие работает по договору комиссии, то есть является торговым агентом.

Организационная структура бухгалтерской службы включает непосредственно главного бухгалтера.

В организации применяется компьютерная форма учета.

Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению."

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.

Бухгалтерская отчетность ООО "Престиж" составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

3.2 Формирование и учет капитала и резервов в ООО "Престиж"

Участником (учредителем) ООО "Престиж" является физическое лицо. Для обеспечения деятельности общества образуется уставной капитал в размере 10000 (десяти тысяч) рублей, соответственно доля единственного учредителя составляет 10000 рублей.

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участником не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участником в течение 1-го года деятельности общества.

При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Корреспонденция счетов, возникающая при проведении операций по формированию уставного капитала в ООО "Престиж":

1. В бухучете зарегистрированная величина уставного капитала:

Дт 75 Кт 80 10000.

2. Взнос в уставный капитал денежными средствами:

Дт 50 Кт 75 5133,02.

Формирование резервного и добавочного капитала учредительными документами не предусмотрено, так как предприятие не имеет собственных внеоборотных средств, оно является арендатором, и не имеет собственных акций.

Учетной политикой общества предусмотрено формирование резервов. В соответствии с п.70 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" и п.25 Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 организация создает следующие виды резервов:

- резервы по сомнительным долгам;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Однако на практике, при сложившейся на предприятии системе работы возникновение сомнительных долгов не возможно, соответственно нет необходимости создавать резервы по сомнительным долгам. А так как предприятие не занимается никаким производством и не имеет производственных запасов, то резервы под снижение стоимости материальных ценностей тоже не создаются.

4. Совершенствование учета капитала и резервов в ООО "Престиж"

В процессе исследовательской работы было выявлено, что при сложившейся практике приобретения и отпуска товара отсутствие резервов по сомнительным долгам на предприятии обоснованно. Так как товар поступает на реализацию от комиссионера, то не может возникнуть ситуации когда товар закуплен, но не поступил. В тоже время товар не отпускается покупателям без поступления за него оплаты, что исключает возможность возникновение задолженности покупателей.

На данном этапе деятельности фирма не занимается никакими видами производства, поэтому отсутствие резерва под снижение стоимости материальных ценностей тоже обоснованно.

Однако при изменении характера деятельности или системы закупки- отпуска товаров в организации учетной политикой предусмотрено создание перечисленных выше резервов.

При дальнейшей деятельности организации в случае приобретения собственных основных средств или нематериальных активов, необходимости получения кредита рекомендуется создать добавочный и резервный капитал.

Заключение

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.

3. "Об обществах с ограниченной ответственностью". Федеральный закон от 08.02.98 г., № 14-ФЗ.

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд. - М.:

Бухгалтерский учет, 2001.

6. Журнал "Главбух". Резервы по сомнительным долгам. // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 20 - с. 80-82.Черненок Т.М. Учет резервов предстоящих расходов. // Современные бизнес- технологии. - 2001. - №16 - с. 9-15.

7. Черненок Т.М. Учет резервов предстоящих расходов. // Современные бизнес-технологии. - 2001. - №16 - с. 9-15.

Размещено на Allbest.ru