Аудит материально-производственных запасов в ООО "Сфера"

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ООО "Сфера".

Предмет исследования - аудит оценки материально-производственных запасов ООО "Сфера".

Цель исследования - изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ООО "Сфера". Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть основные нормативные документы.

Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

Изучить основные приёмы и методы, используемые при аудите.

Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

Изучить план и программу аудиторской проверки.

1. Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

Нормативная база - это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, использованию материально-производственных запасов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.

Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета материально-производственных запасов, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи.

2. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 209 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета предприятиями, а именно:

* порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет - с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения (не менее пяти лет);

* порядок оценки имущества (приобретенное имущество - по сумме фактических расходов на покупку; изготовленное предприятием - по стоимости изготовления; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости);

* необходимость проведения инвентаризации, порядок отражения в учете ее результатов.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями). Подчеркивает, что материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Там же приведены методы оценки запасов для определения фактической себестоимости материалов, списываемых в производство (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Определяют порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Предусматривают различные варианты учета заготовления материальных ценностей (с использованием и без использования счетов 15 и 16).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. Определяют способы погашения стоимости исходя из сроков полезного использования. Устанавливают порядок ведения учета на специальных счетах.

6. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Содержат указания по формированию стоимости приобретения материально-производственных запасов и составу материальных расходов.

7. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Устанавливает порядок учета и зачета НДС по приобретенным материальным ценностям.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/12. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Регулирует формирование оценки материально-производственных запасов, как приобретенных, так и изготовленных самим предприятием. Регламентирует порядок списания материально-производственных запасов и методы определения стоимости материалов по различным причинам их выбытия.

9. Положение Министерства финансов о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление принятие к учету исправление ошибок хранение сдача в архив) и учетными регистрами. Содержит понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов на предприятии.

10. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а (с изменениями от 21.01.2003 № 7). Устанавливает унифицированные формы первичных документов по учету материалов: формы №№ М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

11. Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Для предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета, приводится перечень регистров (для промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта) и указания по их применению. При этом предприятиям разрешено приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Организации, применяющие программы автоматизации бухгалтерского учета, должны приводить регистры в соответствие с принципами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации, а также специальный раздел об инвентаризации материальных ценностей.

13. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минфином России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7. Устанавливают порядок учета расхода материалов в строительных организациях (правила отпуска материалов в производство, методы определения стоимости израсходованных материалов, нормирование расхода материалов, списание перерасхода и др.), а также состав материальных затрат в строительстве.

Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.[4] Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книги покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М -8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

1.3 Этапы и методы проведения аудита МПЗ

Аудит производственных запасов проводится в 3 этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита. На втором осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. И наконец, третий этап носит заключительный характер.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

На данном этапе проводится:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за учет и сохранность запасов.

Рассмотрим расчет уровня существенности

Метод финансовых показателей

Расчет общего уровня существенности по данному методу основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

Метод сальдо и оборотов по счетам

Расчет общего уровня существенности производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

Общая абсолютная величина существенности (S) в целом по предприятию рассчитывается аудитором на основании формулы:

,

где

S - уровень существенности в денежном выражении (руб.);

В - остатки по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р - процент существенности (%), определяемый по формуле:

где

Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Найденная общая сумма существенности в целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета.

После определения общей величины существенности S, производится его распределение по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

производственный запас учет аудит

,

- величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);

- дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- сальдо на конец периода по счету (субсчету) n (руб.);

Т - оборот за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.);

С - сальдо за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.).

Показатели Т и С берутся из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода. Уровень cущественности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитору необходимо оценить системы внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой четности и выражения мнения о степени ее достоверности.

Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

В соответствии с рекомендациями Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства» тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен опросный лист закрытой формы который заполнен аудитором на основании полученной информации (Приложение 2).

Основной этап.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

- как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- учет поступления материальных ценностей;

- аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

- учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

- сводный учет материальных ценностей;

- анализ использования материальных ценностей.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствие их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Применение модели аудиторского риска заключается в понимании аудитором взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и между уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите».

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

ПАР = ВР * РК * РН, (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору поучить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При проведении выборочной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам (проверки по существу) для расчета объема выборки воспользуемся следующей формулой:

n = (C х КР) / ДОВ (2),

где n - объем выборки, элементов;

С - общая сумма сальдо проверяемого счета (оборота), руб.;

ДОВ - допустимая ошибка выборки, руб.;

КР - коэффициент риска.

Соответственно, следующим этапом планирования аудитор должен составить аудиторскую программу (Приложение 3), на основании которой будет осуществлять процедуры по существу.

Заключительный этап предусматривает:

- анализ выполнения программы аудита;

- классификацию выявленных ошибок и нарушений;

- обобщение результатов проверки;

- оформление результатов аудита материально-производственных запасов.



2. Проведение аудита на предприятии ООО «Сфера»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «Сфера»

Полное наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера».

Данные о государственной регистрации: свидетельство о государственной регистрации № 001403696 от 31.03.2006 г.

Основной государственный регистрационный номер: 1062703045129 от 31.03.2006.

Размер уставного капитала:

25 250 000 руб.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с уставом являются:

- организация общественного питания, в том числе работа баров, кафе, ресторанов;

- поставка продукции общественного питания;

- организация оптовой и розничной торговли производственными и промышленными товарами, ГСМ, товарами народного потребления, транспортными средствами, продуктами питания, виноводочными и табачными изделиями, лекарственными препаратами в соответствии с действующим законодательством с решением местных органов власти, торгово-закупочная деятельность;

- открытие торговых точек, лоточная торговля;

- деятельность по организации отдыха, развлечений, культуры и спорта;

- проведение зрелищных, эстрадных, культурно-масовых мероприятий, организация гастролей творческих коллективов и отдельных исполнителей в РФ и за ее пределами;

- рекламная деятельность;

- проведение операций с недвижимостью (зданиями, сооружениями и их отдельными частями), включая покупку, продажу, приобретение и сдачу в аренду;

- участие в проведении социальных программ и благотворительная деятельность.

2. Положение Общества в отрасли

ООО «Сфера» (далее по тексту «Общество») является одним из предприятий по организации отдыха и досуга населения в г. Троицке.

3. Приоритетные направления деятельности Общества

Советом директоров были определены на 2013 финансовый год следующие направления деятельности ОАО «Октябрь» в качестве приоритетных:

повышение качества предлагаемых услуг;

расширение ассортимента предлагаемых услуг;

привлечение населения новыми видами услуг.

В 2012 году наблюдался стабильный значительный прирост продаж, оказание услуг по направлению бильярд наряду со стабильным уровнем увеличения затрат.

Стабильная безубыточность обеспечивалась за счет:

розничной торговли с лотков продукцией общественного питания собственного производства значительно расширенного ассортимента по сравнению с 2008 годом;

продажи услуг общественного питания на вынос;

участия в крупных выездных мероприятиях, организованных администрацией города;

привлечения населения по проведению корпоративных праздников;

проведения культурно-развлекательных мероприятий по организации досуга молодежи.



2.2 Проверка учета материально-производственных запасов

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2013г., 31.12.2012г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:



№ п\п	Направления и вопросы контроля	Да(+)/ Нет(-)
1.1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	- +
1.2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
1.5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	Х
1.7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.9	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?	-
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	-
2.7	Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	-
2.9	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
2.12	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	-
2.13	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
3.3	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.4	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	-
4.2	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	-
4.3	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
4.4	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?	+
4.5	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	-

Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

№ п\п	Вопрос	Да(+)/ Нет(-)
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?	-
2	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?	-
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?	+
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?	-
7	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?	+
8	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?	-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?	+
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?	-
11	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?	-

Пояснения к:

- п.3 - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- п.4 - если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

- п.7 - приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

- п.9 - существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

Д10 К60 - поступили материалы;

Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

№ п/п	Дата	Сумма	Акт о приемки	Счет-фактура	Накладная	Договор
1	12.01.12	300000	+	+	+	+
2	12.01.12	50000	+	+	+	+
3	15.01.12	40000	+	+	+	+
4	15.01.07	120000	+	+	+	+
5	27.01.12	375000	+	+	+	+
6	31.01.12	52000	+	+	+	+
7	05.02.12	300000	+	+	+	+
8	10.02.12	200000	+	+	+	+
9	15.02.12	100000	+	+	+	+
1	28.02.12	50000	+	+	+	+
1	01.03.12	200000	+	+	+	+
1	03.03.12	90000	+	+	+	+
1	12.03.12	450000	+	+	+	+
1	15.03.12	300000	+	+	+	+
1	20.03.12	150000	+	+	+	+
1	28.03.12	20000	+	+	+	+
1	30.03.12	100000	+	+	+	+
1	31.03.12	45000	+	+	+	+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное
1 квартал	152048	780000	46	215650	12	716398
2 квартал	716398	911560	54	1540000	88	87958
ИТОГО	868446	1691560	100	1755650	100	804356
Материальные затраты за предыдущий период	Материальные затраты за проверяемый период	Прирост материальных затрат, %	Общий прирост затрат, %
Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
125560	11	356211	17	6	7
988000	89	1690040	83	-6	12
1113560	100	2046251	100



Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
	Нарушений не обнаружено

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Наим-ние документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	1284	25.06.12	Мясо птицы цыплят	45211	10	60	26.06	45211
Счет-фактура	8099	27.06.12	Мясо говядина	604522	10	60	27.06	604522

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Период	Наименование материала	Номер и дата документа	Содержание нарушения	Списано по данным бухгалтерского учета	Списано по данным аудитора
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
25.06.12	Хлеб	6345 от 24.06	нет	14 булок	95,60	14 булок	95,61
26.06.12	Мясо говядина	6346 от 25.06	нет	66,4 гк	1912,45	66.4 кг	1912.45

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
				По данным организации	По данным аудитора
Ткань парча	48 от 01.01.12	48404.50	48450	0	45,50
Вафельница	658 от 15.06.12	4256,30	4256,30	0	0



Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
1	Списаны затраты на изготовление тары	Д10 К20, 23, 29	Методические указания по учету МПЗ, п.187
2	Списаны затраты на приобретение тары поставщиком	Д10 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.187
3	Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)	Д20 К10	Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4	Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию	Д62 К10	Методические указания по учету МПЗ, п.173
5	Получена возвратная тара от покупателя	Д10 К62	Методические указания по учету МПЗ, п.176
6	Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары	Д91 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.166
7	Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару	Д62 К91	Методические указания по учету МПЗ, п.185
8	Получена покупателем тара от поставщика	Д10, 41 К60	Методические указания по учету МПЗ, п.183
9	Осуществлен возврат тары покупателем поставщику	Д60 К10, 41	Методические указания по учету МПЗ, п.183
15	Выбытие тары вследствие естественного износа	Д91 К10, 41	Методические указания по учету МПЗ, п.190

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

№	Дата	Наименование	Бухучет	Аудит	Примечание
			Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	12.06.12	Поступление материалов на производство	30000	50000	25000	30000	50000	25000
2	12.06.12	Поступление материалов на цеховые нужды	50000	8333	41667	50000	8333	41667
3	12.06.12	Поступление материалов на общехозяйственные нужды	40000	6667	33333	40000	6667	33333
4	12.06.12	Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции	12000	2000	10000	12000	2000	10000
5	18.06.12	Поступление материалов на производство продукции	15000	25000	12500	15000	2500	12500
7	28.06.12	Поступление материалов на производство продукции	300000	250000	50000	300000	250000	50000
9	28.06.12	Поступление материалов на общехозяйственные нужды	100000	16667	83333	100000	16667	83333
10	30.06.12	Поступили МПЗ	3000	500	2500	3000	500	2500

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

N п/п	Вопрос	Ответ
1	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?	Нет
2	Обеспечены ли условия сохранности на складе?	Не в полной мере
3	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?	Да
4	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?	Да
5	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Да

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	N замечаний	Сумма
Существование и полнота	Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами	Х	Х
Возникновение	(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за ___ месяцев ___ года	Х	Х
Права и обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами	Х	Х
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию	Х	Х
Измерение	Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	Х	Х
	(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции	Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием
Представление и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета		-
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	Х	Х
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью	Х	Х

Лист исправлений

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) Сумма	Операция, замечание N (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
		Замечание N	Дебет	Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности



Аудиторское заключение

Аудиторской фирмы участникам ООО «Сфера» бухгалтерской отчетности за 6 месяцев 2012 г.

1. Нами проведен аудит материально-производственных запасов ООО «Сфера» за 6 месяцев 2012 года.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Сфера» Яркинв О.И.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

2. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.

При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.

Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание.

3. Бухгалтерский учет в ООО "Сфера" велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 209 "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ООО «Сфера» бухгалтерского учета действующему законодательству.

По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, бухгалтерская отчетность достоверна.



Заключение

При написании данной работы целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов. При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:

изучены цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;

рассмотрены основные нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.

выделены основные рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;

непосредственно изучен аудит фактического наличия производственных запасов;

рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения.

Объектом исследования является предприятие ООО "Сфера".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.

Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.

Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.

Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

В учетной политике ООО "Сфера" закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)); (часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)); (часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)); (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010)).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)).

3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011 года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44_н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

7. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н).

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н).

12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н).