Бухгалтерский учет доходов на производстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Цели, задачи и объекты бухгалтерского и налогового учётов. Основные принципы бухгалтерского учета в производстве. Бухгалтерские стандарты. Организация налогового учёта. Общие вопросы формирования налоговой себестоимости

бухгалтерский себестоимость учет налоговый

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Наблюдение представляет собой общее представление о происходящем хозяйственном явлении.

Измерение придает количественное выражение происходящему хозяйственному явлению.

Регистрация осуществляется в пределах установленной системы и облегчает процесс запоминания и изучения наблюдаемых хозяйственных явлений.

Виды бухгалтерского учета:

1) управленческий учет представляет собой вид такого учета, при котором происходит сбор, обработка и предоставление учетной информации для нужд управления на предприятии. Цель управленческого учета - формирование информационной системы на предприятии.

Главная задача управленческого учета - подготовка достоверной и полной информации, которая служит источником для принятия на предприятиях необходимых управленческих решений в процессе управления.

Основной частью такого учета является учет и анализ затрат (себестоимости произведенной продукции). Управленческий учет тесно взаимосвязан с анализом готовой информации для руководства организации (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т.п.).

Эта информация, как правило, используется в процессе принятия управленческих решений при планировании и прогнозировании на предприятии (в целях финансового учета). Данные управленческого учета организации являются ее коммерческой тайной и не должны разглашаться ее работниками;

2) финансовый учет - это учетная информация о затратах и доходах предприятия, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о составлении имущества, о фондах и т.д.;

3) налоговый учет - это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Цель налогового учета - обеспечение правильности и достоверности учета расчетов между предприятиями и государственными органами.

В процессе исчисления показателей деятельности предприятия широко используется измерение его хозяйственных средств с помощью измерителей.

Учетный измеритель представляет собой определенную учетную единицу, которая производит измерение и исчисление хозяйственных средств и операций на предприятии.

Ведение хозяйственного учета прежде всего предполагает количественное измерение учитываемых объектов. С этой целью используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители служат для отражения в учете хозяйственных средств и процессов в их натуральном выражении, мерой, массой. Применение натуральных измерителей зависит от особенностей учитываемых объектов, т.е. от их физических свойств.

Объекты учета могут измеряться единицами массы (килограммы, тонны и т.д.), счетом (количество штук, пар и т.д.). С помощью натурального учета ведется систематическое наблюдение за состоянием движения конкретных видов материальных средств (основных средств, готовой продукции и т.д.) и осуществляется контроль за их сохранностью, а также за объемом процесса заготовок, производства и реализации продукции.

Трудовые измерители применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, исчисленного в рабочих днях, часах, минутах. Трудовые измерители в сочетании с натуральными используют для исчисления размера оплаты труда, выявления производительности труда, определения норм выработки и т.д.

Денежный измеритель занимает центральное место в учете и используется для отражения разнообразных хозяйственных явлений и обобщения их в единой денежной оценке. Только с помощью денежного измерителя можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия (зданий, станков, материалов и т.д.). Денежный измеритель выражается в рублях и копейках. Посредством их суммируются произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Денежный измеритель необходим, в частности, для калькуляции себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов хозяйственной деятельности.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество предприятия - основные средства, нематериальные активы и т.д.;

2) обязательства предприятия - расчеты, сделки и т.д.;

3) хозяйственные операции - операции, связанные с деятельностью предприятия.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) своевременное и правильное производство необходимых расчетов и обязательств;

2) оперативный контроль за правильностью и достоверностью информации в учетных документах;

3) своевременное отражение учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

Проблемы налогообложения имеют немаловажное значение для хозяйствующих субъектов Российской экономики. Хозяйственная деятельность организаций осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом важное значение приобретает не только полное и своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и их правильное отражение в бухгалтерском учете.

Принципы и методы бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете любая информация подлежит обработке путем применения приемов и способов, в совокупности составляющих метод бухгалтерского учета:

- документация;

- инвентаризация;

- счета и двойная запись;

- оценка;

- калькуляция;

- баланс;

- отчетность.

Приемы и способы устанавливаются законодательством, некоторые из них могут носить альтернативный характер. В этом случае выбор конкретных приемов и способов закрепляется в учетной политике организации.

Объекты бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции являются основанием для возникновения обязательств по уплате различных налогов сборов.

Объекты налога можно разделить на следующие виды:

1. Имущественные и неимущественные права.

2. Деятельность субъекта.

3. Результаты хозяйственной деятельности.

В ст. 313 НК РФ содержится определение налогового учета: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренных НК РФ.

Исходя из этого определения можно выделить следующие приемы и способы ведения налогового учета:

1. Документация.

2. Группировка (систематизация) по правилам НК РФ.

3. В ст. 40 НК РФ установлен принцип определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, т.е. специальный порядок оценки объектов налогового учета.

4. В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в указанные сроки отчетность в форме налоговых деклараций.

Приемы и способы исчисления налогов устанавливается налоговым законодательством РФ. Если они носят альтернативный характер, то выбор конкретных приемов и способов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Принципы ведения налогового учета установлены в НК РФ. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены МСФО, Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», ПБУ 1/08. Принципы бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.

Таблица 1. Принципы бухгалтерского и налогового учет.

№	Бухгалтерский учет	Принцип	Налоговый учет
1	Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начислений) (Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами)	Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)	Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ)
2	Принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)	Принцип имущественной обособленности	Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (ст. 256 НК РФ)
3	Принцип непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности)	Принцип непрерывности деятельности организации	Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с l-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация (ст. 259 НК РФ)
4	Принцип последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год)	Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета	Нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ)
5	Принцип стоимостной оценки активов и обязательств. В качестве базы оценки используются разные виды стоимости (первоначальная, восстановительная, рыночная, остаточная и др.)	Принцип денежного измерения	Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ)
6	Принцип существенности (Исходит из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата хозяйствующего субъекта или принятия решений пользователями)	Принцип существенности	Не применяется в налоговом учете
7	Не применяется в бухгалтерском учете	Принцип равномерности признания доходов и расходов	По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

Налоговым законодательством определено, что любой налог считается установленным, если установлены все его элементы.

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Перечислим элементы налогов, являющихся основой для построения налоговых формул:

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик).

2. Предмет и объект налогообложения.

3. Масштаб налога и единица налогообложения.

4. Налоговая база.

5. Налоговый и отчетный период.

6. Ставка налога и метод налогообложения.

7. Налоговые льготы.

8. Порядок и способы исчисления налога.

9. Способы и сроки уплаты налога.

10. Порядок уплаты налога.

Чтобы исчислить налог, необходимо применить соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.

Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается прежде всего на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации.

Таблица 2. Вариантный подход к элементам налогов

Наименование элемента налога	Варианты характеристик элемента
Субъект налогообложения (налогоплательщик)	1. Резидент или нерезидент 2. Организационно-правовая форма: ООО, ОАО, ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП, кредитная организация, страховая организация, некоммерческая организация и т.д. 3. Вид деятельности: торговля, производство, экспорт, производство или торговля подакцизными товарами, профессиональное участие на рынке ценных бумаг и т.д. 4. Финансовые показатели: - в течение трех последовательных предшествующих налоговых периодов налоговая база без учета НДС и акцизов не превысила 2 млн. рублей или превысила 1 млн. рублей; - в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки (без НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. или превысила 2 млн. рублей за каждый квартал; - другие показатели.
Предмет и объект налогообложения	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Масштаб налога и единица налогообложения	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Налоговая база	Момент возникновения налогового обязательства: 1. По налогу на прибыль: метод начислений или кассовый метод. 2. По НДС: метод «по отгрузке» или «по оплате»
Налоговый и отчетный период	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Ставка налога и метод налогообложения	По ЕСН: 1. Применение регрессивной шкалы. 2. Неприменение регрессивной шкалы.
Налоговые льготы	Налогоплательщик может использовать или не использовать льготы
Порядок и способы исчисления налога	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Способы и сроки уплаты налога	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют
Порядок уплаты налога	Характеристики определены однозначно и вариантов не имеют

Таким образом, идентификация элемента налога связана с процессом выбора оптимальной его разновидности. Выбранную разновидность следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. В течение отчетного (налогового) периода данные о каждом элементы должны накапливаться установленным в учетной политике приемом и способом для последующего отражения в налоговой отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом РФ.

Основными задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Основные налоги можно классифицировать по признаку необходимости ведения специального налогового учета.

Таблица 3. Классификация налогов

№	Наименование налога	Нормативный документ	Необходимость ведения налогового учета
1	Налог на прибыль	гл. 25 НК РФ,	Необходимо ведение налогового учета в соответствии со статьей 313
2	НДС	гл. 21 НК РФ	Необходимо ведение в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ
3	Налог на имущество	гл. 30 НК РФ	Нет необходимости, поскольку налоговая база исчисляется по данным бухгалтерского учета
4	Транспортный налог	гл. 28 НК РФ	Нет необходимости ведения налогового учета
5	Налог на доходы физических лиц	гл. 23 НК РФ	Необходимо ведение налогового учета в соответствии со ст. 210 НК РФ
6	Единый социальный налог	гл. 24 НК РФ	Необходимость налогового учета в соответствии со ст. 237 НК РФ
7	Единый налог для упрощенной системы налогообложения	гл. 26.2 НК РФ	Необходимо вести учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ
8	Единый налог на вмененный доход	гл. 26.3 НК РФ	Прямая необходимость налогового учета не предусмотрена, но необходим учет показателей, служащих основанием для определения ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ)

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учета основываются на:

а) первичных документах (включая справку бухгалтера);

б) аналитических регистрах налогового учета;

в) расчете налоговой базы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

* наименование документа;

* дата составления;

* наименование организации, от имени которой составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

* наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

* личные подписи указанных лиц.

Таблица 4. Сравнительная характеристика вариантов организации учета различных объектов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Вариант	Основание	Вариант	Основание
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств
* Линейный способ * Способ уменьшаемого остатка * Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования * Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу	п. 18 ПБУ 6/01	* Линейный метод * Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10-ую амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования	п. 1-5 ст. 259 НК РФ
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств
* Сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг * Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем размеренно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год) * Учитываются в составе предшествующих расходов, образуя при этом ремонтный фонд	п. 26, 27 ПБУ 6/01; План четов, п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	*Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены * Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт	п. 1 и 3 ст. 260 НК РФ; п. 2 ст. 324 НК РФ
Способ (метод) оценки материально-производственных запасав при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода
* По себестоимости каждой единицы: а) включая все расходы, связанные с приобретением запаса; б) включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) * По средней себестоимости * ФИФО По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для второго - четвертого способов существуют следующие варианты: а) по взвешенной оценке; б) по скользящей оценке	п. 16,21, 22 ПБУ 5/01 п. 73-78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов	* По стоимости единицы запасов (товаров) * По средней стоимости * ФИФО * ЛИФО	п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)
* Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности * Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	п. 9 ПБУ 10/99	Отсутствует вариантность способа * Управленческие (косвенные) расходы. осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	п. 2 ст. 318 НК РФ
При частичном признании управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг указанные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в соответствии с выбранной базой распределения этих расходов	Перечень косвенных расходов приведен в п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
* Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности * Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	п. 9 ПБУ 10/99	Отсутствует вариантность способа * Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность: коммерческие расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)

Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики.

Так что же такое себестоимость? В различных сферах это понятие может использоваться с разными оттенками.

В экономической науке:

Под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования. Калькулирование представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции и ее отдельных видов.

Выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении организации).

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция - общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

В бухгалтерском учете:

Что же касается бухгалтерского учета, то понятие «себестоимость» сейчас наиболее широко используется в теории бухгалтерского учета как науке. А вот в законодательстве о бухгалтерском учете мы встречаем лишь несколько упоминаний о ней, которые не дают ни полного о ней представления, ни информации о том, что же включает в себя это понятие в бухучете.

В частности, ПБУ 4/99 («Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 года) упоминает о том, что отчет о прибылях и убытках должен содержать в том числе информацию о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ мы также встречаем упоминание о себестоимости (утверждено Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 года). Здесь указывается, что незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Кроме того, себестоимость здесь упоминается и в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление сырья и материалов.

Понятием «фактической себестоимости» оперирует и ПБУ 5/01 («Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 года) - причем также в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление материально-производственных запасов.

Наконец, ПБУ 10/99 («Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ №33н от 06.05.1999 года) указывает, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Указанная «формулировка» довольно расплывчата. Однако другой в нормативных актах по бухгалтерскому учету мы не имеем.

Наряду с этим, ПБУ 10/99 содержит важное указание на то, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день такие нормативные акты и указания отсутствуют. Поэтому бухгалтерам организаций приходится вести учет в части формирования себестоимости исходя из сложившейся практики и руководствуясь только отдельными разрозненными скудными нормами о себестоимости в законодательстве о бухгалтерском учете.

Итак, в законодательстве РФ о бухгалтерском учете понятие «себестоимость» используется в следующих контекстах:

- в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление товарно-материальных ценностей (которые в дальнейшем используются производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг) - сырья и материалов;

- в отношении затрат непосредственно на производство и реализацию реализованной продукции, выполнение принятых заказчиком работ / услуг.

В налоговом учете:

Что касается исчисления налога на прибыль, то необходимо подчеркнуть, что понятие себестоимости как показателя, участвующего в определении финансового результата организации, отсутствует и в главе 25 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль ведется учет доходов и расходов организации (о себестоимости нет и речи) и глава 25 НК РФ закрепляет порядок учета и признания расходов.

Тем не менее, по инерции (в силу сложившейся практики) о формировании расходов организации (признаваемых в целях исчисления налога на прибыль) отчетного (налогового) периода специалисты часто говорят как о налоговой себестоимости, что по нашему мнению в корне неверно, поскольку, еще раз подчеркнем, себестоимость в наибольшей мере экономическая категория.

Использование понятия «себестоимость» в налоговом учете объясняется тем, что до вступления в силу главы 25 НК РФ действовало Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992 года). Однако в настоящий момент указанное Положение не применяется.

Итак, на сегодняшний день законодательство РФ о налогах и сборах не оперирует понятием себестоимости, законодательство о бухгалтерском учете содержит лишь разрозненные упоминания о ней. Наиболее широко понятие «себестоимость» используется в теории бухгалтерского учета и в экономической науке.

2. Отражение в учете постоянных положительных разниц в доходах

Компания «ОРИОН» продаёт ООО «КРИСТ» 500 шт. утюгов по цене 1180 руб. за единицу, в том числе НДС 18%.

Рыночная цена 1 единицы товара составляет 1475 руб., в том числе НДС 18%. Себестоимость единицы товара - 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Компания «ОРИОН» в этом месяце не было.

Бухгалтерский и налоговый учет Компания «ОРИОН» ведет по методу начисления.

1. Отразить операцию купли - продажи в бухгалтерском учете:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
Отгружены товары покупателю
Начислен НДС 18%
Списана себестоимость товаров
Отражена прибыль от реализации
Начислен условный расход по налогу на прибыль

2. Рассчитать прибыль в налогом учете и отразить на счетах бухгалтерского учета:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена постоянная положительная разница
Доначислен НДС 18% с выручки
Списана постоянная положительная разница в конце года

Решение:

1. Операции купли - продажи в бухгалтерском учете:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
Отгружены товары покупателю	1180Ч500 = 590 000 руб.	62	90-1
Начислен НДС 18%	(590 000Ч18) / 118 = 90 000 руб.	90-3	68
Списана себестоимость товаров	900Ч500 =450 000 руб.	90-2	41
Отражена прибыль от реализации	(590 000 -90 000 -450 000) = 50 000 руб.	90-9	99
Начислен условный расход по налогу на прибыль	50 000 Ч 24% = 12 000 руб.	99	68 «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Прибыль в налогом учете и на счетах бухгалтерского учета:



Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена постоянная положительная разница	175 000 - 50 000 = 125 000 руб.	99 «Постоянные разницы»	99
Доначислен НДС 18% с выручки	((225 - 180 руб.) Ч 500) = 22 500 руб.	90 - 3	68 «Расчеты по НДС»
Списана постоянная положительная разница в конце года	125 000 руб.	99	99 «Постоянные разницы»

В бухгалтерском учете операция отражена так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. (1180 руб. x 500 шт.) - отгружены товары покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 450 000 руб. (900 руб. x 500 шт.) - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 50 000 руб. (590 000 - 90 000 - 450 000) - отражена прибыль от реализации;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. x 500 шт.: 118% x 100% - 450 000 руб. = = 175 000 руб.

То есть, у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 - 50 000 = 125 000 руб.

Бухгалтер отразил ее проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 99

- 125 000 руб. - отражена постоянная положительная разница;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 30 000 руб. (125 000 руб. x 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 22 500 руб. ((225 руб. - 180 руб.) x 500 шт.) - доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

12 000 + 30 000 = 42 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. x 24% = 42 000 руб.

В конце года бухгалтер «закрыл» накопившиеся постоянные разницы проводкой:

Дебет 99 Кредит 99 субсчет «Постоянные разницы»

- 125 000 руб. - списана постоянная разница.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 и 2.

2. Е.Н. Грисимова «Налогообложение», СПб, С-П университет, 2008 г.

3. Н.Г. Дмитриева «Налоги и налогообложение», уч. Пос., Р-на-Д, изд. «Феникс», 2009 г.

4. Г.Ю. Касьянова «Налоговый учет: просто о сложном», Информцентр 21 век, М., 2008 г.

5. Л.И. Малявкина «Налоговый учет доходов и расходов», изд. Вершина, М., 2009 г.

6. Л.И. Малявкина «Основы налогового учета», изд. Вершина, М., 2008 г.

7. О.В. Епифанов, Л.Ф. Терентьева «Бухгалтерский и налоговый учет на производстве», М., изд. Альфа - Пресс, 2008 г.

8. И.Е. Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии», 2009 г.

9. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

10. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава 25 «Налог на прибыль».

11. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Изд-во ПРИОР, 2009 г.

12. Волкова М. Зачем нам налоговый учет? // www.klerk.ru.

13. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2009 г.

14. Никулина И.А. Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ. // Налоговый вестник. 2009 г.

15. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. №5.

16. Фомичева П.Л. Бухгалтерский и налоговый учет в 2009 году - самые важные изменения. // www.audit-it.ru

Размещено на Allbest.ru