Элиминирование статей - обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета. Такой порядок составления консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. №24.

2. Разработайте блок -- схему составления консолидированной отчетности холдинговой компании

Ответ:

Разработаем консолидированную отчетность на примере материнского и дочернего общества.

Консолидированная отчетность составляется материнским обществом М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80000 обыкновенных акций, номинальной стоимости 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90000 обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50000 обыкновенных акций Д за 124,7 млн. руб. В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (суммы даны в млн. руб). Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование:

Исключено влияние на показатели консолидированной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего общества. Сальдо расчетов 27,5млн.руб. по смтрокам 6.12.

Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по строке 2.

Исключается из уставного капитала общества Д 50000 обыкновенных акций по 2 тыс.руб. (100 млн. руб.) купленных компанией М (строка 8).

Исключается из добавочного капитала общества Д 24,7млн.руб. (строка9), так как 30тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7млн.руб.( 124,7-100)= 24,7 с премией в 24,7млн.руб., которые исключаются из добавочного капитала.

Консолидированная отчетность

Общество Д выплатило в качестве дивиденда 20 млн. руб. из которых 55,5% выплачено материнскому обществу. Сумма полученного дивиденда 11,1 млн. руб. в обществе М зачислена во внереализационные доходы. Эта сумма исключается по строке 17. По строке 10 на 11,1 млн. руб. уменьшается нераспределенная прибыль М и на эту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль Д.

Прибыль общества М завышена на 1,5 млн. руб. за счет нереализованной прибыли, оставшейся в производственных запасах. На эту сумму элиминируются показатели 3,10,13,16.

Возможны и другие варианты элиминирования. В нашем случае, в ходе элиминирования уменьшались показатели актива и одновременно уменьшались показатели пассива. Если изменения происходят только в активе или только в пассиве баланса, то один из показателей уменьшается, а другой увеличивается.

В консолидированном балансе, при полном зачете уставного капитала общества Д должен остаться уставный капитал материнского общества в размере 400млн.руб. В нашем примере, консолидированный уставный капитал равен 480млн.руб. Это означает, что необходимо выделить из этого показателя "Долю меньшинства» в 80 млн. руб. Из 90000 акций общества Д у меньшинства акционеров осталось 40000 акций, номинальной стоимостью по 2 тыс. руб., что и составляет 80 млн.руб.

У меньшинства акционеров осталась доля инвестиции в АО-Д равная 44,5% (40000:90000). Поэтому доля меньшинства в чистой прибыли АО-Д составляет

40,3x0,445 = 17,9 млн.руб., а сумма дивидендов, начисленная меньшинству (20-11,1) = 8,9млн.руб.

Тема 7. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

1. Как Вы считаете, есть ли различие между понятиями «ликвидности» и «платежеспособности», если да, то какие? Выводы аргументируйте.

Ответ:

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятий определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практике они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит его к банкротству. Основаниями для признания предприятия банкротом являются не только невыполнение им в течение нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотным капиталом, которая нацелена на минимизацию финансовых обязательств, что образно иллюстрируется американской поговоркой: «Оборот--это суета, прибыль -- это здравый смысл, денежные средства -- это реальность». Иными словами, прибыль -- долгосрочная цель, но в краткосрочном плане даже прибыльное предприятие может обанкротиться из-за отсутствия денежных средств.

2. По данным бухгалтерского баланса (приложение 2) дайте оценку платежеспособности организации и удовлетворительности структуры баланса. Составьте прогноз банкротства

Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты

нормативное неравенство А1>=Т11, при сопоставлении быстрореализуемых активов (А2) в сумме 610тыс.руб. с краткосрочными обязательствами (П2) в сумме 2000тыс.руб. имеется платежный недостаток в сумме 1390, что не удовлетворяет соблюдению неравенства А2>- П2, то есть А2<П2; при сопоставлении медленно реализуемых активов A3 в сумме 2095тыс.руб. с долгосрочными обязательствами ПЗ в сумме 0 тыс.руб. наблюдается платежный излишек в сумме 2095тыс.руб., что удовлетворяет соблюдению неравенства АЗ>³⁼ ПЗ; при сопоставлении труднореализуемых активов А4 в сумме 262056тыс.руб. с собственным капиталом и другими постоянными пассивами(П4)в сумме 261221тыс.руб. имеется платежный излишек в сумме 835, что не удовлетворяет соблюдению неравенства А4<= П4, то есть А4>П4.

Баланс предприятия абсолютно не ликвиден.

На конец года положение выравнивается и баланс предприятия можно считать абсолютно ликвидным, так как при сопоставлении всех показателей сохраняются условия абсолютной ликвидности баланса А1>= Ш, А2>= П2, А3>= ПЗ, А4<= П4.

Вероятность банкротства определим по формуле «Z-счета» Е. Альтмана

Z = (28218:277053) xl,2+ (104406:277053) xl,4+ (4896:277053) х3,3+ (157850:14797) х0,6+ (4896:277053)х0,999 = 7,124

Согласно вывода Е.Альтмана на данном предприятии вероятность банкротства очень низкая, так как показатель превышает оценку 3,0.

Тема 8. Влияние инфляции на финансовую отчетность

1. Что является формальным критерием гиперинфляции? Какие формальные и неформальные критерии гиперинфляции рекомендованы международным стандартом «Финансовая отчетность в гиперинфляционной среде» (Стандарт 29)?

Ответ:

Учет изменения цен в соответствии с МСФО 15 исходит из того, что определенная текущая умеренная инфляция присуща практически всем валютам. Но представление финансовой отчетности в валюте, подверженной гиперинфляции, без соответствующего пересчета статей отчетности, практически бесполезно. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» дает следующие характеристики экономической обстановки, которые позволяют классифицировать валюту страны как находящуюся в состоянии гиперинфляции:

население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

население рассматривает денежные средства не в местной, а в иностранной валюте, в которой указывается и большинство цен на товары и услуги;

-продажи и покупки в кредит, даже на непродолжительные периоды производятся по ценам, компенсирующим предполагаемую потерю покупательной способности местной валюты;

процентные ставки и заработная плата связаны с индексом изменения цен;

совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%, т.е. цены за этот период возрастают в два и более раз.

Рассматривая эти объективные факторы, можно считать, что начиная с 1992 года российская валюта находится в состоянии гиперинфляции и финансовую отчетность в рублях российские организации должны представлять в денежных единицах измерения, действующих на отчетную дату, независимо от того основана отчетность на фактической или восстановительной стоимости. В соответствии с положениями МСФО 29 в финансовой отчетности необходимо также раскрывать:

-что финансовая отчетность и соответствующие отчетные показатели за предыдущие периоды пересчитаны с учетом изменений в покупательной способности отчетной валюты (рубля) и представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

сведения о том, составлена ли финансовая отчетность на базе фактической или восстановительной стоимости;

указание на название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующих одного или нескольких отчетных периодов. Стандарт требует использовать для пересчета показателей финансовой отчетности общий индекс цен, который наилучше отражает изменения в общей покупательной способности отчетной валюты.

2. До 1936 года доминировал тезис, что инфляция является исключительно деструктивной силой. Кто опроверг этот тезис и доказал, что инфляция обладает огромным позитивным потенциалом, т.к. обесценивая деньги, делает процесс их накопления бесцельным и превращается в важнейший фактор развития экономики:

а)Г. Свиней

б)У. Патон

в)Чарльз Доу

г)Дж. Кейнс,

Ответ:

Отношение к инфляции как к объективному экономическому процессу на протяжении многих лет было неоднозначным. До 1936г. доминировал тезис, что инфляция является исключительно деструктивной силой. Этот тезис был опровергнут Дж.Кейнсом, утверждавшим, что инфляция обладает огромным позитивным потенциалом, поскольку она обесценивает деньги, делает процесс их накопления бесцельным. Тем самым стимулируется потребление, и инфляция превращается в важнейший фактор развития экономики. Напротив, отсутствие инфляции приводит к накоплению денег, их иммобилизации и при определенных условиях может вызвать экономический кризис.

3. Предположим, что небольшое предприятие вложило в дело 250 млн. руб. и получило в конце года прибыль 50 млн. руб. Цены за год повысились в среднем на 12 %, причем снижения темпа инфляции не ожидается. Всю ли прибыль предприятия может изъять из оборота и направить на социальные нужды?

Ответ:

Предприятие может изъять из оборота и направить на социальные нужды прибыль в сумме 44 642 857рублей.

Данная сумма была определена по формуле 81=8:1ц = 8х Кпс,

Кпс = I : 1ц

где Кпс - коэффициент падения покупательной способности денежной единицы;

1ц - индекс цен;

S1-реальная ценность величины S; S - сумма прибыли.

Отсюда, S1 = 50 000 000 : 1,12 - 44 642 857руб.

Косвенная сумма потери от инфляции составляет 5 357 143руб. (50 000 000-44 642 857).

Список использованной литературы

Нормативные материалы

1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Положение по бухгалтерскому учету утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г № 43н.

4.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.08.2003г., №67н,

«Учетная политика организации»: Положение по бухгалтерскому учету Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н

«Доходы организации» ПБУ 9/99: Положение по бухгалтерскому учету. Утвержден Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

«Расходы организации» ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

9.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации: Утв. приказом МФ РФ № 94 от 31окг. 2000 //Экономика и жизнь. - 2000, № 46.

Учет государственной помощи (ЛБУ 13/2000): Утв. приказом МФ РФ № 92 от 16 окт. 2000 //Экономика и жизнь. - 2000, № 48.

Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000): Утв. приказом МФ РФ № 91 от 16 окт. 2000 //Экономика и жизнь. - 2000, № 48.

48

Основная литература

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2001

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: -Бухгалтерский учет, 1999.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» уч. Пособие: М ИНФРА-М 2002г.

Макарьева В.И. «Бухгалтерский учет в целях налогообложения . Учет основных фондов. М.: Налоговый вестник 2000

Палий Ф.Д. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001г.-М.:Проспект, 2001.

Размещено на Allbest.ru