Облік і контроль витрат та виконаних робіт в підрядних будівельних організаціях (на матеріалах підрядних будівельних організацій споживчої кооперації України)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УКООПСПІЛКА

Львівська комерційна академія

АВТОРЕФЕРАТ

з теми: «Облік і контроль витрат та виконаних робіт в підрядних будівельних організаціях (на матеріалах підрядних будівельних організацій споживчої кооперації України)»

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Головацька Світлана Іванівна

Львів - 1998

Дисертацією є рукопис

Рообота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Львівської комерційної академії.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент,

Озеран Володимир Олександрович,

Львівська комерційна академія,

Завідувач кафедри бухгалтерського обліку

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Кужельний Микола Васильович,

Київський національний економічний Університет,

завідувач кафедри обліку і аудиту в промисловості

кандидат економічних наук, доцент

Нашкерська Галина Володимирівна,

Львівський державний університет ім. И.Франка,

доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Провідна установа: Житомирський інженерно-технологічний інститут Міністерства освіти України, кафедра економіки, обліку і аудиту, м. Житомир.

Захист відбудеться 3 грудня 1997 року о 14 годині на засідання спеціалізованої вченої ради К - 35.840.01. з захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Львівської комерційної академії за адресою: 290008, м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Львівської комерційної академії за адресою: 290008, м Львів, вул. Туан-Барановського, 10.

Автореферат розісланий 2 листопада 1998 року.

Вчений секретар спеціалізованої Вченої Ради

кандидат економічних наук, доцент Блонська В.І. Загальна характеристика дисертаційної роботи

Період початкового становлення ринкових відносин в економіці України вимагає створення нового господарського механізму та підвищення ефективності процесу його управління. Складні перетворення, що здійснюються в суспільстві та економіці, створення нових прогресивних структур виробництва та кардинальні зміни у вимогах до якості управління потребують комплексного підходу до розробки нових теоретичних та методологічних прийомів управління і систем прийняття рішень.

Актуальність теми дослідження. Капітальне будівництво - одна із галузей матеріального виробництва, призначена для створення та оновлення основних фондів за рахунок направлених на це вкладень шляхом здійснення нового будівництва та розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств. Будівельний комплекс України створює продукцію, головне призначення якої - забезпечення матеріальних умов розширеного відтворення. Інвестиційна політика та структурні зрушення в будівництві обумовлені, перш за все, об'єктивними потребами конкретних галузей в будівельній продукції, а результати його розвитку в значній мірі впливають на зростання продуктивності праці та ефективність економіки країни в цілому.

Ринкова орієнтація економіки характеризується більш детальним та вимогливим ставленням до питань прибутковості господарської діяльності суб'єктів господарювання. Такий підхід з управлінської точки зори зводить вказану вище проблему підвищення рентабельності до отримання повної та вірогідної інформації про склад витрат на виробництво, як основу формування ціни і вартості будівельної продукції, та використання ефективних методичних прийомів щодо контролю за елементами і статтями їх здійснення.

У згаданому аспекті вивчення витрат на виробництво зростає їх значення не лише як основи калькулювання цін, а й як інструменту вибору стратегії діяльності суб'єктів господарювання сфери будівництва.

Значний внесок у розробку проблем та удосконалення обліку і контролю витрат на виробництво і виконаних будівельно-монтажних робіт зробили вчені: Баширов А.А., Білуха М.Т., Гуральник Я.І., Єрмолинський В.Б., Кужельний М.В., Литвин Б.М., Наринський О.С., Пушкар М.С., Сопко В.В., Черніков І.С. та інші.

Однак, ряд теоретичних і практичних проблемних питань щодо організації та методики обліку і контролю витрат на виробництво та виконаних будівельно-монтажних робіт залишаються невирішеними. Серед комплексу проблем особливої уваги заслуговують: недосконалість первинних документів з обліку виробничих витрат; вибір методики оцінки виробничих запасів будівельних організацій; неузгодженість відображення витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт в системі фінансового і управлінського обліку; застосування методів обліку витрат і калькулювання собівартості будівельної продукції; оптимізація баз розподілу за об'єктами обліку витрат на утримання будівельних машин і механізмів та накладних витрат; вибір способу розрахунків за виконані будівельно-монтажні роботи; відсутність методики розрахунку коефіцієнтів виконання довгострокових контрактів; вибір найефективнішої організаційної форми контролю витрат і виконаних будівельно-монтажних робіт та визначення її об'єктів, оптимальних джерел інформації і методичних прийомів здійснення.

Наявність зазначених проблемних питань обумовило вибір теми дисертаційної роботи, мету, завдання та головні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана згідно плану роботи секції бухгалтерського обліку і звітності науково-консультативної Ради Укоопспілки до 2000 року.

Обраний напрям дослідження є складовою комплексної наукової теми кафедри бухгалтерського обліку “Удосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах споживчої кооперації”, затвердженої Вченою Радою Львівської комерційної академії від 24 січня 1997 р. Кафедральна тема розробляється відповідно до тематичного плану науково-дослідних робіт Львівської комерційної академії.

Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає в удосконаленні організаційних і методичних засад бухгалтерського обліку та контролю витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій споживчої кооперації України з метою підвищення ефективності управління будівельним виробництвом. Досягнення поставленої мети передбачається шляхом вирішення наступних завдань:

- розкриття значення категорії собівартості в системі управління будівельним виробництвом;

- визначення організаційно-технологічних особливостей підрядного будівництва та їх впливу на побудову обліку і контролю витрат та виконаних робіт; собівартість будівельний облік витрата

- дослідження концепцій класифікації і порядку формування витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт та визначення шляхів їх удосконалення;

- обґрунтування вибору найоптимальнішого методу обліку витрат на виробництво будівельної продукції;

- удосконалення первинної документації обліку виробничих витрат;

- визначення методів оцінки виробничих запасів підрядних будівельних організацій;

- розробки елементів методики фінансового обліку витрат на виробництво;

- обґрунтування вибору баз розподілу за об'єктами обліку витрат на утримання будівельних машин і механізмів та накладних витрат;

- дослідження та вдосконалення елементів амортизаційної політики суб'єктів господарювання сфери будівництва;

- визначення складу будівельної продукції та обгрунтування вибору способу розрахунків із замовниками за виконані будівельно-монтажні роботи;

- удосконалення обліку виконаних робіт за довгостроковими договорами (контрактами);

- розробки методики обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт з використанням засобів ПЕОМ;

- дослідження елементів організаційно-методичної моделі контролю витрат на виробництво та виконаних будівельно-монтажних робіт;

- розробки рекомендацій щодо вдосконалення організації та методики контролю витрат та виконаних робіт підрядних будівельних організацій;

- обгрунтування пропозицій застосування економіко-математичного моделювання в оптимізації витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт.

Наукова новизна одержаних результатів. Проведене дисертаційне дослідження дало змогу розробити напрями вдосконалення методики обліку і контролю витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт в умовах формування ринкових відносин.

За підсумками дослідження отримано наступні наукові результати:

- визначено роль собівартості в процесі управління будівельним виробництвом та сформульований багатоетапний підхід до класифікації витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт залежно від напрямів використання отриманої інформації (з метою оподаткування, для потреб управління та визначення кошторисної і договірної вартості будівельно-монтажних робіт);

- внесено пропозиції щодо вдосконалення та розроблено окремі форми первинних документів з обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт;

- запропоновано методику обліку матеріальних витрат в сучасних умовах господарювання при здійсненні будівельно-монтажних робіт із матеріалів замовника;

- з метою локалізації накладних витрат запропоновано їх розмежування по відношенню до процесу виробництва та обґрунтовано диференційований підхід до розподілу загально будівельних накладних витрат і використання заздалегідь визначених ставок розподілу;

- відповідно до Міжнародного стандарту №11 “Облік контрактів на будівельні роботи” обгрунтовано застосування в якості найоптимальнішого в сучасних умовах господарювання методу обліку будівельно-монтажних робіт “після завершення контракту” та розроблено пропозиції щодо вдосконалення обліку будівельно-монтажних робіт за довгостроковими договорами (контрактами);

- визначено та розроблено методичні підходи щодо обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт з використанням ПЕОМ;

- запропоновано в системі моделі контролю витрат і виконаних будівельно-монтажних робіт склад його об'єктів, джерел інформації та методичних прийомів їх здійснення;

- розроблено організаційні аспекти та методику внутрішнього аудиту витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій, як однієї з найефективніших форм контролю в умовах функціонування ринкових відносин;

- з метою оптимізації витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт запропоновано методику їх економіко-математичного моделювання з використанням ПЕОМ.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібною науковою працею, в якій викладено авторський підхід до вирішення проблемних питань методики обліку і контролю витрат та виконаних робіт підрядних будівельних організацій.

В опублікованих наукових працях основні ідеї стосовно дослідженої теми належать автору.

Практичне значення одержаних результатів полягає в можливості підвищення використання достовірності облікової інформації, ефективності її використання в процесі управління та посиленні контролю за господарською діяльністю підрядних будівельних організацій за рахунок впровадження в практику розроблених в дисертації пропозицій.

Методичні розробки автора знайшли своє практичне впровадження в підрядних будівельних організаціях споживчої кооперації України та підприємствах інших форм власності (ВАТ Територіальне будівельне об'єднання по Львівській області “Львівбуд”, ЗАТ “Нафтогазбуд”).

Теоретичні та практичні рекомендації, запропоновані в дисертаційній роботі, покладені в основу для розробки методичних вказівок Управління бухгалтерського обліку і звітності Укоопспілки з обліку і контролю витрат та виконаних робіт підрядних будівельних організацій споживчої кооперації України, та використовуються у навчальному процесі Львівської комерційної академії в системі підготовки і перепідготовки облікових працівників.

Апробація результатів дисертаційної роботи. Основні положення дисертаційної роботи доповідались та отримали позитивну оцінку на:

1.Конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1995 році (м. Львів, 1995р.);

2.Конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році (м. Львів, 1997р.);

3.Міжвузівської науково-практичної конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання” (м. Львів, 1997 р.).

Публікації. За підсумками дисертаційного дослідження опубліковано 7 наукових праць загальним обсягом 3,0 д. а. (в тому числі у співавторстві - 1,6 д. а.).

Обсяг та структура дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Зміст роботи викладений на 198 сторінках, у тому числі 10 таблиць, розміщених на 5 сторінках, 20 рисунків, розміщених на 16 сторінках.. Список використаних літературних джерел складає 182 найменування і займає 15 сторінок, 24 додатки розміщені на 75 сторінках.

Основний зміст роботи

У вступі обгрунтовано актуальність дисертаційного дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт дослідження, наукову новизну і практичну цінність запропонованих розробок та результати їх апробації.

У першому розділі “Концептуальні основи формування собівартості будівельно-монтажних робіт та побудови обліку витрат на їх виробництво” досліджуються тенденції формування витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт, собівартість і ціна будівельної продукції в системі управління виробництвом та організаційно-технологічні особливості будівництва і їх вплив на побудову обліку та контролю витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій.

На сучасному етапі розвиток і ефективність будівельного виробництва в значній мірі залежать від оперативності структурної та внутрішньогалузевої перебудови, реформування відносин власності, поширення та поглиблення ринкових відносин між всіма суб'єктами господарювання. Серед основних важелів управління організаційно-економічними факторами інтенсифікації будівельного виробництва за результатами дисертаційного дослідження запропоновано: створення сприятливого інвестиційного середовища; децентралізацію управління будівельним виробництвом; демонополізацію інвестиційної діяльності; удосконалення механізмів регулювання ринку підрядного будівництва. В умовах ринкової конкуренції витрати виробництва виступають одним із основних інструментів реалізації стратегії діяльності підприємств. У зв'язку з чим, з метою досягнення конкурентоздатності переосмислюється підхід до витрат на виробництво і собівартості продукції, як найважливіших економічних показників господарської діяльності.

Практика вітчизняного досвіду передбачає значний вплив і регулювання виробничих витрат з боку держави (при визначенні обмежень і пільг цін на будівельні матеріали, деталі і конструкції, тарифи на електроенергію та воду, транспортні послуги, нормативи амортизаційних відрахувань, чітка нормативна регламентація переліку самих витрат на виробництво), внаслідок чого важливим є наукове обгрунтування складу витрат, що підлягають включенню до собівартості продукції, та розробка принципів розмежування виробничих витрат і тих, що покриваються за рахунок чистого прибутку підприємств після оподаткування.

З метою обгрунтованого калькулювання цін на будівельну продукцію та виключення з процесу формування собівартості окремих фактів безгосподарності та зловживань автором проведено критичний огляд нормативних документів щодо регулювання складу витрат на виробництво та визначено основні їх принципи: прямий та безпосередній взаємозв'язок з процесом виробництва та реалізації об'єктів будівництва; набуття їх суспільно-необхідного значення; тісний зв'язок з періодом виконання будівельно-монтажних робіт; охоплення витратами всіх структурних одиниць та підрозділів будівельної організації. Враховуючи вище зазначене, собівартість будівельно-монтажних робіт визначено як перетворену форму витрат на будівництво та здійснення загальнобудівельних, спеціальних, монтажних, пусконалагоджувальних, ремонтно-будівельних робіт, та відокремлену частину вартості будівельної продукції, що відображає і забезпечує їх відшкодування для процесу відтворення.

З метою правильного розуміння призначення витрат на здійснення будівельно-монтажних робіт, їх економічної ролі в процесі виробництва, обліково-технологічних особливостей та інших ознак автором досліджено характеристику витрат за допомогою класифікації та запропоновано її багатоетапну модель за рядом критеріїв, кожен з яких має один або декілька рівнів подальшої деталізації, виходячи з мети отримання інформації (рис. 1).

В нових умовах господарювання важливого значення набуває порядок встановлення цін на будівельну продукцію, оскільки існуюча система формування і використання нормативної та проектно-кошторисної документації, від яких залежить в значній мірі визначення реальної кошторисної вартості та терміну будівництва, значно ускладнює розвиток ринкових відносин у будівельному комплексі. Стабільність кошторисних цін протягом тривалого періоду призводить до невідповідності їх реальним умовам будівельного виробництва в зв'язку з додатковими, непередбаченими витратами підрядників, що здійснені за незалежними від них причинами. Ринкові ціни на будівельну продукцію постійно змінюватимуться в умовах ринку, виходячи з умов і методів ведення робіт, витрат праці та інших компонентів, що споживаються в процесі будівництва. Відповідно до складу і характеру будівельної продукції автором запропоновано та обгрунтовано використання багаторівневої системи її базисних та договірних цін.

Організаційно-технологічні особливості будівельного виробництва (характер і склад будівельної продукції, спосіб здійснення виробничого процесу, конкретні умови організації будівельно-монтажних робіт за контрактом, особливий порядок ціноутворення, територіальна розосередженість господарської діяльності будівельних організацій тощо) безпосередньо впливають на побудову та організацію обліку і контролю будівельно-монтажних робіт (метод обліку, склад об'єктів обліку і контролю, номенклатуру статей витрат, порядок розподілу непрямих витрат, побудову моделі контролю тощо), вдосконалення яких базується в на врахуванні специфіки будівельного виробництва при застосуванні прогресивної методики обліку і контролю.

У другому розділі “Облік витрат та виконаних робіт підрядних будівельних організацій” досліджено стан обліку витрат на виробництво та виконаних робіт підрядних будівельних організацій, визначено його суть і проблеми обліку витрат і виконаних будівельно-монтажних робіт в умовах адаптації до ринкового середовища та сформульовано основні напрямки удосконалення окремих його елементів.

Серед комплексу проблем щодо відображення матеріальних витрат у складі собівартості будівельно-монтажних робіт, запропонованих до вирішення в дисертаційній

Рис. 1. Схема класифікації витрат на здійснення будівельно-монтажних робіт роботі, окрема увага приділена вибору способів та методиці оцінки матеріальних ресурсів

Оцінка матеріалів за планово-розрахунковими цінами (франко-приоб'єктний склад), передбаченими Типовим положенням з планування, обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт, затвердженим Постановою КМУ №186 від 09.02.96 р., не відповідає сучасним умовам діяльності підрядних будівельних організацій в ринковій економіці. В згаданому аспекті оцінки матеріальних ресурсів не знаходять відображення втрати від вартості матеріалів в умовах інфляційних процесів. У зв'язку з чим набуває певного значення відображення в обліку вартості їх можливої реалізації - ринкової ціни, що діє на певну дату звітного періоду та дозволяє оцінити матеріальні запаси з позиції їх реальності.

За результатами дисертаційного дослідження, виходячи з вітчизняної практики застосування різноманітних оцінок матеріальних запасів будівельних організацій найдоцільнішою та найбільш економічно обгрунтованою в умовах застосування автоматизованої обробки облікової інформації автором визнана оцінка матеріалів за їх фактичною собівартістю. Серед передбачених чинним законодавством України способів визначення реальної ринкової вартості матеріальних запасів підрядних будівельних організацій найефективніша з точки зору оптимальності її застосування - дооцінка згідно офіційного щомісячного курсу інфляції. З числа запропонованих практикою міжнародного досвіду методів оцінки матеріалів будівельних організацій найдоцільнішим з погляду на оподаткування господарської діяльності підприємства в сучасних умовах визнано метод LIFO, застосування якого на сьогодні вимагає нормативного врегулювання.

Окремо розглянуто автором формування матеріальних витрат в умовах здійснення будівельно-монтажних робіт з матеріалів замовника, та обгрунтовано, виходячи з потреб оподаткування, виключення їх з вартості виконаних будівельно-монтажних робіт. Валовий дохід підрядника відповідно до запропонованої автором методики позабалансового обліку отриманих від замовника матеріалів на виконання конкретних замовлень формуватиметься, виходячи з кошторисної вартості виконаних ним робіт за мінусом використаних на їх спорудження матеріалів замовника, що значно спростить порядок оподаткування обсягів виконаних підрядником будівельно-монтажних робіт.

Підсумовуючи результати проведених досліджень щодо заходів покращання елементів організації та методики обліку матеріальних витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт з метою раціоналізації документообігу, обліку та оперативного регулювання матеріальних витрат удосконалено та розроблено окремі форми первинних документів з обліку матеріалів відкритого зберігання та матеріалів, отриманих від замовника на здійснення будівельно-монтажних робіт.

З метою визначення логічної послідовності визначення прибутку підприємства до оподаткування згідно Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р., №283/97-ВР з врахуванням особливостей оподаткування на сучасному етапі господарювання автором запропоновано методику обліку матеріальних витрат в системі фінансового обліку.

Окрема увага приділена автором огляду літературних джерел щодо вирішення питань внутрішньозмінних простоїв та розподілу витрат на утримання і експлуатацію будівельних машин і механізмів за об'єктами обліку в умовах різної продуктивності будівельної техніки, рухливості машин і механізмів, різних норм витрат на конкретних об'єктах будівництва та їх територіальної віддаленості.

За результатами проведених досліджень щодо заходів покращання обліку витрат на утримання та експлуатацію будівельних машин і механізмів за рахунок визначення оптимальної кількості реквізитів та їх раціонального розташування автором запропоновано пропозиції щодо удосконалення первинних документів з обліку роботи будівельних машин і механізмів.

Серед підтверджених практикою та запропонованих науковцями можливих варіантів обліку роботи будівельних машин і механізмів, розглянутих в дисертаційній роботі, автором обгрунтовано відмову від застосування трансфертного ціноутворення при визначенні вартості однієї машино-години (машино-зміни) внаслідок недостатньої централізації окремих підрозділів будівельної організації та запропоновано підхід до вирішення проблеми амортизації, який надав би можливість вирішення на мікроекономічному рівні проблем оцінки термінів служби основних засобів, їх залишкової ліквідаційної вартості і вибору методу амортизації за періодами часу, що створило б механізм економічної зацікавленості та відповідальності окремих підприємств.

Серед заходів щодо удосконалення елементів методики обліку і розподілу накладних витрат, автором розглянуто та запропоновано більш чітке розмежування їх складу з метою наближення окремих статей накладних витрат до управління та організації будівельного виробництва, локалізацію витрат в обліку за місцями їх виникнення, використання заздалегідь визначених ставок розподілу накладних витрат та застосування диференційованого способу розподілу загально будівельних накладних витрат за декількома базами, виходячи з показників зв'язку груп статей накладних витрат та обраних за бази їх розподілу елементів .

Характер основної діяльності обумовлює порядок зведеного обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт, що здійснюється за економічними елементами, статтями витрат, первинними будівельними дільницями, комплексами будівельно-монтажних робіт та об'єктами будівництва.

Необхідність формування валових витрат відповідно до чинного законодавства України з метою визначення фінансових результатів господарської діяльності будівельних організацій до оподаткування не знижує актуальності поточного та зведеного обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт внаслідок важливості точного визначення собівартості окремих об'єктів будівництва та їх технологічних елементів для оцінки рентабельності окремих проектів та розробки загальної стратегії діяльності будівельної організації.

Запропонований в роботі варіант способу організації зведеного обліку з використанням рахунку “Випуск готової продукції (робіт, послуг)”, як елементу облікової політики, є ознакою наявності на підприємстві нормативного обліку і підставою для розвитку початкових етапів управлінського.

Як засіб підвищення вірогідності інформації про витрати на виробництво та аналітичності для потреб управління вихідної інформації в дисертаційній роботі визначено та розроблено методичні підходи щодо обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт (склад нормативно-довідкової інформації, форми вихідних машинограм, схеми взаємозв'язків програмних модулей та інформаційних масивів) з використанням ПЕОМ.

Серед можливих способів розрахунків за здійснені будівельно-монтажні роботи (за товарну, готову та проміжну будівельну продукцію), як найбільш вигідні для будівельних організацій та оптимальні на макроекономічному рівні в роботі обгрунтовано методику здійснення розрахунків за готову будівельну продукцію при використанні в разі необхідності авансування чи попередньої оплати за виконання будівельно-монтажних робіт.

Застосування способу визначення оціночного коефіцієнту виконання довгострокових (договорів) контрактів на будівельно-монтажні роботи відповідно до ст.7 Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р., №283/97-ВР, створеного на базі методу “відсоток від виконання”, передбаченого міжнародним стандартом №11 “Облік контрактів на будівельні роботи” (рис. 2), має обмежений характер щодо обсягів та сфер його розповсюдження та вносить невідповідність між визначеними з його допомогою ідентичними показниками технологічних етапів спорудження будівельної продукції та фактичними фізичними обсягами здійснення будівельно-монтажних робіт.

Для будівельних організацій України автором запропоновано застосування в обліку будівельно-монтажних робіт метод “після завершення контракту”, який передбачатиме розрахунки із замовниками за готову будівельну продукцію та її технологічні елементи, аналогічні за податковими періодами платежі до бюджету і забезпечить оптимальний режим роботи суб'єктів господарювання сфери будівництва в економічному середовищі ринкових відносин.

З метою страхування від неплатежів за виконані будівельно-монтажні роботи та ризику здійснення господарської діяльності їх виконавців за результатами дисертаційного дослідження автором запропоновано створення в системі обліку будівельного виробництва низки резервів у вигляді фондів економічного та виробничого розвитку, пов'язаних з гарантійним ремонтом введених в експлуатацію об'єктів будівництва, консервацією та утриманням машин і механізмів сезонного використання, покриттям витрат, пов'язаних із згортанням виробництва, консервацією виробничих потужностей тощо.

У третьому розділі “Організація та методика контролю витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій” визначено складові елементи організаційно-методичної моделі контролю витрат і виконаних будівельно-монтажних робіт, оцінку ефективності використання інформації за результатами контролю в процесі управління, викладено основні аспекти організації та методики внутрішнього аудиту витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій та обгрунтовано необхідність економіко-математичного моделювання в системі оптимізації витрат.



Рис.2. Схема систем обліку довгострокових контрактів (договорів) на будівельно-монтажні роботи

Організаційно-технологічні особливості та характеристики фінансування, кредитування та здійснення капітального будівництва як галузі народного господарства безпосередньо впливають на методикою та організацію контролю витрат і виконаних робіт підрядних будівельних організацій.

Автором запропоновано модель контролю витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт із врахуванням особливостей здійснення будівельного виробництва в складі об'єктів контролю (юридична правомочність, витрати за калькуляційними статтями, розрахунки із замовниками і субпідрядними організаціями, контроль виконання договірних зобов'язань, обсяги виконаних будівельно-монтажних робіт і незавершеного будівництва, господарська діяльність, її ефективність та бухгалтерський облік і звітність), конкретних джерел інформації за кожним елементом об'єктів контролю, методичних прийомів здійснення контролю та методичних прийомів узагальнення і реалізації його результатів.

Особливу роль в сучасних умовах відіграє внутрішньо-господарський контроль, процедури якого дозволяють оптимізувати управлінські рішення щодо конкретних об'єктів контролю суб'єктів господарювання. Найбільш ефективною формою внутрішньогосподарського контролю в умовах ринкових відносин є внутрішній аудит, організація і методика якого запропонована для підрядних будівельних організацій.

Відповідно до вимог міжнародних стандартів та норм аудиту автором запропоновано та визначено стадії і завдання процесу внутрішнього аудиту як важливих складових його організації, розроблено план, програму та робочі документи аудиту витрат та виконаних робіт будівельних організацій.

На внутрішній аудит покладено крім завдань контролю, виконання деяких функцій, властивих управлінню, в процесі здійснення яких досягається оптимізація порядку формування та обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості будівельної продукції. Особливої актуальності в сучасних умовах господарювання в межах внутрішнього аудиту витрат та виконаних робіт підрядних будівельних організацій набуває бюджетний контроль, як процес зіставлення фактичних результатів показників собівартості будівельної продукції та виконаних і реалізованих будівельно-монтажних робіт з бюджетами, аналізу виявлених відхилень та внесення необхідних корективів.

Автором запропоновано схему зв'язків і характеристику бюджетів витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт та порядок здійснення бюджетного контролю з використанням гнучких бюджетів досліджуваних в дисертаційній роботі підприємств.

В рамках попереднього контролю витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт автором запропоновано оптимізаційні моделі лінійного програмування щодо використання матеріальних та раціонального розподілу накладних витрат за об'єктами обліку з метою ефективного пошуку шляхів зниження собівартості будівельної продукції.

Узагальнюючи результати теоретичних та практичних досліджень по вдосконаленню обліку і контрою витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт підрядних будівельних організацій, можна зробити наступні висновки:

1. Процес становлення та подальшого вдосконалення ринкових відносин в економіці України висуває посилені вимоги до прогнозування (планування), обліку і контролю виробничих витрат та калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт.

2. В умовах збільшення кількості господарських зв'язків та зростання господарського ризику постійно підвищуватиметься роль та значення облікової інформації в процесі прийняття управлінських рішень, застосування нормативних моделей якого залишається однією з умов здійснення ефективного процесу управління та його подальшого розвитку.

3. З метою правильного визначення економічної ролі витрат в процесі виробництва потребує уточнення їх класифікація, виходячи з мети отримання облікової інформації (формування витрат для отримання інформаційної бази калькулювання собівартості окремих об'єктів будівельної продукції, визначення фінансових результатів господарської діяльності будівельних організацій та формування договірної вартості будівельно-монтажних робіт). Впровадження в практику роботи будівельних організацій запропонованих рекомендацій щодо класифікації витрат на виробництво дозволить створити обгрунтовану базу для формування вартості будівельно-монтажних робіт і проведення економічного аналізу виробничих витрат, підвищить аналітичність обліку та посилить тим самим їх роль у виявленні мобілізації резервів зниження будівельної продукції.

4. Враховуючи специфіку здійснення будівельного виробництва (тривалість виробничих циклів, індивідуальний характер ціноутворення будівельної продукції, наявність конкретних замовників) та недоліки системи обліку неповної собівартості можна стверджувати про доцільність застосування у сфері будівництва системи обліку повних витрат. Залежно від умов і цілей виробничої діяльності в будівництві застосовуються різні методи обліку витрат на виробництво, найбільш оптимальними серед яких визначено позамовний та метод нагромадження витрат за певний період часу (при здійсненні серійного типу будівельно-монтажних робіт) із застосуванням елементів нормативного методу обліку, що виступає одним з найефективніших засобів своєчасного отримання достовірної облікової інформації для потреб управління та контролю за формуванням і здійсненням витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт.

5. Недосконалість первинних документів з обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт вимагає їх удосконалення шляхом створення універсальних за змістом комплексних документів з оптимальною кількістю реквізитів та раціональним їх розташуванням.

6. Потребує перегляду чинна методика обліку матеріальних витрат при здійсненні будівництва за рахунок матеріалів замовника в напрямку виключення їх з вартості виконаних робіт та забезпечення окремого позабалансового обліку.

7. Серед запропонованих чинним законодавством України способів визначення реальної ринкової вартості матеріальних запасів підрядних будівельних організацій найефективнішим з точки зору оптимальності його застосування слід визнати дооцінку згідно офіційного щомісячного курсу інфляції.

8. З метою логічної послідовності визначення прибутку будівельних організацій до оподаткування в сучасних умовах господарювання необхідна узгодженість відображення витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт в системі фінансового і управлінського обліку.

9. В сучасних умовах актуальною є розробка нових підходів до вирішення проблеми амортизації, які б надали можливість визначення на мікроекономічному рівні проблем оцінки термінів служби основних фондів, їх залишкової ліквідаційної вартості та вибору методу амортизації за періодами часу, що створило б механізм економічної зацікавленості та відповідальності суб'єктів господарювання.

10. Методика обліку і розподілу накладних витрат потребує перегляду шляхом наближення накладних витрат до управління та організації будівельного виробництва, їх локалізації в обліку за місцями виникнення, використання заздалегідь визначених ставок розподілу та застосування диференційованого способу розподілу загальнобудівельних накладних витрат за декількома базами.

11. В умовах автоматизованої обробки облікової інформації досягається підвищення вірогідності отриманої інформації щодо витрат виробництва, внаслідок встановлення декількох ступенів контролю; значне спрощення та зменшення трудомісткості процесу обліку та підвищення аналітичності для потреб управління вихідної інформації за будь-який період часу здійснення витрат.

12. В системі розрахунків підрядних будівельних організацій перехід до ринку грунтується на виборі вдалої стратегії ціноутворення з поєднанням кошторисної основи і факторів конкуренції, та оптимальної системи розрахунків за споруджену будівельну продукцію.

В практику виконаних робіт будівельних організацій України доцільно запровадити метод “після завершення контракту”, застосування якого потребує чіткого визначення терміну “готова будівельна продукція” та технологічних елементів будівельно-монтажних робіт, їх обгрунтування і нормативного закріплення.

13. Завдяки структуризації об'єктів, вибору правильного за змістом і оптимального за обсягом кола джерел інформації, раціонального і ефективного застосування методичних прийомів та вибору необхідних методичних прийомів узагальнення і реалізації отриманих результатів згідно запропонованої моделі контролю витрат та виконаних будівельно-монтажних робіт встановлюються факти наявності і величини облікових та фактичних невідповідностей між даними про обсяги будівельно-монтажних робіт і витрат на виробництво та здійснюється розробка профілактичних рекомендацій щодо удосконалення інформаційних і контрольних функцій обліку з метою запобігання та несвоєчасного виявлення фактів систематичних порушень і зловживань.

14. Найбільш ефективною формою внутрішньогосподарського контролю в умовах ринкових відносин є внутрішній аудит, організацію та методику якого доцільно запровадити в практику підрядних будівельних організацій.

15. Особливої актуальності в умовах ринкової економіки внутрішній аудит набуває завдяки виконанню частини властивих управлінню функцій (дослідження суттєвих відхилень від стабільних та гнучких бюджетів, розробка управлінських рішень щодо усунення виявлених недоліків та порушень тощо), в процесі здійснення яких досягається раціоналізація порядку формування та обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості будівельної продукції.

16. Впровадження оптимізаційних моделей матеріальних і накладних витрат підтверджують доцільність використання економіко-математичних методів та ЕОМ в процесі прогнозування та попереднього контролю, що дозволятиме раціонально використовувати наявні матеріальні, трудові та фінансові грошові ресурси будівельних організацій, позитивно впливатиме на формування собівартості будівельної продукції і пошук резервів її зниження.

Список опублікованих праць за темою дисертаційної роботи

1. В.Озеран, С.Головацька. Аудит будівельних організацій: особливості пільг з податку на додану вартість // Бухгалтерський облік і аудит. - 1997. - №10. - с.49-56.

2. Головацька С.І. Регулювання витрат на виробництво будівельної продукції на межі нового законодавства // Збірник наукових праць “Торгівля, комерція, підприємництво”. - Львів, 1998. - с. 175-177.

3. Головацька С.І. Методи обліку контрактів на будівельно-монтажні роботи підрядних організацій споживчої кооперації в умовах ринкових відносин // Вісник Львівської комерційної академії. Том 2. - Львів, 1998. - с.124-133.

4. Дайновський Ю.А., Головацька С.І. Неузгодженість нормативних документів - передумова помилок // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1995 році. - Львів, 1995. - с. 134-135.

5. Озеран В.О., Головацька С.І. Напрями удосконалення обліку і розподілу накладних витрат підрядних будівельних організацій // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів, 1997. - с. 187-189.

6. Озеран В.О., Головацька С.І. Методи оцінки матеріальних запасів підрядних будівельних організацій //Матеріали міжвузівської науково-практичної конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання”. - Львів, 1997. - с. 83-87.

7. Головацька С.І. Організаційні аспекти розрахунків за виконані будівельно-монтажні роботи в умовах ринкових відносин //Матеріали міжвузівської науково-практичної конференції “Проблеми реформування бухгалтерського обліку в сучасних мовах господарювання”. - Львів, 1997. - с. 160-164.

Анотація

Головацька С.І. Облік і контроль витрат та виконаних робіт в підрядних будівельних організаціях (на матеріалах підрядних будівельних організацій споживчої кооперації). - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Львівська комерційна академія. Укоопспілка. Львів, 1998.

Захищається рукопис кандидатської дисертації, яка досліджує теоретичні, практичні та організаційні питання удосконалення обліку і контролю в підрядних будівельних організаціях споживчої кооперації України.

Ключові слова: підрядні будівельні організації, облік витрат на виробництво і виконаних будівельно-монтажних робіт, довгострокові контракти, модель контролю.

Аннотация

Головацкая С.И. Учет и контроль затрат и выполненных работ подрядных строительных организаций (на материалах подрядных строительных организаций потребительской кооперации Украины). Рукопись. Диссертация на соискания научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Львовская коммерческая академия. Укоопсоюз. Львов, 1998.

Защищается рукопись кандидатской диссертации, которая исследует теоретические, практические и организационные вопросы совершенствования учета и контроля в подрядных строительных организациях потребительской кооперации Украины.

Ключевые слова: подрядные строительные организации, учет затрат на производство и выполненных строительно-монтажных работ, долгострочные контракты, модель контроля.

Annotation

Holovatska S. Accounting and control production costs and performs works of building contract enterprises on the base of Ukrane's consumer cooperation building enterprises.

The thesis for application to Ph.D., Economics in the speciality 08.06.04. - “Accounting, Analyses and Auditing”. Lviv Commercial Academy. Lviv. 1998.

The thesis considering theoretical, practical and organizational issues for the improvement of accounting and control system of Ukrane's consumer cooperation building enterprises is defended.

Key words: building contract enterprises, accounting control production costs and performs building works, terms contract, controls model.

Размещено на Allbest.ru